"Учет.Налоги.Право", N 18, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

     Ольга Витальевна Хритинина - главный государственный налоговый инспектор отдела методологии имущественных налогов Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России

     - Нижегородская область. В гл.30 НК РФ нет четкой формулировки об отнесении этого налога на финансовый результат организации, как это было в Законе о налоге на имущество предприятий. Означает ли это, что данный налог в бухгалтерском учете относится на себестоимость?
     - Нет, сейчас налог также относится на финансовый результат. В бухучете он относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

* * *

     - По договору займа получено основное средство. Я его должна поставить на 01-й счет?
     - Подождите, оно вам передается в собственность?
     - Да, но по договору займа.
     - Здесь вам нужно руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Если у вас все условия соблюдаются - срок полезного использования и т.д., то, конечно, вы должны его поставить на 01-й счет.
     - А могу я его единовременно списать в производство?
     - На каком основании?
     - На том основании, что оно стоит менее 10 000 руб.
     - Конечно же, можете, если у вас в учетной политике не закреплен иной лимит. Тогда объекта обложения налогом на имущество у вас не будет.

* * *

     - У нас государственное научное учреждение - Всероссийский научно-исследовательский институт кукурузы Российской академии сельскохозяйственных наук. В п.16 ст.381 сказано, что мы льготируемся. Но наша налоговая с нами не соглашается.
     - Скажите, вам присвоен статус научной организации Российской академии сельскохозяйственных наук?
     - Да.
     - И вы занимаетесь только фундаментальными научными исследованиями? То есть научно-технической деятельности вы не ведете?
     - Нет. У нас есть свидетельство об аккредитации научной организации до 2005 г.
     - Значит, вы пользуетесь льготой. Но вам нужно помнить, что льгота предоставляется в отношении не всего имущества, а только того, что используется в научной или научно-исследовательской деятельности, но никак не научно-технической. Если же вы занимаетесь не только научной или научно-исследовательской деятельностью, то вы должны организовать раздельный учет, если хотите пользоваться льготой.
     - А как нам нужно поделить это имущество?
     - Для этого вам нужно руководствоваться ст.2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". В нем есть понятия научной и научно-исследовательской деятельности.

* * *

     - Организация имеет объекты недвижимости, которые находятся в другом регионе. Мы стоим на учете по местонахождению этих объектов. Должны сдавать по ним декларации. Нам на каждый объект недвижимости налоговый орган присваивает свой отдельный КПП. Получается, что мы должны сдавать 100 деклараций, раз у нас 100 объектов?
     - На территории одного субъекта?
     - Да, но КПП-то разные. И мы не можем в одной декларации указать КПП - они у всех объектов разные. Хотя налоговая инспекция одна.
     - Я поняла ваш вопрос. У нас такой подход. Мы предоставляем организации право сдавать одну декларацию по всему имуществу, которое находится в конкретном муниципальном образовании. То есть вы можете собрать все объекты недвижимости в одной декларации. Это в том случае, если законодательство субъекта предусматривает деление налога: половина - в бюджет субъекта, половина - в местный бюджет. Если же вся сумма зачисляется в бюджет субъекта без деления, тогда можно подать одну декларацию по всему имуществу организации, которое находится в данном субъекте.
     - А какой же КПП при этом ставить?
     - Если у вас только объекты недвижимого имущества, то вы ставите КПП того недвижимого имущества, по местонахождению которого вы будете сдавать декларацию в налоговый орган. Мы давали налоговым органам разъяснения, они должны быть в курсе, что только таким образом налогоплательщики должны поступать.

* * *

     - Понимаем, что для льготирования объекта социально-культурной сферы мы должны заниматься только этим видом деятельности...
     - Нет, это не совсем так. По п.7 ст.381 Кодекса у нас льгота предоставляется в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования и т.д. Льгота предоставляется только в отношении этих объектов. Но это совсем не значит, что организация не может заниматься другими видами деятельности. Просто имущество в других видах деятельности льготироваться не будет. При предоставлении этой льготы мы имеем в виду, что льготируется в целом имущественный комплекс.
     - То есть?
     - Допустим, если образовательная организация ничем другим не занимается кроме как образованием, то у нее будет льготироваться все имущество.
     - Такая ситуация. В организации есть здравпункт. Это отдельный кабинет. Он может быть стоматологический, терапевтический. В этом случае применяется льгота?
     - Конечно. Только в распорядительных документах вашей организации должно быть указано об использовании этого имущества для нужд здравоохранения. Все имущество этого кабинета льготируется вне зависимости от того, предоставляются услуги на платной или бесплатной основе. Приходят туда только работники организации или нет.
     - Почему?
     - Потому что это уже имущество, которое используется вашей организацией только для нужд здравоохранения.

