Организация, осуществляющая деятельность по оптовой торговле ломом и отходами цветных металлов, для повышения эффективности работы менеджеров приобрела 01.02.2002 у фирмы - разработчика специальную компьютерную программу для оперативного учета расчетов с покупателями и поставщиками. Стоимость комплекта, состоящего из собственно программы на компакт - диске и руководства по использованию, составляет 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Стоимость обучения персонала и работ по установке и адаптации программы - 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Согласно заключенному с разработчиком договору им обеспечивается сервисное обслуживание программы. Первое обслуживание произведено 01.04.2002, стоимость его 4320 руб., в том числе НДС 720 руб. Приказом руководителя установлен предполагаемый срок полезного использования программы 4 года. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи исключительных имущественных прав на программы для ЭВМ и базы данных. При передаче прав на материальный носитель использование приобретенной программы для ЭВМ или базы данных организацией осуществляется на основании договора с правообладателем (ст.14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"). Следовательно, в данном случае, приобретая экземпляр программы на материальном носителе, организация не становится правообладателем исключительных имущественных прав на программу (ст.ст.10, 11 Закона РФ N 3523-1) и произведенные расходы не учитываются как вложения в приобретение нематериальных активов, бухгалтерский учет которых регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Расходы по приобретению программы и комплекса услуг разработчика могут быть отнесены в соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Прочие затраты" как расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Такие расходы учитываются при формировании себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) (п.9 ПБУ 10/99). Поскольку организация предполагает использовать программу в течение 4 лет, общая сумма расходов, связанных с ее приобретением, включая стоимость установки, адаптации, обучения сотрудников, отражается в составе расходов будущих периодов, которые признаются в себестоимости в порядке, устанавливаемом в учетной политике организации (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.26 ПБУ 14/2000). При равномерном списании расходы признают ежемесячно в размере 625 руб. ((30 000 - 5000) + (6000 - 1000)) / (4 года х 12 мес.) = = 625). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма расходов будущих периодов учитывается на одноименном счете 97 "Расходы будущих периодов". Ежемесячно часть указанной суммы включается в состав затрат, в данном случае на счет 44 "Расходы на продажу", предназначенный для учета текущих расходов организациями, осуществляющими торговую деятельность. Расходы по оплате за ежеквартальное обслуживание программы следует учитывать на счете 44 единовременно на дату оказания услуг и подписания соответствующего акта приемки - сдачи. Данные расходы включаются в себестоимость продаж как расходы по обычным видам деятельности и учитываются по элементу "Прочие затраты". Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами расчетов. Организация вправе уменьшить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, на сумму налогового вычета - суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг). Необходимые условия для применения налогового вычета - наличие счета - фактуры, документов, подтверждающих оплату приобретенных для производственных целей товаров (работ, услуг) и принятие их к учету (ст.ст.171 и 172 НК РФ). При принятии суммы НДС к вычету счет 19 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи 01.02.2002 ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Оплачен счет разработчика¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦за программу и комплекс ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦оказанных услуг ¦ 60 ¦ 51 ¦ 36 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов будущих периодов¦ ¦ ¦ ¦ Накладная, ¦ ¦стоимость программы и ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦комплекса оказанных услуг¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦ ¦<*> ¦ 97 ¦ 60 ¦ 30 000¦ услуг ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦установленной программе и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оказанным услугам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 6 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦предъявленная к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 6 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Ежемесячно начиная с февраля 2002 г. ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Часть расходов будущих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периодов списана на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦текущие расходы ¦ 44 ¦ 97 ¦ 625¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи 01.04.2002 ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Оплачен счет разработчика¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦за обслуживание программы¦ 60 ¦ 51 ¦ 4 320¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов текущего периода¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦стоимость сервисного ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦ ¦обслуживания <**> ¦ 44 ¦ 60 ¦ 3 600¦ услуг ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обслуживанию программы ¦ 19 ¦ 60 ¦ 720¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦предъявленная к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 720¦расчетному счету¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Для целей налогообложения прибыли расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (п.1 ст.272 НК РФ). Поскольку предполагается использование программы с целью получения дохода в течение 4 лет, то и расходы по ее приобретению следует учитывать в течение всего срока полезного использования. Согласно ст.318 НК РФ такие расходы включаются в сумму расходов на производство и реализацию и относятся к косвенным. <**> Согласно пп.26 п.1 ст.264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем, а также расходы по обслуживанию программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным реализацией. 06.05.2002 В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".