"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 4, 2004 НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: ГОДОВОЙ ОТЧЕТ По окончании года бухгалтер некоммерческой медицинской организации должен составить годовую бухгалтерскую отчетность. Она имеет свои особенности. Какие формы этой отчетности бухгалтеру надо составить в обязательном порядке? Как правильно заполнить специально предназначенную для некоммерческих организаций форму бухгалтерской отчетности? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашем материале. Состав бухгалтерской отчетности Некоммерческие медицинские организации, как и все другие, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это установлено п.1 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.13 Закона N 129-ФЗ. Из всего перечня форм отчетности все некоммерческие медицинские учреждения должны составлять бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Три формы (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу) некоммерческие медицинские организации могут не составлять, если у них отсутствуют показатели данных форм. Это установлено п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Отчет о целевом использовании полученных средств обязаны составлять не все некоммерческие организации (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Это должны делать только те из них, которые являются общественными, а также не осуществляют предпринимательской деятельности и не оказывают платных услуг (не продают работы и товары, за исключением выбывшего имущества). В то же время Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) рекомендовано п.4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности составлять всем некоммерческим организациям. Кстати, на практике почти все некоммерческие организации заполняют этот Отчет. Образец опубликован в приложении на с. 48. Таблица 1 ОТЧЕТ ----------¬ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦ +---------+ Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦ +--T---T--+ за 2004 г. Дата (год, месяц, число) ¦05¦03 ¦30¦ --- +--+---+--+ Организация некоммерческая медицинская ¦ ¦ ---------------------------------- ¦ ¦ организация "ГРА" по ОКПО ¦ ¦ ---------------------------------------------- +---------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦770901001¦ +---------+ Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ 85.14 ¦ +----T----+ Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦ ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ 97 ¦ 16 ¦ +----+----+ Единица измерения: тыс. руб./млн руб. по ОКЕИ ¦ 384/--- ¦ (ненужное зачеркнуть) L---------- -------------------------------------T------T---------T----------¬ ¦ Показатель ¦ ¦ За ¦ За ¦ +------------------------------------+------+отчетный ¦предыдущий¦ ¦ наименование ¦ код ¦ год ¦ год ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Остаток средств на начало отчетного ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Поступило средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Вступительные взносы ¦ 210 ¦ - ¦ - ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Членские взносы ¦ 220 ¦ - ¦ - ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Добровольные взносы ¦ 230 ¦ 300 ¦ - ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Доходы от предпринимательской дея- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельности организации ¦ 240 ¦ 300 ¦ - ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Прочие ¦ 250 ¦ 203 ¦ - ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Всего поступило средств ¦ 260 ¦ 803 ¦ ¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Использовано средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Расходы на целевые мероприятия ¦ 310 ¦( 100 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦социальная и благотворительная по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мощь ¦ 311 ¦( - )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦проведение конференций, совещаний, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦семинаров и т.п. ¦ 312 ¦( 100 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦иные мероприятия ¦ 313 ¦( - )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Расходы на содержание аппарата уп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦равления ¦ 320 ¦( 180 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, связанные с оплатой труда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(включая начисления) ¦ 321 ¦( 30 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦выплаты, не связанные с оплатой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦труда ¦ 322 ¦( - )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦расходы на служебные командировки и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деловые поездки ¦ 323 ¦( 20 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦содержание помещений, зданий, авто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мобильного транспорта и иного иму- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щества (кроме ремонта) ¦ 324 ¦( 100 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦ремонт основных средств и иного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имущества ¦ 325 ¦( - )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦прочие ¦ 326 ¦( 30 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Приобретение основных средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвентаря и иного имущества ¦ 330 ¦( 65 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Расходы, связанные с предпринима- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельской деятельностью ¦ 340 ¦( 300 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Прочие ¦ 350 ¦( 5 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Всего использовано средств ¦ 360 ¦( 650 )¦( - )¦ +------------------------------------+------+---------+----------+ ¦Остаток средств на конец отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦ 400 ¦ 153 ¦ - ¦ L------------------------------------+------+---------+----------- Сидоров А.С. Сидоров Петров В.