21.01.03 Пример учетной политики 2003 года 1. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА 1.1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ 1. Ведение бухгалтерского учёта возложить на бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (ст. 6 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). 2. Установить компьютерную технологию обработки учётной информации с применением программы «X» (п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ от 29.07.98 № 34н). 3. Обеспечить ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию. а) по следующим видам деятельности: • основная производственная; • торговая; б) по группам товаров (работ, услуг), различающимся порядком налогообложения: • ставки НДС; • налога с продаж; • акцизов. 4. Сроки проведения инвентаризации имущества и денежных обязательств (ст. 12 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»):  основные средства: проведена в 2002 году;  нематериальные активы 30.11.2003 г.;  капитальные вложения 30.11.2003 г.;  материалы последнее число каждого квартала  незавершенное производство 30.11.2003 г.;  готовая продукция и товары последнее число каждого квартала  фонды и резервы 30.11.2003 г.;  денежные средства, документы, бланки строгой отчётности последнее число каждого месяца;  расчёты с банком 31.12.2003 г.;  расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами по графику, согласованному с налоговыми органами;  расчёты с дебиторами и кредиторами 20.12.2003 г.;  финансовые вложения 30.11.2003 г. 5. Установить срок отчёта по денежным средствам, выданным под отчёт на хозяйственные расходы – в течение 30 дней после получения (п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утв. письмом ЦБ от 22.09.93 № 40). 6. Синтетический и аналитический учёт вести в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 1). 7. Принимать к бухгалтерскому учёту первичные документы, составленные в соответствии с требованиями ст. 2 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (формы документов указаны в Приложении 3). 1.2. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 8. Для целей бухгалтерского учёта объектов внеоборотных активов обеспечить раздельное ведение учёта объектов: 1) стоимость и порядок начисления амортизации которых совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта; 2) стоимость и порядок начисления амортизации которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. К таким объектам, в частности, относятся: • учтённые по состоянию на 01 января 2002 года, норма амортизации для целей бухгалтерского учёта которых не совпадает с нормой амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль; • приобретённые за счёт кредитных ресурсов. 9. Объекты основных средств, стоимость которых не превышает установленной нормативными документами по бухгалтерскому учёту основных средств, а также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска в производство и эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом МФ от 30.03.01 № 26н). 10. Ежегодную (на начало отчётного года) переоценку объектов основных средств по восстановительной стоимости проводить методом прямого пересчёта стоимости объектов по документально подтверждённым рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01). 11. Установить линейный способ начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта. Срок полезного использования объектов определять на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 18 ПБУ 6/01). По каждому приобретённому объекту конкретный срок устанавливается главным инженером и утверждается руководителем. 12. Для целей бухгалтерского учёта износа амортизируемого имущества обеспечить раздельное ведение учёта амортизации: 1) размер которой совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта; 2) размер которой не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. 13. Установить линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утв. приказом МФ от 16.10.00 № 91н). 14. Амортизацию нематериальных активов отражать в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте (п. 21 ПБУ 14/2000). 1.3. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ 15. Для целей бухгалтерского учёта материально-производственных запасов обеспечить раздельное ведение учёта объектов: 1) стоимость которых совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта; 2) стоимость которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. 16. Материально-производственные запасы принимать к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости приобретения (изготовления) (п.5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утв. приказом МФ от 09.06.01 № 44н). 17. Оценку материалов при выбытии производить по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01). 1.4. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 18. Аналитический учёт затрат на производство вести по статьям. 19. Установить позаказный метод учёта затрат по основной и производственной деятельности и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг (раздел 6 «Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 № АБ-21-Д). 20. Оценку незавершенного производства производить по прямым статьям затрат (п. 64 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ от 29.07.98 № 34н). 21. Готовую продукцию учитывать на счёте 43 «Готовая продукция» по прямым статьям затрат (п. 59 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности»). 22. Выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признавать в бухгалтерском учёте по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом и подписанию акта приёма-передачи (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 N 32н). 23. Расходы, собранные в течение отчётного периода на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», расходы, собранные в течение отчётного периода на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счёта 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999 N 33н; «План счетов», утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н). 24. Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не использовать. 1.5. УЧЁТ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 25. Для целей бухгалтерского учёта товаров обеспечить раздельное ведение учёта объектов: 1) стоимость которых совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта; 2) стоимость которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. 26. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения (п. 13 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утв. приказом МФ от 09.06.01 № 44н). 27. Товары при реализации и ином выбытии оценивать по средней стоимости (ПБУ 5/01, п. 16). 28. Товары, приобретённые для реализации в розницу, учитывать по стоимости приобретения (ПБУ 5/01, п. 13). 