"Учет.Налоги.Право", N 1, 2005 ПРИВОДИМ УЧЕТ В ПОРЯДОК Настало время проверить результаты работы за предыдущий год и убедиться, что правила ведения бухгалтерского учета не нарушены, а налоги начислены верно. Если бухгалтер обнаружит ошибки, их надо откорректировать. Исправление можно внести одним из двух способов: сделать дополнительную запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете, либо сторнировать неправильную проводку и внести верную бухгалтерскую запись. Рассмотрим два примера. Первый - ошибка привела к занижению расходов, второй - к завышению. Пример 1. При подготовке к сдаче годовой отчетности бухгалтер выявил ошибку - в августе 2004 г. им по невнимательности затраты по оплате услуг не были включены в расходы. Услуги были оплачены авансом в июле 2004 г. Стоимость оказанных услуг составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Акт по результатам выполненных работ был подписан контрагентами и передан в организацию в августе 2004 г. Выделенный поставщиком услуг в счете-фактуре НДС к вычету не предъявлен. Все исправления нужно датировать 31 декабря 2004 г. (п.11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Для этого бухгалтер делает следующие записи: Дебет 26 Кредит 60 900 руб. (1062 - 162) - учтены расходы по оплате услуг; Дебет 19 Кредит 60 162 руб. - отражен НДС; Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" 1062 руб. - зачтен выданный аванс; Дебет 68 Кредит 19 162 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС. Пример 2. Организация реализует косметическую продукцию. 1 июня 2004 г. на эту продукцию получен сертификат соответствия, срок действия которого - один год. За получение сертификата организация заплатила 2500 руб. Бухгалтер в июне 2004 г. всю стоимость сертификата списал на расходы. Им была сделана проводка (НДС в примере не рассматривается): Дебет 26 Кредит 60 2500 руб. - включена в расходы плата за сертификацию. Поскольку срок действия сертификата составляет один год, то расходы на его получение нельзя списывать единовременно. Их предварительно надо учесть в составе расходов будущих периодов, а потом постепенно списывать на расходы. Об этом сказано в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Ежемесячная сумма расходов, которую нужно было включать в общехозяйственные расходы и отразить на счете 26, равна 208,33 руб. (2500 руб. : 12 мес.). Таким образом, за июнь - декабрь в состав расходов надо включить 1458,31 руб. (208,33 руб. x 7 мес.). Бухгалтер записями, датированными 31 декабря 2004 г., исправил ошибку: ----------¬ Дебет 26 Кредит 60 ¦2500 руб.¦ L---------- - сторнированы ранее списанные расходы по сертификации; Дебет 97 Кредит 60 2500 руб. - учтены затраты на сертификацию в составе расходов будущих периодов; Дебет 26 Кредит 97 1458,31 руб. - списана часть затрат, приходящаяся на 2004 г. (за июнь - декабрь). Внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета надо обосновать. Поэтому бухгалтеру следует составить справку, на основании которой он внесет корректирующие записи. Унифицированной формы справки бухгалтера нет. А это значит, что ее можно составить в произвольной форме, но с обязательным указанием даты составления и содержания операции. Итак, в бухгалтерский учет изменения внесены. Теперь надо уточнить налоговые декларации. В первой ситуации, при излишней уплате налога на прибыль, организация не обязана представлять уточненную декларацию. Но она может понадобиться, если предприятие решит зачесть или вернуть переплату. В случае неполной уплаты налога, а это уже второй пример, уточненные расчеты представить нужно обязательно. Сделать это требует п.1 ст.81 Налогового кодекса. Уточненная декларация по налогу на прибыль представляется за тот период, к которому относится ошибка (п.1 ст.54 НК РФ). Теперь подробнее остановимся на налоге на добавленную стоимость в первом примере. Так как сумма НДС не была предъявлена к вычету, это привело к излишней уплате налога. Но переплата образовалась не из-за искажения налоговой базы. Дело в том, что вычет влияет не на налоговую базу, а на итоговую сумму налога (ст.171 НК РФ). Поэтому обязанности подавать уточненную декларацию у организации нет. Исправить же положение можно, включив "потерянную" сумму налога в текущую налоговую декларацию. В то же время не будет нарушения и если составить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот период, в котором была допущена неточность. И в том, и в другом случае недоимки перед бюджетом не возникнет. А.В.Илюшечкин Эксперт "УНП" Подписано в печать 06.01.2005 ------------------------------------------------------------------