"Учет.Налоги.Право", N 45, 2004 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ Ольга Витальевна Хритинина - главный государственный налоговый инспектор управления ресурсных и имущественных налогов ФНС России. - Добрый день! Говорит главный бухгалтер теплоэнерго из г. Березняки. Можно ли нашему предприятию применить льготу по налогу на имущество, которая предусмотрена п.11 ст.381 НК РФ? - Вы имеете в виду льготу в отношении трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой частью этих объектов? - Да, меня интересует именно эта льгота. У нас на балансе числятся здания электрических и тепловых сетей, а также котельные. - При определении права на данную льготу вы должны руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Причем Перечень содержит не только наименования объектов, относящихся, в частности, к линиям энергопередачи, но и их коды по Общероссийскому классификатору основных фондов. Поэтому для ответа на ваш вопрос надо посмотреть, содержит ли Перечень присвоенный вашему объекту код по ОКОФ. - Наш код по ОКОФ - 114521012. - Минутку, я сейчас посмотрю... Да, такой код есть в Перечне. Значит, находящиеся на балансе вашей организации здания электрических и тепловых сетей относятся к льготируемому имуществу. * * * - У нас на балансе числятся квартиры на счете 01. Мы сдали их сотрудникам в аренду. Нужно их стоимость включать в налоговую базу по налогу на имущество или нет? - Я правильно вас поняла, вы хотите воспользоваться льготой по п.6 ст.381 НК РФ? - Совершенно верно. - У вас региональный бюджет выделяет финансирование на содержание квартир? - Нет. - Тогда вы не имеете права воспользоваться льготой, так как условием ее применения является полное или частичное финансирование за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов. Но надо иметь в виду, что законодательные органы субъекта РФ в законе о налоге на имущество организаций могут установить дополнительные льготы по налогу. Так что рекомендую вам посмотреть ваш региональный закон о налоге на имущество организаций. * * * - Скажите, пожалуйста, налог на имущество в части бухгалтерского учета относится к прочим расходам или к операционным? - К операционным. И учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". - А организациям торговли можно учитывать его на счете 44? - Нет, учет налога на имущество одинаков для всех коммерческих организаций. Счет 44 "Расходы на продажу" аккумулирует информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. * * * - Так получилось, что мы за третий квартал 2004 г. не заплатили авансовый платеж по налогу на имущество. Начислят ли нам за это пени? - Да, на не уплаченную в бюджет сумму обязательно будут начислены пени... - Но ведь пени начисляются только на сумму неуплаченного налога... - Вы не правы. В соответствии с гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ правила определения налоговой базы и базы для исчисления авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода одинаковы. Поэтому за неполную уплату исчисленных авансовых платежей по налогу на имущество организаций надлежит начислять пени. - Не подскажете, где об этом написано? - Такое правило содержится в п.20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". * * * - Сдали расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за девять месяцев в срок, но на титульном листе ошибочно указали, что он не первичный, а корректирующий. И сейчас пришло письмо из налоговой о том, что мы не представили расчет по налогу на имущество за девять месяцев и поэтому будем оштрафованы по ст.119 НК РФ. Разве это так? - Нет, не так. Статья 119 Налогового кодекса в данном случае неприменима, поскольку она устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации. Вы же представляли не налоговую декларацию, а расчет по авансовому платежу по налогу на имущество. Тем более он был сдан в срок. * * * - Главный бухгалтер из Чебоксар. Наша организация зарегистрирована в одной налоговой инспекции, а недвижимость (здание) - в другой. Все это в черте города. Можно ли составлять одну сводную декларацию и представлять ее по местонахождению головной организации? - Да, можно. Об этом сказано в п.1.4 Инструкции по заполнению декларации <*>. Вы имеете право представлять одну сводную налоговую декларацию по всему имуществу, находящемуся в одном муниципальном образовании. Но никто не запрещает вам сдавать декларации и по отдельности, то есть и по местонахождению организации, и по местонахождению недвижимого имущества. -------------------------------- <*> Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. - Дело в том, что наш налоговый инспектор говорит, что мы обязаны