Н. Петров Руководитель ---------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи) "30" марта 2005 г. ---- ------------- --- Кроме вышеуказанных форм отчетности некоммерческим медицинским организациям в состав годового бухгалтерского отчета нужно включить пояснительную записку. Некоторым некоммерческим медицинским организациям придется к годовому бухгалтерскому отчету приложить еще и аудиторское заключение. Аудит должны делать некоммерческие медицинские организации, которые созданы в форме фонда или у которых либо выручка за год превышает 50 000 000 руб., либо сумма активов баланса больше 20 000 000 руб. Годовую бухгалтерскую отчетность некоммерческие медицинские организации должны сдать в налоговую инспекцию, органы статистики, а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям, грантодателям, исполнительному органу некоммерческой организации). Особенности заполнения бухгалтерского баланса Некоммерческие медицинские организации по-особому заполняют разд.III баланса "Капитал и резервы". Это связано со следующим: прежде чем составлять баланс, организация должна провести реформацию баланса. Так, все они должны включить в этот раздел дополнительную строку "Целевое финансирование". При этом некоммерческие медицинские организации могут не указывать такие строки баланса, как "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Об этом сказано в п.13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, некоммерческие организации могут не заполнять строку "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Дело в том, что такие организации не выпускают акции. Пример 1. Некоммерческая медицинская организация "Восход" осуществляет деятельность только за счет целевых взносов. При этом она не оказывает платных медицинских услуг. На начало 2004 г. остаток неизрасходованных целевых взносов у некоммерческой медицинской организации "Восход" был равен 45 000 руб. В течение года в организацию поступили целевые взносы в размере 150 000 руб. На нужды организации в 2004 г. было израсходовано 165 000 руб. Добавочного капитала у некоммерческой медицинской организации "Восход" нет. Раздел III баланса за 2004 г. у некоммерческой медицинской организации "Восход" выглядит так: (тыс. руб.) --------------------------------------T---------T---------T----------¬ ¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦ На конец ¦ ¦ ¦пока- ¦отчетного¦ отчетного¦ ¦ ¦зателя ¦ периода ¦ периода ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ - ¦ - ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦Целевое финансирование ¦ 450 <*> ¦ 45 ¦ 30 (45 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦150 - 165)¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 45 ¦ 30 ¦ L-------------------------------------+---------+---------+----------- -------------------------------- <*> Код строки "Целевое финансирование" некоммерческие организации разрабатывают самостоятельно. Отдельно нужно сказать о некоммерческой медицинской организации, которая ведет предпринимательскую деятельность, то есть оказывает платные медицинские услуги. Дело в том, что в конце каждого года такая организация должна сделать реформацию баланса, то есть "обнулить" счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Сразу бухгалтеру следует закрыть счета 90 и 91. Для этого он закрывает все открытые субсчета к этим счетам внутренними записями. При этом он использует субсчет "Прибыль/убыток от продаж" к счету 90 и субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" к счету 90. После этого бухгалтеру некоммерческой медицинской организации следует перенести остатки со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эту проводку бухгалтер делает заключительной записью декабря. Уже в следующем году, после того как будет утверждена годовая отчетность, полученную прибыль от предпринимательской деятельности необходимо включить в состав целевого финансирования. При этом бухгалтер делает такую проводку: Дебет 84 Кредит 86 - включена в состав целевого финансирования прибыль прошлого года. Несмотря на то что данная проводка делается в начале года, ее нужно учесть, составляя баланс текущего года. Это следует из п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Пример 2. Некоммерческая медицинская организация "Солнце" оказывает платные медицинские услуги. В 2004 г. она оказала таких услуг на 350 000 руб. Расходы по этой деятельности составили 270 000 руб. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать операции по начислению налога на прибыль. После того как была утверждена годовая отчетность, прибыль от оказания платных медицинских услуг в 2004 г. была направлена на увеличение целевого финансирования. На начало 2004 г. остаток неизрасходованных целевых взносов у некоммерческой медицинской организации "Солнце" был равен 60 000 руб. В течение года в организацию поступили целевые взносы в размере 650 000 руб. На нужды организации в 2004 г. было израсходовано 665 000 руб. Добавочного капитала у некоммерческой медицинской организации "Солнце" нет. Реформируя баланс, бухгалтер некоммерческой медицинской организации "Солнце" в учете за 2004 г. делает такие записи: Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 350 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка"; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" - 270 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж"; Дебет 99 Кредит 84 - 80 000 руб. (350 000 - 270 000) - списана чистая прибыль отчетного года. После того как будет утверждена годовая отчетность, бухгалтер сделает такую проводку (в учете за 2005 г.): Дебет 84 Кредит 86 - 80 000 руб. - включена в состав целевого финансирования прибыль прошлого года. Раздел III баланса за 2004 г. у некоммерческой медицинской организации "Солнце" выглядит так: (тыс. руб.) --------------------------------------T---------T---------T----------¬ ¦ ПАССИВ ¦Код ¦На начало¦ На конец ¦ ¦ ¦пока- ¦отчетного¦ отчетного¦ ¦ ¦зателя ¦ периода ¦ периода ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ - ¦ - ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦Целевое финансирование ¦ 450 ¦ 60 ¦125 (60 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦650 - 665 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+ 80) ¦ +-------------------------------------+---------+---------+----------+ ¦ ИТОГО по разделу III ¦ 490 ¦ 60 ¦ 125 ¦ L-------------------------------------+---------+---------+----------- Как заполнить