В торговой организации менеджер с согласия работодателя использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров. Трудовым договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона в размере 350 руб. Как отразить выплату компенсации в бухгалтерском и налоговом учете?

     Согласно ст.188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
     Каких-либо норм по выплате компенсации за использование работниками личных сотовых телефонов не установлено. На наш взгляд, при исчислении размера выплачиваемой работнику компенсации учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных переговоров личного мобильного телефона (сумма износа, стоимость переговоров, текущий ремонт).
     Сумма компенсации определяется на основании представленных работником копий документов, подтверждающих расходы на приобретение аппарата, и предполагаемый срок его службы. Кроме того, учитывается интенсивность ведения переговоров в служебных целях и используемый работником тариф.
     В целях бухгалтерского учета компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного мобильного телефона в служебных целях, признается расходом по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисленная за отчетный месяц компенсация, подлежащая выплате работнику, отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выплата компенсации отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 73.
     Для целей исчисления налога на прибыль предусмотренная трудовым договором компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.
     В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
     Нормы компенсации за использование личного мобильного телефона в служебных целях, учитываемые в целях обложения НДФЛ, законодательством РФ не установлены, а в силу ст.188 ТК РФ размер возмещения указанных расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, выплачиваемая работнику компенсация не облагается НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК.
     На наш взгляд, указанная компенсация также не облагается единым социальным налогом, поскольку она предусмотрена Трудовым кодексом РФ и трудовым договором (ст.236, пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Кроме того, данная выплата не является оплатой труда, поскольку установлена ст.188 ТК РФ, включенной в разд.VII "Гарантии и компенсации", а не в разд.VI "Оплата и нормирование труда".

Содержание операций              
Дебет 
Кредит
Сумма,руб.     
Первичный документ    


Ежемесячно в течение периода использования работником  личного имущества в служебных целях               


Начислена компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях                                                                                      44            73            350                   
Трудовой  договор,    
                                                                                                                             Расчетно-платежная ведомость   

Отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных     
целях                                                                                       73            50          350                    Расчетно-платежная ведомость   

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.07.2004

Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2004
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".