"Учет.Налоги.Право", N 42, 2004 НДС ПО ДЛИТЕЛЬНЫМ ДОГОВОРАМ В статье "Доходы по этапам" описаны сложности учета доходов по длительным договорам в строительстве. К ситуациям, нашедшим отражение в статье, хотелось бы добавить еще один элемент учетной политики. А именно момент признания выручки для целей исчисления НДС. Как следует из ст.167 НК РФ, выручка для целей исчисления этого налога может быть определена двумя методами: - по мере отгрузки (в нашем случае - сдачи работ) и предъявления расчетных документов; - по мере оплаты. Выбранный метод организация должна закрепить в своей учетной политике. Тогда в один и тот же период на длительный договор может приходиться три различные величины выручки (дохода): - выручка от реализации, определенная по правилам бухгалтерского учета; - сумма дохода от реализации, определенная для целей исчисления налога на прибыль; - величина выручки от реализации для целей исчисления НДС. Об отличии показателей дохода в бухгалтерском и налоговом учете как раз и рассказывалось в статье "Доходы по этапам". Поэтому я остановлюсь только на НДС. Этапы не важны В ситуации с определением выручки для НДС важен факт подписания документов сдачи-приемки. А потому, рассматривать ли договор в целом или же в разрезе этапов для исчисления НДС, не так важно - принцип определения налоговой базы и момента начисления НДС одинаковый. Так, если договором и учетной политикой предусмотрена поэтапная сдача, то выручка по каждому этапу для НДС будет рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения. Начисляться НДС от реализации по этапу будет после сдачи-приемки этого этапа в момент, определенный учетной политикой. Точно так же следует поступить и с длительным договором, не предусматривающим поэтапную сдачу объекта, выручка по которому будет признана после сдачи-приемки объекта в целом. Выручка для НДС будет признана после подписания документов в момент, определенный учетной политикой. Покажем на примере различия, определяемые учетной политикой для длительного договора, сдаваемого в целом. По отгрузке Для организаций, определяющих налоговую базу для исчисления НДС "по отгрузке", выручка по НДС появится, только когда объект будет сдан. То есть момент признания выручки будет совпадать с принятым для целей бухгалтерского учета - по дате подписания документов о приемке работ. Пример. Строительно-монтажное управление (СМУ) заключило договор на выполнение работ стоимостью 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,55 руб. Работы начаты в ноябре прошлого года, сданы в октябре текущего года. Расходы по договору составили 1 150 000 руб. Расчеты за работы произведены полностью в ноябре. Учетной политикой СМУ и договором не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ. Выручку для целей исчисления НДС подрядчик исчисляет "по отгрузке". Несмотря на то что договор приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признавать выручку для целей бухгалтерского учета и для целей исчисления НДС в данном случае следует только после подписания документов сдачи-приемки, то есть в октябре текущего года. Поэтому именно в октябре в бухгалтерском учете СМУ появятся записи: Дебет 62 Кредит 90-1 1 500 000 руб. - признана выручка от реализации работ; Дебет 90-3 Кредит 68 228 813,55 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 20 1 150 000 руб. - списана себестоимость работ. В ноябре отразим оплату за выполненные работы: Дебет 51 Кредит 62 1 500 000 руб. - получена оплата за работы. Как видим, в этом случае сумма выручки и момент ее признания для целей бухгалтерского учета и для НДС совпадают. По оплате Организации, определяющие выручку для исчисления НДС "по оплате", должны начислить НДС от реализации к уплате в бюджет после того, как выполнятся два условия - произойдет сдача-приемка объекта (подписания документов) и будет получена оплата. Если воспользоваться условиями нашего примера, изменив в них элемент учетной политики с "НДС - по отгрузке" на "НДС - по оплате", мы получим другую картину: Дебет 62 Кредит 90-1 1 500 000 руб. - признана выручка от реализации работ; Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный" 228 813,55 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 20 1 150 000 руб. - списана себестоимость работ. В ноябре отразим оплату за выполненные работы: Дебет 51 Кредит 62 1 500 000 руб. - получена оплата за работы. Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68 228 813,55 руб. - начислен НДС от реализации. Таким образом, выручка (без НДС) для целей бухучета в октябре составляет 1 271 186,45 руб. (1 500 000 - 228 813,55), для целей исчисления НДС - ноль. А в ноябре, наоборот, в бухучете выручки нет, а для НДС она равна 1 271 186,45 руб. С.П.Гиреев Аудитор Подписано в печать 05.11.2004 ------------------------------------------------------------------