* * *

     - Обособленное подразделение ликвидировано в марте. Каким образом нужно исчислять налог на имущество и как по нему отчитываться? Если мы сейчас исчислим налог только за первый квартал, то мы исказим годовую сумму налога.
     - Давайте разбираться на ваших данных.
     - Да, конечно. У нас есть остаточная стоимость на 1 января, 1 февраля и 1 марта. Когда мы считаем налог за первый квартал, мы среднюю стоимость делим на 4, умножаем на 2,2, опять делим на 4.
     - Да, все верно.
     - Вот здесь получается одна сумма. Сейчас берем полугодие. Остаточная стоимость на 1 января, 1 февраля и 1 марта осталась. Добавились остальные месяцы, но там по нулям. Если мы результат разделим на 7, а потом умножим на 2,2 процента и разделим на 4, то получится другая сумма. По итогам года вообще получится, что бюджет должен будет нам вернуть часть налога.
     - Я поняла вас.
     - Не проще ли нам сейчас сдать сразу годовую декларацию?
     - Вы платите сейчас налог только за первый квартал. Но потом имущество, которое было у обособленного подразделения, передается на баланс головной организации или другого подразделения. Правильно?
     - Да.
     - То есть оно будет включаться в налоговую базу, рассчитанную в целом по организации.
     - Да, но по состоянию на 1 января, 1 февраля и 1 марта остаточная стоимость же остается.
     - Я понимаю, но обособленное подразделение у вас ликвидируется. Значит, вы платите за него только за первый квартал и декларацию сдаете только за первый квартал.
     - Да, но наша налоговая утверждает иначе: нужно сдавать декларации по подразделению до конца года.
     - Нет, они здесь не правы. Вы закрываете первый квартал, и все.

* * *

     - У нас в Самаре проходит линия электропередачи. Остаточную стоимость ее мы знаем. Скажите, разд.4 декларации нам нужно заполнять?
     - Да, нужно, если это имущество, которое находится на территории нескольких субъектов.
     - Но оно на территории одного субъекта.
     - Значит, вы заполняете по этому имуществу только разд.2 декларации.
     - Есть еще такая ситуация. Недвижимость на территории двух субъектов. Свидетельство о праве собственности разделено.
     - Тогда тоже никакой проблемы нет. Вы просто заполняете разд.2.

* * *

     - Анапа. Пансионат "Урал", санаторно-курортная деятельность. Скажите, пожалуйста, имеем мы право льготировать корпус столовой?
     - А к этой столовой могут иметь доступ люди со стороны?
     - Нет, никто. Только наши отдыхающие.
     - В таком случае, если она в составе имущественного комплекса вашего пансионата, вы льготируете все.
     - И здание, и все оборудование?
     - Да.
     - А на основании чего? Вот наша налоговая не принимает эту льготу.
     - Как раз сейчас мы готовим разъяснения для налоговых органов, где пропишем все эти вопросы. Подход будет такой. Если имущество используется в социально-культурной сфере, образовательной сфере и т.д., то весь имущественный комплекс, если организации другой деятельностью не занимаются, будет льготироваться.

* * *

     - Пермская область. Имеем на балансе здание - производственный цех, построен в 1991 г. Но по ряду причин не был оформлен акт ввода его в эксплуатацию. Мы подавали документы в регистрационную палату, но нам отказали, потому что нет документа, который бы определял право собственности. В связи с этим этот объект на счете 08.
     - Но вы его эксплуатируете?
     - Да, эксплуатируем, выпускаем продукцию, которая нам приносит доход. И вот теперь у нас вопрос: надо ли его переводить на 01-й счет и облагать налогом на имущество?
     - Естественно, надо, даже в обязательном порядке. Во-первых, государственной регистрации подлежат объекты, приобретенные после 31 января 1998 г. Приобретенные же до этой даты объекты регистрируются в добровольном порядке. Они и так считаются вашей собственностью. Во-вторых, это у вас фактически основные средства. Вы их эксплуатируете и начисляете амортизацию, значит, должны облагать налогом на имущество как основные средства. Иначе мы будем считать, что вы уклоняетесь от уплаты налога.

* * *

     - Кто платит налог на имущество в лизинге? По договору лизинга имущество находится на балансе лизингополучателя.
     - Лизингополучатель. Балансодержатель в данном случае является плательщиком налога на имущество.
     - В ст.374 "Объект налогообложения" написано, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть ПБУ 6/01. Но есть Письмо Минфина от 05.05.2003 N 16-00-14/150, где сказано, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя.
     - Но дело в том, что бухгалтерский учет операций по договору лизинга регламентируется другим документом - Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15. В соответствии с этим Приказом данное имущество должно учитываться на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, облагаться налогом на имущество.

* * *

     - Киров беспокоит. У нас детская городская общественная организация - танцевально-спортивный клуб. Мы существуем за счет членских взносов. Можем ли мы воспользоваться льготой по п.7 ст.381?
     - Вы имеете в виду объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения...
     - Да-да. В декабре 2003 г. мы купили компьютер. Отнесли его к основным средствам. Нужно ли с него сейчас платить налог на имущество?
     - Как у вас называется вид деятельности?
     - У нашей организации коды деятельности по ОКВЭД: 91.3 - Деятельность прочих общественных объединений и 92.62 - Прочая деятельность в области спорта.
     - Поскольку у вас несколько видов деятельности, то льготироваться будет только имущество, которое вы используете непосредственно для нужд физической культуры и спорта, например спортзал, спортинвентарь. Причем использование этих основных средств для данных нужд должно быть отражено в первичных документах на эти объекты и в распорядительных документах вашей организации.

Подписано в печать
07.05.2004