a Монтаж как условие для вычета Ответ высших судей Чиновники непреклонны Решили продать Проблемы с вычетом НДС при покупке оборудования, которое требует монтажа, как были, так и остались. Это в который раз подтверждают налоговики, игнорируя не только позицию Высшего Арбитражного Суда, но и нормы Налогового кодекса. Далеко не все оборудование можно использовать сразу после доставки. Зачастую его необходимо смонтировать. Такое имущество учитывают на счете 07 "Оборудование к установке". Передавая оборудование в монтаж, его стоимость переносят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". После того как имущество смонтируют, его вводят в эксплуатацию и отражают на счете 01 "Основные средства". При покупке подобного оборудования у всех бухгалтеров возникает вопрос: когда можно принять к вычету входящий НДС - когда оборудование принято на счет 07 или после того, как его стоимость перенесли на счет 01? Ведь пункт 1 статьи 172 кодекса говорит, что налог можно ставить к вычету после принятия объекта на учет, не утоняя при этом, о постановке на какой именно счет идет речь. Ответ высших судей В начале года Высший Арбитражный Суд ответил на этот вопрос (постановление Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. N 10865/03). Судьи решили, что НДС по оборудованию, которое требует монтажа, можно возместить, не дожидаясь его постановки на счет 01. Достаточно того, что вы учли имущество на счете 07. Повременить с вычетом придется только в части непосредственно монтажных работ и товаров, приобретенных для них (более подробно "Расчет" писал об этом в майском номере на стр. 84). Пример ООО "Пассив" купило в сентябре 2004 года оборудование, которое требует монтажа. Стоимость оборудования - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Монтаж выполнила сторонняя фирма в этом же месяце. "Пассив" перечислил ей 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Оборудование ввели в эксплуатацию в октябре 2004 года. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1190 руб. в месяц. В учете бухгалтер "Пассива" сделает проводки: в августе 2004 года Дебет 07 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтено оборудование, требующее монтажа; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачено оборудование; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию; Дебет 08 Кредит 07 - 100 000 руб. - оборудование передано в монтаж; Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтена стоимость монтажных работ; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС по монтажным работам; Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 - оплачены монтажные работы; в октябре 2004 года Дебет 01 Кредит 08 - 110 000 руб. (100 000 + 10 000) - введено оборудование в эксплуатацию; в ноябре 2004 года Дебет 20 Кредит 02 - 1190 руб. - начислена амортизация; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1800 руб. - принят к вычету НДС по работам. Чиновники непреклонны К сожалению, постановление Высшего Арбитражного Суда налоговикам не указ, о чем тогда еще МНС не преминуло официально сообщить в своем письме от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14. Оно указало, что судьи рассмотрели обстоятельства конкретного дела, посему постановление Высшего Арбитражного Суда не может изменить позицию налогового ведомства. Проверяющие считают, что право на вычет возникает только после того, как вы отразите оборудование на счете 01. Аргументируют они свою позицию просто. Прежде всего чиновники напоминают, что принять налог к вычету можно только после того, как принято на учет основное средство (п. 1 ст. 172 НК). При этом они говорят, что порядок вычета НДС по оборудованию, которое требует монтажа, имеет свои особенности - момент вычета напрямую связан с началом амортизации объекта в налоговом учете. Налоговики уверяют, что этот момент наступает 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство ввели в эксплуатацию, то есть учли на счете 01. Именно так, по их мнению, предусмотрено в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса. Чтобы их мнение звучало убедительнее, чиновники цитируют Налоговый кодекс. В нем сказано, что принять к вычету НДС, который предъявили подрядчики при проведении монтажа основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для монтажных работ, можно "по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств". Интересно, чиновники не заметили или не захотели заметить, что про налог, перечисленный поставщику самого основного средства, в приведенной ими цитате кодекса ничего не сказано? Тем не менее факт остается фактом: если вы предпочитаете жить с проверяющими в мире и согласии, с вычетом по НДС придется повременить. Пример Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что бухгалтер "Пассива" решил не спорить с налоговиками. В учете он сделает следующие записи: в сентябре 2004 года Дебет 07 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтено оборудование, требующее монтажа; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачено оборудование; Дебет 08 Кредит 07 - 100 000 руб. - оборудование передано в монтаж; Дебет 08 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтена стоимость монтажных работ; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС со стоимости работ; Дебет 51 Кредит 60 - 11 800 руб. - оплачены монтажные работы; в октябре 2004 года Дебет 01 Кредит 08 - 110 000 руб. (100 000 + 10 000) - введено оборудование в эксплуатацию; в ноябре 2004 года Дебет 20 Кредит 02 - 1190 руб. - начислена амортизация на оборудование; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 19 800 руб. (18 000 + 1800) - принят к вычету НДС. Как же поступить в этой ситуации? Пойти наперекор налоговикам, опираясь на решение Высшего Арбитражного Суда или не ссориться с ними? Все зависит от того, готовы ли вы в случае конфликта отстаивать свою позицию в суде, ведь проверяющие на местах будут следовать письму налоговиков. Если вы согласны встретиться с инспекторами в суде, победа практически гарантирвана: арбитражные судьи, как правило, не идут наперекор однажды высказанной позиции Высшего Арбитражного Суда. Решили продать Предположим, что вы решили последовать настоятельным рекомендациям налоговиков и не стали принимать к вычету НДС в момент покупки оборудования. Теперь предположим, что вы по каким-то причинам передумали его монтировать, а решили продать. Как поступить с налоговым вычетом? В этой ситуации происходит реализация имущества, которую облагают НДС. То есть имущество перестает быть предназначенным для монтажа. А значит, в момент продажи оборудования можно, не споря с налоговиками, наконец поставить к вычету входящий НДС (п. 2 ст. 171 НК). Пример Воспользуемся данными предыдущих примеров. Предположим, что руководитель "Пассива" решил не монтировать приобретенное оборудование, а продать его ЗАО "Актив" за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" сделает в учете проводки: Дебет 07 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтено оборудование, требующее монтажа; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачено оборудование; Дебет 62 Кредит 91-1 - 177 000 руб. - отражена задолженность покупателя; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 27 000 руб. - начислен НДС по оборудованию; Дебет 51 Кредит 62 - 177 000 руб. - поступили деньги от покупателя; Дебет 91-2 Кредит 07 - 100 000 руб. - списана стоимость несмонтированного оборудования; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС. Ю. Савицкая, эксперт "Расчета" "Расчет", N 10, октябрь 2004 г.