"Финансовая газета", N 43, 2002
   
                        КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ
                         ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
   
           В соответствии   с   п.2   ст.252  гл.25  "Налог  на  прибыль
      организаций" НК РФ расходы в зависимости от их характера,  а также
      условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
      подразделяются   на   расходы,   связанные   с   производством   и
      реализацией, и внереализационные расходы.
           Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы,  связанные с производством
      и  (или)  реализацией,  подразделяются  на:  материальные,  оплату
      труда, суммы начисленной амортизации и пр. Подпунктом 1 п.1 ст.264
      НК РФ к прочим расходам,  связанным с производством и реализацией,
      относятся такие расходы налогоплательщика,  как  суммы  налогов  и
      сборов,  начисленные  в установленном законодательством Российской
      Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных
      в ст.270 НК РФ.
           При определении  налоговой  базы  не  учитываются   следующие
      расходы:
           в виде   суммы   налога,   а   также   суммы   платежей    за
      сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
           в виде сумм налогов,  предъявленных в соответствии с Кодексом
      налогоплательщиком   покупателю  (приобретателю)  товаров  (работ,
      услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом;
           в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней,
      в случае если такие налоги ранее были включены  налогоплательщиком
      в   состав   расходов   при  списании  кредиторской  задолженности
      налогоплательщика по  этим  налогам  в  соответствии  с  пп.21 п.1
      ст.251 НК РФ.
           В соответствии  с  пп.21  п.1  ст.251  НК  РФ при определении
      налоговой базы не учитываются  доходы  в  виде  сумм  кредиторской
      задолженности  налогоплательщика  перед  бюджетами разных уровней,
      списанных и  (или)  уменьшенных  иным  образом  в  соответствии  с
      законодательством    Российской    Федерации    или   по   решению
      Правительства Российской Федерации.  Таким образом, при применении
      п.1  ст.264  НК  РФ  необходимо  учитывать,  что  в  состав прочих
      расходов,  связанных с производством и реализацией, включаются все
      налоги, начисляемые в соответствии с законодательством о налогах и
      сборах (единый социальный налог,  налог на имущество и  т.д.),  за
      исключением   НДС,   акцизов,   налога   с  продаж,  предъявленных
      налогоплательщиком  покупателю  (приобретателю)  товаров   (работ,
      услуг,  имущественных  прав),  а  также  сумм  налога на прибыль и
      платежей  за  сверхнормативные  выбросы  загрязняющих  веществ   в
      окружающую  среду,  которые не учитываются в целях налогообложения
      прибыли.
           Если налогоплательщик определяет доходы и расходы  по  методу
      начисления,  расходы  на  производство и реализацию определяются с
      учетом положений ст.318 НК РФ.
           Для целей   гл.25   расходы  на  производство  и  реализацию,
      осуществленные   в   течение   отчетного   (налогового)   периода,
      подразделяются на прямые и косвенные.
           К прямым расходам относятся:
           материальные затраты,  определяемые в соответствии с пп.1 и 4
      п.1 ст.254 НК РФ;
           расходы на  оплату  труда персонала,  участвующего в процессе
      производства товаров,  выполнения работ,  оказания услуг,  а также
      суммы единого социального налога,  начисленного на указанные суммы
      расходов на оплату труда;
           суммы начисленной    амортизации   по   основным   средствам,
      используемым при производстве товаров, работ, услуг.
           К косвенным  расходам  относятся все иные суммы расходов,  за
      исключением    внереализационных    расходов,    определяемых    в
      соответствии со ст.265 НК РФ,  осуществляемых налогоплательщиком в
      течение отчетного (налогового) периода.  При этом сумма  косвенных
      расходов  на производство и реализацию,  осуществленных в отчетном
      (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
      отчетного    (налогового)    периода    с    учетом    требований,
      предусмотренных Кодексом.
           Сумма прямых  расходов,  произведенных в отчетном (налоговом)
      периоде,   также   относится   к   расходам   текущего   отчетного
      (налогового)   периода,   за  исключением  сумм  прямых  расходов,
      распределяемых на  остатки  незавершенного  производства,  готовой
      продукции на складе и отгруженной,  но не реализованной в отчетном
      (налоговом) периоде продукции.
           В случае   если   в  отношении  отдельных  видов  расходов  в
      соответствии  с  гл.25  предусмотрены   ограничения   по   размеру
      расходов,  принимаемых  для  целей  налогообложения,  то  база для
      исчисления   предельной   суммы   таких   расходов    определяется
      нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода.  При  этом по
      расходам налогоплательщика,  связанным с добровольным страхованием
      (пенсионным   обеспечением)   своих  работников,  для  определения
      предельной суммы расходов учитывается  срок  действия  договора  в
      налоговом  периоде  начиная  с  даты  вступления такого договора в
      силу.
   
      Подписано в печать                                       А.Федоров
      23.10.2002                               Советник налоговой службы
                                          Российской Федерации III ранга