Отчет о целевом использовании полученных средств Как было сказано ранее, Отчет о целевом использовании полученных средств на практике заполняют все некоммерческие медицинские организации. Разберем построчно порядок заполнения данной формы. По строке 100 организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 на начало отчетного года. Кредитовое сальдо по указанному счету может быть, когда целевые средства использованы не полностью. По строкам 210 и 220 отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, их союзах и ассоциациях, то есть в организациях, являющихся членскими. Порядок и возможность взимания таких средств должны быть предусмотрены уставом некоммерческой организации. По строке 230 указывают различные виды целевых поступлений, безвозмездно полученных от юридических и физических лиц, как являющихся, так и не являющихся членами (участниками) некоммерческой медицинской организации. По строке 240 нужно показать сумму чистой прибыли, которая направлена на уставные цели некоммерческой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно знать сумму проводки по дебету счета 84 и кредиту счета 86. По строке 250 указываются, в частности: - суммы грантов, которые фактически поступили от физических лиц и некоммерческих организаций, в том числе иностранных и международных; - ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий; - средства и иное имущество, которое получено на благотворительную деятельность; - стоимость имущества, переходящего некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования. По строке 260 отражается показатель суммы предшествующих строк. Причем данные строки остатка средств на начало отчетного периода в расчет не берутся. Таким образом, показатель строки 260 должен быть равен кредитовому обороту по счету 86 за текущий год. По строке 310 показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия. Под целевыми мероприятиями понимаются проекты и программы, которые осуществляются некоммерческой организацией в целях, ради которых она создана. Детализируются расходы на целевые мероприятия по строкам 311 - 313. По строке 311 отражается сумма средств, которая потрачена на социальную и благотворительную помощь. По строке 312 указываются затраты на проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. По строке 313 приводится сумма прочих расходов на целевые мероприятия. По строке 320 нужно показать, сколько потрачено в течение года на содержание аппарата управления. Кроме того, по этой строке необходимо показать расходы, которые связаны с осуществлением управленческих и координирующих функций, а также выполнением иных уставных задач. Данные строки 320 детализируются по строкам 321 - 326. По строке 321 указываются расходы, связанные с оплатой труда: зарплата, начисленный на нее единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 322 нужно отразить выплаты, которые не связаны с оплатой труда. По строке 323 показываются расходы на служебные командировки и деловые поездки. По строке 324 отражается величина расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). По строке 325 приводятся расходы на ремонт основных средств и иного имущества. По строке 326 записываются прочие расходы на содержание аппарата управления. В частности, это расходы: - по оплате услуг связи; - по оплате охраны помещений; - за подключение и доступ в Интернет; - за консультационные и информационные услуги. По строке 330 следует указать расходы организации по покупке объектов основных средств и материально-производственных запасов. По строке 340 отражаются расходы, которые произведены некоммерческой медицинской организацией за счет прибыли, направленной в состав целевых средств. По строке 350 указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия. По строке 360 вписывается сумма всех расходов, которые произведены в течение года за счет любых видов целевого финансирования. Следует сказать, что данную сумму можно определить двумя способами. Первый способ - подсчитать дебетовый оборот по счету 86. Второй способ - сложить показатели следующих строк: 310, 320, 330, 340 и 350. По строке 400 нужно отразить остаток средств на конец отчетного года. Учтите: если сумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, тогда по строке 400 необходимо поставить прочерк. Если же произведенные расходы превышают все целевые средства, тогда разницу нужно записать по строке 400 в круглых скобках. Пример 3. Некоммерческая медицинская организация "ГРА" учреждена гражданами в 2004 г. в целях предоставления образовательных услуг. Сумма добровольных имущественных взносов граждан и организаций за 2004 г. составила 300 000 руб., в том числе: - денежные взносы учредителей на уставную деятельность (срок использования не установлен) - 250 000 руб.; - материалы на сумму 50 000 руб. от ООО "Луч" для осуществления уставной деятельности (срок использования установлен до 1 сентября 2004 г.). В 2004 г. международная организация перечислила на расчетный счет некоммерческой медицинской организации "ГРА" персональный грант в размере 200 000 руб. (срок использования не установлен). Сумма дохода от предпринимательской деятельности составила 300 000 руб. Кроме того, некоммерческая медицинская организация получила доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 3000 руб. За отчетный год полученные средства использованы не полностью, всего использовано средств на сумму 650 000 руб., в том числе на: - проведение научной конференции - 100 000 руб.; - оплату труда - 30 000 руб.; - командировки - 20 000 руб.; - аренду помещения - 100 000 руб.; - оплату услуг связи - 30 000 руб.; - приобретение основных средств и материально-производственных запасов - 65 000 руб.; - оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание - 5000 руб. Расходы за счет прибыли от предпринимательской деятельности, направленной на уставную деятельность, составили 300 000 руб. Отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческой медицинской организацией за 2004 г. опубликован в приложении на с. 48. Е.А.Лукинова Заместитель начальника отдела методического обеспечения бюджетного учета и отчетности Департамента ГУФК Минфина России А.В.Римов Эксперт журнала "Главбух" Подписано в печать 04.11.2004 ------------------------------------------------------------------