29. Сальдо по счётам учёта издержек обращения равно сумме затрат по статьям «Транспортные расходы», приходящихся на остаток собственных товаров (п. 2.18 «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на предприятиях торговли и общественного питания», утв. письмом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2). 1.6. ПОРЯДОК УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 30. Для целей бухгалтерского учёта доходов и расходов обеспечить раздельное ведение учёта доходов и расходов: 1) размер и период признания которых совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта и учёта доходов и расходов; 2) размер и (или) период признания которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. 31. К доходам от обычных видов деятельности относить предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) арендная плата полученная (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н). 32. К расходам от обычных видов деятельности относить расходы, осуществление которых связано с предоставлением своих активов во временное пользование по договору аренды (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н). 33. Обеспечить раздельное ведение учёта операционных и внереализационных доходов и расходов на субсчётах счёта 91 «Прочие доходы и расходы». 34. В состав расходов будущих периодов включать расходы, произведённые в данном отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам. 35. Погашение расходов будущих периодов производить равномерным отнесением на соответствующие счёта по каждому отдельному объекту (п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ от 29.07.98 № 34н). 1.7. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ 36. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней) (п. 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом МФ РФ от 02.08.2001 N 60н). 37. Дополнительные затраты по займам включать в расходы периода, в котором они были осуществлены (п. 20 ПБУ 15/01). 1.8. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ 38. Для целей бухгалтерского учёта создавать следующие резервы: • предстоящих расходов (сумму начисленного резерва включать в состав расходов по обычным видам деятельности): 1) на ремонт основных средств; 2) на оплату отпусков; • оценочный резерв (сумму начисленного резерва включать в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н)) по сомнительным долгам. 39. Порядок создания резерва на ремонт основных средств: • определить нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик на основании предельной суммы отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта; • если предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, то в качестве норматива принять указанную среднюю величину; • отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списывать на расходы по обычным видам деятельности равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода; • если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчётном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включать в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода; • если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превысит сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумму такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включить в состав доходов. 40. Порядок создания резерва на оплату отпусков • составить специальный расчёт (смету), в котором отражается расчёт размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов; • определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв; • процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда; • расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счёта учёта расходов на оплату труда соответствующих категорий работников; • на конец налогового периода провести инвентаризацию указанного резерва; • при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтверждённого инвентаризацией на последний рабочий день года, по состоянию на 31 декабря 2003 года включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв; • недоиспользованные на последний день текущего периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав доходов. 41. Порядок создания резерва по сомнительным долгам: • проводить по состоянию на конец каждого квартала инвентаризацию дебиторской задолженности; • в сумму создаваемого резерва включать полную сумму выявленной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней; • в сумму создаваемого резерва включать 50% суммы выявленной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно; • сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки за квартал; • проводить по состоянию на конец каждого квартала инвентаризацию начисленного резерва; • корректировать сумму вновь создаваемого резерва на сумму остатка резерва предыдущего квартала; • в случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего квартала, разница подлежит включению в состав операционных доходов; • в случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего квартала, разница подлежит включению в состав операционных расходов; • проводить списание безнадёжных долгов только за счёт суммы созданного резерва; • в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, убыток включать в состав внереализационных расходов. 42. В соответствии с Уставом формировать из чистой прибыли резервный фонд для покрытия убытков акционерного общества (не менее 15% уставного капитала) (Закона РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 35). 2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ 43. Выручку от реализации для целей налогообложения по НДС определять по факту оказания услуг (работ), отгрузки товара (продукции) и выставления счетов (ст. 167 НК РФ). 44. Выручку от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль определять методом начисления (ст. 273 НК РФ). 45. Для структурных подразделений установить следующие показатели для расчёта доли прибыли: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества и расходов на оплату труда (ст. 288 НК РФ). 46. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (п.5 Письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость»). При этом присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения. 47. Регистры налогового учёта вести в соответствии с налоговым планом счетов (Приложение 2). В этих регистрах отражать объекты и операции, размер и (или) период признания которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта, по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса России. 48. При возникновении обязанности по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль уплачивать их ежемесячно равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ). 