a В помощь бухгалтеру Отражение операций по приобретению литературы Формирование резерва по сомнительным долгам только в налоговом учете Списание в налоговом учете дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Отражение операций по приобретению литературы В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 книги и брошюры, периодические издания входят в состав основных фондов. С 2001 г. действует положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. При принятии технической литературы к бухгалтерскому учету на сумму произведенных расходов делается запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". По мере отпуска их в эксплуатацию в учете делается запись по дебету счетов 26, 20 и т.д. в корреспонденции со счетом 01. При этом необходимо продолжать учитывать данные основные средства по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивая контроль за их движением. Приходуя каждое печатное издание, организации следует оформлять один экземпляр акта о приеме-передаче объектов основных средств по форме N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается также оформление передачи технической литературы по акту о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1б) одновременно на несколько печатных изданий (брошюр) с перечислением каждой брошюры в соответствующих графах и строках акта. Кроме того, необходимо вести инвентарные карточки учета объектов основных средств по форме N ОС-6. Что касается художественной литературы, то списание ее стоимости на счета учета затрат на производство и продажу не допускается. В этом случае стоимость приобретенной художественной литературы подлежит отнесению на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты по приобретению технической литературы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. В то же время затраты по приобретению художественной литературы не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку они не связаны с основной деятельностью организации. Формирование резерва по сомнительным долгам только в налоговом учете Обязанность ведения организациями бухгалтерского учета установлена ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обязанность же ведения налогового учета установлена ст. 313 НК РФ. Как системой бухгалтерского учета, так и налоговым законодательством предусмотрен порядок формирования учетной политики. В п. 3 ст. 5 Закона "О бухгалтерском учете" определено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В ст. 313 НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете налогоплательщики вправе формировать резервы по сомнительным долгам. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогового учета установлен ст. 266 НК РФ, согласно которой: налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода; сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией; сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности; сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода; резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей; сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Решение о создании резерва по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является правом организации, но не обязанностью. Решение о создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не порождает обязанности создавать такой же резерв в бухгалтерском учете. Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам только в налоговом учете правомерно. Списание в налоговом учете дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Следовательно, основным условием для признания долга сомнительным в целях налогового учета является наличие договора с дебитором, в котором установлены сроки исполнения сторонами обязательств. Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и т.п. за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. И. Ложников, руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета аудиторской фирмы "Внешаудит" "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2004 г.