Вопрос Корреспонденция счетов: Организация приобрела в апреле 2002 г. у другой организации бывший в эксплуатации круглопильный станок по договорной цене 27 000 руб. (с учетом НДС) и в том же месяце начала его эксплуатацию. Учетной политикой организации определено, что начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом... Словарь (Текст) Производственная организация приобрела в апреле 2002 г. у другой организации бывший в эксплуатации круглопильный станок по договорной цене 27 000 руб., включая НДС 4500 руб., и в том же месяце начала его эксплуатацию во вспомогательном производстве. Учетной политикой организации определено, что начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом. Срок эксплуатации приобретенного станка, установленный при принятии его к бухгалтерскому учету, составляет 3 года. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения срок полезного использования производственного оборудования, относящегося к третьей амортизационной группе на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1, установлен в 4 года. На основании данных, полученных от продавца, фактический срок эксплуатации круглопильного станка продавцом составил 2 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются кассовым методом. В соответствии с п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оборудование, предполагаемый срок использования которого превышает 12 месяцев, относится к основным средствам (ОС). Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) фактические затраты (без учета НДС), связанные с приобретением ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетами учета расчетов. Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику объекта ОС, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счета учета расчетов с поставщиком. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении ОС для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету из общей суммы исчисленного налога на добавленную стоимость после принятия на учет данных ОС на основании счета - фактуры, выставленного продавцом (ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Принятые к вычету суммы НДС отражаются в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-1. В целях бухгалтерского учета согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01. В данном случае в соответствии с учетной политикой организация начисляет амортизацию линейным способом. Согласно п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Таким образом, в данном случае годовая норма амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 33,33% (100% / 3). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете амортизация, начисленная по объектам ОС, используемым вспомогательным производством, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". В целях налогообложения прибыли под ОС понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев (п.1 ст.257 НК РФ). При этом срок полезного использования согласно п.1 ст.258 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В соответствии с указанной Классификацией круглопильный станок (код ОКОФ 14 2922621) относится к третьей амортизационной группе, включающей имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Кроме того, п.12 ст.259 НК РФ определено, что организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. На основании вышесказанного, а также исходя из того, что согласно учетной политике организации срок полезного использования производственного оборудования, относящегося к третьей амортизационной группе, установлен в 4 года, срок полезного использования приобретенного организацией круглопильного станка для целей налогообложения прибыли составляет 2 года (4 года - 2 года). Следовательно, при применении линейного метода ежемесячная норма амортизации по этому станку, определенная в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ, составляет 4,17% (1 / 24 х 100%, где 24 - срок полезного использования объекта ОС, выраженный в месяцах). Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составляет 938,25 руб. (22 500 х х 4,17%) и, как видно из приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, превышает сумму амортизации, отраженную в бухгалтерском учете. Обращаем внимание, что в соответствии с пп.2 п.3 ст.273 НК РФ организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, вправе амортизировать исключительно оплаченные объекты ОС. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦полученный станок ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦(27 000 - 4500) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 22 500¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплате поставщику ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 4 500¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 27 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦Приобретенный станок ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦введен в эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 22 500¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦Сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦приобретенному станку ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦принята к вычету ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 4 500¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Ежемесячно начиная с мая 2002 г. ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(22 500 х 33,33% / 12) ¦ 23 ¦ 02 ¦ 625¦ справка ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 26.04.2002 В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс". Ссылки на норм. акты ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ - ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2001) ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ" ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) Статус СХЕМЫ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ Когда получен 25.05.2002 ---------------------------------------------------------