Вопрос - Ответ :: Бухгалтерский учет и налогообложение :
Дата создания: 02.04.2004 
01.01.2002 ОС первоначальной стоимостью до 10 000 рублей в налоговом учете были 
списаны на затраты, а в бухгалтерском - по ним продолжает начисляться 
амортизация. Как отразить это в бухучете?
Основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу для целей 
налогообложения прибыли согласно статье 256 НК РФ не являются амортизируемым 
имуществом и подлежат списанию в полной сумме на уменьшение налоговой базы по 
мере ввода их в эксплуатацию.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 "Учет 
основных средств" стоимость таких активов также разрешается списывать на затраты 
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или 
эксплуатацию. Однако это касается только тех основных средств, которые были 
приобретены после 01.01.2002.
Основные средства стоимостью до 10 000 рублей за единицу, которые были введены в 
эксплуатацию до этой даты, должны по-прежнему учитываться на счете 01 "Основные 
средства". Амортизация по ним начисляется в общем порядке до полного погашения 
их стоимости или до выбытия. Согласно статье 10 Федерального закона от 
06.08.2001 № 110-ФЗ для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость этих 
объектов по состоянию на 01.01.2002 была списана на расходы переходного периода. 
Вследствие этого сумма амортизации, начисляемая после 01.01.2002, не будет 
уменьшать налоговую базу, в связи с чем образуются отрицательные постоянные 
разницы и постоянные налоговые обязательства, которые подлежат учету в 
соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Пример
В составе основных средств ООО "Радуга" на 01.01.2002 числится фотоаппарат, 
первоначальная стоимость которого0 равна 9 500 руб., сумма начисленной 
амортизации - 2 260 руб. Месячная сумма амортизации - 113 руб.
Для целей налогообложения фотоаппарат не относится к амортизируемому имуществу, 
и его остаточная стоимость 7 240 руб. (9 500 -2 260) списана на расходы 
переходного периода.
В бухгалтерском учете фотоаппарат продолжает числиться в составе основных 
средств, и по нему ежемесячно начисляется амортизация.
Дебет счетов по учету расходов (20, 23, 25, 26, 44) Кредит 02
- 113 руб.
Поскольку сумма 113 руб. не может уменьшать налоговую базу по прибыли, она 
представляет собой отрицательную постоянную разницу. На ее основе рассчитывается 
постоянное налоговое обязательство (113 х 0,24 = 27,12), которое отражается в 
учете проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 27,12 руб.
На вопрос отвечал В.В. Патров,
д.э.н., профессор СПбГУ



© ЗАО "1C", 2000-2003 г. Перепечатка и иное использование материалов возможно 
только с письменного разрешения "1С"
Редакция уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.