49. Порядок формирования отчётности по налогу на прибыль. В декларацию (расчёт) по налогу на прибыль вносить данные регистров бухгалтерского учёта, предназначенных для учёта доходов и расходов, размер и период признания которых совпадает для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения по налогу на прибыль, в сумме с данными регистров налогового учёта. 2.2. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 50. Обеспечить ведение регистров налогового учёта объектов амортизируемого имущества, стоимость и (или) нормы начисления амортизации которого не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. В частности, учитывать в указанных регистрах налогового учёта объекты: • учтённые по состоянию на 01 января 2002 года, норма амортизации для целей бухгалтерского учёта которых не совпадает с нормой амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль; • приобретённые за счёт кредитных ресурсов. 51. Установить линейный метод расчёта сумм амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения по налогу на прибыль (ст. 259 НК РФ). 2.3. ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ 52. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учёта сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). 53. Сырьё и материалы при выбытии оценивать по средней себестоимости (п. 6 ст. 254 НК РФ). 54. Товары при выбытии оценивать по средней себестоимости (п. 1.3 ст. 268 НК РФ). 55. Обеспечить ведение регистров налогового учёта товарно-материальных ценностей, стоимость которых не совпадает для целей налогового и бухгалтерского учёта. • В частности, учитывать в регистрах налогового учёта объекты, приобретённые за счёт кредитных ресурсов. 2.4. ПОРЯДОК УЧЁТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА 56. Обеспечить ведение налогового учёта доходов и расходов, признаваемых в текущем налоговом периоде, и не признаваемых для целей бухгалтерского учёта в том же периоде. • В частности, обеспечить ведение налогового учёта расходов на ремонт основных средств и расходов на создание резервов, бухгалтерский учёт которых не совпадает с налоговым. 57. Сумму прямых расходов распределять на остатки незавершённого производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (п. 1 ст. 319 НК РФ). 58. Сумму прямых расходов распределять на остатки готовой продукции в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (п. 2 ст. 319 НК РФ). 59. При расчёте остатков незавершённого производства метод плановой (нормативной) себестоимости не использовать (п. 1 ст. 319 НК РФ). 60. Доходы от сдачи имущества в аренду включать в состав доходов от производства и реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). 61. Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включать в состав расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.1 ст. 265 НК РФ). 62. Убытки, полученные при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, переносить на будущее в порядке, предусмотренном статьёй 283 Налогового кодекса России. 2.5. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ 63. Порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ): • при формировании резерва его размер не может превышать 10 % выручки; • проводить по состоянию на конец каждого квартала инвентаризацию дебиторской задолженности; • в сумму создаваемого резерва включать полную сумму выявленной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней; • в сумму создаваемого резерва включать 50% суммы выявленной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно; • сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки за квартал; • проводить по состоянию на конец каждого квартала инвентаризацию начисленного резерва; • корректировать сумму вновь создаваемого резерва на сумму остатка резерва предыдущего квартала; • в случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего квартала, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов; • в случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего квартала, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов; • проводить списание безнадёжных долгов только за счёт суммы созданного резерва; • в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, убыток включать в состав внереализационных расходов. 64. Порядок создания резерва на ремонт основных средств: • определить нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик на основании предельной суммы отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта; • если предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года, то в качестве норматива принять указанную среднюю величину; • отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списывать на расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода; • если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчётном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включать в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода; • если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превысит сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумму такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включить в состав доходов. 65. Порядок создания резерва на оплату отпусков: • составить специальный расчёт (смету), в котором отражается расчёт размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов; • определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв; • процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда; • расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счёта учёта расходов на оплату труда соответствующих категорий работников; • на конец налогового периода провести инвентаризацию указанного резерва; • при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтверждённого инвентаризацией на последний рабочий день года, по состоянию на 31 декабря 2003 года включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв; • недоиспользованные на последний день текущего периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав доходов. 2.6. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ 66. Включать в состав расходов будущих периодов расходы, принимаемые для целей бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде, а для целей налогообложения – в будущих отчётных периодах. Учёт расходов будущих периодов вести на счёте н97 (налоговый план счетов). Погашение указанных расходов вести в соответствии с правилами, установленными положениями главы 25 Налогового кодекса по каждому виду расходов. В частности, вести с применением счёта н97 «Расходы будущих периодов» (налоговый план счетов) учёт следующих объектов: • убытки, перенесённые на будущее (ст. 283 НК РФ); • убытки от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ). Генеральный директор Составил главный бухгалтер Суйканен Диана Эриковна, аудитор ООО "Росаудитинформ", www.auditinfo.ru