a Автомобиль попал в ДТП Виновник аварии - сотрудник организации Сотрудник возмещает ущерб Пострадала фирма Из пострадавших - столб Сотрудник попал в аварию на автомобиле предприятия. Какие налоговые последствия ожидают фирму - это будет зависеть от того, какая из сторон будет признана виновной. Конечно, сейчас все обязаны застраховать свою автогражданскую ответственность на случай аварии (закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ). Но суммы страховки не всегда достаточно для ремонта. К тому же бывает, что водитель, не справившись с управлением, врезается, не причинив никому вреда, например, в дерево у обочины. Заставить возместить убытки будет не так просто. Так что бухгалтеру предстоит довольно кропотливая работа вне зависимости от того, кто все-таки остался виновным в ДТП. Виновник аварии - сотрудник организации Когда в аварии виноват водитель фирмы, организации придется за него расплатиться. Такую обязанность предусматривает статья 1068 Гражданского кодекса. Причем отвечает предприятие не только за шоферов, работающих в штате. Если водитель работает на основании гражданско-правового договора, платить придется и за него. Если страховая компания полностью возмещает ущерб пострадавшей стороне - платить ничего не придется. Однако максимальная выплата по ОСАГО - 120 000 рублей, а если пострадали несколько автомобилей - 160 000 рублей. Этой суммы может не хватить, чтобы покрыть ремонт. Тогда вашей организации придется компенсировать разницу. На эту разницу вы смело можете уменьшить налогооблагаемую прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). Сотрудник возмещает ущерб Ну а с виновным сотрудником предстоит разобраться. Наличие протокола и постановления, оформленных в результате ДТП, указывает на факт административного нарушения и на виновного в его совершении работника. А Трудовой кодекс установил, что если сотрудник причинил ущерб в результате административного проступка, то он обязан возместить его в полной сумме (п. 6 ст. 243 ТК). Таким образом, сотрудник должен будет заплатить предприятию сумму, которую оно перечислило пострадавшей стороне сверх страховки. Кроме того, водитель-неудачник должен возместить стоимость ремонта машины организации. Получить сразу всю сумму не получится. Работник может отдавать не более 20 процентов своего месячного заработка в месяц (ст. 138 ТК). С виновного работника сумма причиненного ущерба взыскивается по распоряжению руководства. Приказ может быть отдан не позднее одного месяца со дня окончательного установления фирмой размера причиненного работником ущерба. Ну а если он откажется его возмещать, то придется обращаться в суд. Московские налоговики считают, что возмещать НДС по ремонту нельзя, если ремонт осуществлялся за счет страховой выплаты (письмо УМНС по г. Москве от 12 февраля 2004 г. N 24-11/8704). Суммы за причиненный работником ущерб включаются во внереализационные доходы организации (п. 3 ст. 250 НК). Пострадала фирма Если виновник аварии другая сторона, то предприятие должно получить компенсацию. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в качестве внереализационных расходов признаются потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций. Когда же предприятие получит компенсацию или страховку, то оно включит их во внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК). Если же виновник аварии отказался возмещать ущерб, то просто будет отсутствовать внереализационный доход в части компенсации. Иногда суммы страховой выплаты недостаточно для ремонта. Рассчитывая ущерб, независимый эксперт учитывает износ транспортного средства. Испорченные запчасти автомобиля обычно меняют на новые, стоящие дороже. Поэтому возникает разница, которую страховка не покрывает. Таким образом, если автомобиль будут ремонтировать в сервисном центре, фирме придется заплатить сумму, которая будет больше той, что ей перечислила страховая компания. Возникшая разница в бухучете относится к чрезвычайным, а в налоговом - к внереализационным расходам. Из пострадавших - столб Возможна ситуация, когда работник, например, врезался в дерево или в некий объект на территории организации. В этом случае страховое возмещение по полису ОСАГО компания не получит. Поэтому нередко в таких ситуациях ГАИ не вызывают и ДТП не фиксируется. Таким образом, оснований для полной материальной ответственности, о которых говорилось выше, у организации может не быть. Взыскать ущерб можно, только если с ним заключен договор о материальной ответственности (ст. 243 ТК). В любом случае причиненный ущерб отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК). Возмещение, полученное от работника, должно рассматриваться в качестве внереализационного дохода независимо от суммы (полное или частичное). Пример 1 Водитель предприятия стал виновником ДТП. Нанесенный ущерб составил 50 000 рублей. Кроме того, ремонт собственного автомобиля обошелся фирме в 15 000 рублей. Страховая выплата пострадавшей стороне составила 30 000 рублей. Руководство предприятия решило, что водитель должен вернуть организации 35 000 руб. (50 000 - 30 000 + 15 000). Возмещать ущерб он должен в течение семи месяцев. Бухгалтер составил следующие проводки: Дебет 91-2 Кредит 76 - 20 000 руб. - отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы страховки. Дебет 76 Кредит 50 - 20 000 руб. - выплачена компенсация пострадавшей стороне. Дебет 73 Кредит 91-1 - 35 000 руб. - отражена задолженность водителя перед предприятием за причиненный ущерб. Далее в течение семи месяцев он будет удерживать из зарплаты водителя по 5000 руб. (35 000 руб./ 7 мес.) и делать проводку: Дебет 70 Кредит 73 - 5000 руб. - погашается задолженность водителя за причиненный ущерб. В налоговом учете признается внереализационным расходом 35 000 рублей. Ежемесячное погашение ущерба водителем включается в состав внереализационных доходов. Пример 2 Автомобиль организации столкнулся с машиной физического лица. Виновником аварии признан гражданин. По оценке независимой экспертизы сумма ущерба составила 120 000 рублей. Компания, в которой застрахована гражданская ответственность физического лица, компенсировала организации понесенный ущерб. Расходы на ремонт, который проводила сторонняя фирма, составили 160 000 руб. (в том числе НДС - 24 406 руб.). Таким образом, организации пришлось доплатить 40 000 руб. (160 000 - 120 000). В налоговом учете сумма страхового возмещения 120 000 рублей. включается в состав внереализационных доходов а расходы на ремонт 135 594 руб. (160 000 - 24 406) - в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете сделаны записи: Дебет 51 Кредит 76 - 120 000 руб. - возместила ущерб страховая компания; Дебет 76 Кредит 99 - 120 000 руб. - отнесена к чрезвычайным доходам страховая выплата; Дебет 99 Кредит 10, 60 - 135 594 руб. - отражены расходы на ремонт автомобиля; Дебет 19 Кредит 60 - 24 406 руб. - отражен НДС, заплаченный за материалы и ремонт. А. Михайловский "Московский бухгалтер", N 10, октябрь 2004 г.