сдавать именно две декларации. Хотя я ссылался на п.1.4 Инструкции... - Ваш инспектор совершенно не прав. Скажите, вы раньше как отчитывались? - Мы раньше сдавали декларации отдельно в разные налоговые инспекции. - Тогда я вам посоветую написать письмо в инспекцию по местонахождению недвижимости и сообщить в нем, что вы теперь будете сдавать сводную декларацию по местонахождению организации. - А не поздно сейчас написать такое письмо? Дело в том, что я уже сдал одну сводную декларацию. - Нет, не поздно. Вы не сделали ошибки, сдав одну декларацию. * * * - Недавно прочитала Письмо Минфина России <**>, в котором говорится, что счет 03 не включается в расчет при исчислении налога на имущество... -------------------------------- <**> Речь идет о Письме Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16. Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 35, 2004. - Да, это так. И Федеральная налоговая служба придерживается такой же позиции. Счет 03 в расчет среднегодовой стоимости имущества не включается. Но обратите внимание: имущество, сдаваемое в лизинг, должно быть принято на счет 03 изначально, в момент его приобретения. - Вы знаете, а мы сдаем имущество не в лизинг, а в аренду... - Тогда вы не должны учитывать его на счете 03. Имущество, сдаваемое в аренду, учитывается на счете 01 и включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. * * * - Мы приобрели здание и подали документы на регистрацию права собственности. Сейчас нам сообщили из регистрационной палаты, что регистрация временно приостановлена. Как нам быть, ведь мы уже перевели здание на счет 01? - Вы сделали правильно. Здание признается объектом основных средств при подаче документов на регистрацию. Это установлено в п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. - А нам не надо переводить его обратно на счет 08 после приостановки регистрации? - Нет. * * * - На связи бухгалтер транспортной организации - троллейбусного управления. У нас есть общежитие. Если раньше мы льготировались без всяких условий, то теперь есть условие, что льготу можно применять только при наличии финансирования из бюджета... - Да, сейчас эта льгота применяется с условиями. Вы получаете финансирование из регионального или местного бюджета? - Да, на покрытие убытков. То есть получается, что у нас частичное финансирование. - Ничего страшного. Вы все равно можете пользоваться льготой, потому что условием предоставления этой льготы является также и частичное финансирование. Главное - чтобы финансирование поступало из регионального или местного бюджета. * * * - Ольга Витальевна, с вами говорит бухгалтер муниципального унитарного предприятия из Тверской области. Помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации... - Давайте разберемся. Что у вас случилось? - Наше имущество находилось у нас на правах хозяйственного ведения. Мы начисляли налог на имущество. Теперь наш собственник, комитет по имуществу, изымает его у нас и передает его нам на правах аренды. Надо ли нам теперь начислять налог на имущество? - Нет. Если у вас будет заключен договор аренды, то вы не ставите арендованное имущество на счет 01 "Основные средства". Оно у вас будет числиться за балансом. Поэтому налог на имущество не начисляете. * * * - Скажите, пожалуйста, если при заполнении налогового расчета по авансовому платежу мы неправильно указали КБК, но сдали декларацию в срок, начислят ли нам штрафы? - Нет, ответственности за данное нарушение Налоговым кодексом не предусмотрено. А в платежном поручении вы правильно указали код бюджетной классификации? - Да. - Тогда теперь вам надо представить в налоговую инспекцию уточненный налоговый расчет по авансовому платежу. Это необходимо сделать для того, чтобы налоговый орган правильно произвел начисление в карточке лицевого счета налогоплательщика. * * * - Мы сейчас закрываем обособленное подразделение. Оно было создано в начале этого года. Налоговая инспекция по местонахождению обособленного подразделения говорит, что мы должны были сдавать в течение года нулевые расчеты по авансовым платежам. Это так? - У меня к вам встречный вопрос. У обособленного подразделения был отдельный баланс и расчетный счет? - Нет. Мы не выделяли его на отдельный баланс и расчетный счет не открывали. - Еще хочу уточнить, по местонахождению обособленного подразделения у вас было недвижимое имущество? - Нет. - Тогда вы не должны были сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам. - Спасибо. "Горячую линию" подготовили Л.В.Клименкова Эксперт "УНП" Е.А.Борзова Корреспондент "УНП" Подписано в печать 26.11.2004 ------------------------------------------------------------------