Организация в апреле 2002 г. за 9600 руб. в том числе НДС 1600 руб. приобрела ККМ для использования в столовой, находящейся на ее балансе и обслуживающей, в том числе, работников организации. В этом же месяце организация заключает договор с центром технического обслуживания (ЦТО) о постановке ККМ на техобслуживание сроком на 6 месяцев. Стоимость услуг ЦТО за техническое обслуживание составляет 360 руб. (в том числе НДС 60 руб.) в месяц. Организация произвела оплату сразу за 6 месяцев, кроме того, организацией оплачены услуги ЦТО по вводу ККМ в эксплуатацию, стоимость которых составила 240 руб. (в т.ч. НДС 40 руб.). Приобретенная ККМ введена в эксплуатацию 30 апреля 2002 г. В соответствии с учетной политикой амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом, предполагаемый срок полезного использования ККМ составляет 4 года. Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ст.1 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"). Требования к ККМ, включая порядок и условия их применения и регистрации, определяются Положением по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745. При этом порядок регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации (п.14 вышеназванного Положения). Такой Порядок утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36. Следует обратить внимание, что органы Государственной налоговой службы Российской Федерации регистрируют только контрольно - кассовые машины, допущенные к использованию в Российской Федерации и поставленные на техническое обслуживание в ЦТО (п.4 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин в Российской Федерации, утв. Решением ГМЭК от 06.03.1995, протокол N 2/18-95). Приобретенная организацией ККМ удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, поэтому в целях бухгалтерского учета она отражается в составе объектов основных средств. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае первоначальной стоимостью ККМ являются сумма, уплаченная поставщику, и сумма, уплаченная ЦТО за оказание услуг по вводу ККМ в эксплуатацию. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства". Суммы НДС, подлежащие уплате поставщику ККМ и ЦТО за оказанные услуги по вводу ККМ в эксплуатацию, принимаются к учету на основании полученных счетов - фактур по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Стоимость объектов основных средств согласно п.17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п.18 ПБУ 6/01. Согласно п.19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01). В целях исчисления налога на прибыль имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно, не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ). Суммы НДС, уплаченные поставщику ККМ и ЦТО за оказанные услуги по вводу ККМ в эксплуатацию, принимаются к вычету после принятия к учету ККМ в качестве объекта ОС согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с техническим обслуживанием объекта основных средств, учтенного на балансе организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, согласно условиям договора. Вместе с тем сумма авансов, выданных организацией в счет оказания услуг, не признается расходом (п.3 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99, и независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.18 ПБУ 10/99). В данном случае расходы по техническому обслуживанию ККМ признаются ежемесячно, по мере оказания услуг и оформления акта об оказании услуг. При перечислении денежных средств ЦТО в счет оплаты техобслуживания в течение 6 месяцев до момента признания расходов в учете организации отражается сумма выданного аванса, для учета которого Планом счетов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", к которому может быть открыт отдельный субсчет, например 60-1 "Расчеты по авансам выданным". По мере оказания услуг производится зачет на сумму выданного аванса, что отражается записью по субсчетам счета 60 (по кредиту субсчета 60-1 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с дебетом субсчета 60-2 "Расчеты за оказанные услуги, приобретенные товары"). Расходы, связанные с техобслуживанием ККМ, используемой в столовой, обслуживающей в том числе и сотрудников организации, учитываются согласно Плану счетов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ). Суммы НДС, уплачиваемые ЦТО за услуги по техобслуживанию ККМ, принимаются к вычету на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ по мере оказания услуг. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражены капитальные ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦вложения в приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦ККМ для столовой ¦ 08-4 ¦ 60-2 ¦ 8 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенной ККМ ¦ 19 ¦ 60-2 ¦ 1 600¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦поставщику ¦ 60-2 ¦ 51 ¦ 9 600¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦ ¦ЦТО по вводу ККМ в ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦ ¦эксплуатацию ¦ 08-4 ¦ 60-2 ¦ 200¦оказанных услуг ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услугам ввода ККМ в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦эксплуатацию ¦ 19 ¦ 60-2 ¦ 40¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦ ¦ККМ введена в ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 8 200¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦ ¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦ ¦уплаченный поставщику ККМ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 600¦основных средств¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг ЦТО по вводу ККМ в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦эксплуатацию ¦ 60-2 ¦ 51 ¦ 240¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принят к вычету НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплаченный ЦТО за услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по вводу ККМ в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦эксплуатацию ¦ 68 ¦ 19 ¦ 40¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена предоплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг ЦТО по техническому¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обслуживанию ККМ в ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦течение 6 мес. (360 х 6) ¦ 60-1 ¦ 51 ¦ 2 160¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Ежемесячно начиная с мая 2002 г. ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦введенной в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ККМ (8200 х (100% / 4) / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦/ 12) ¦ 29 ¦ 02 ¦ 170,8¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦ ¦техобслуживанию ККМ за ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦ ¦отчетный месяц ¦ 29 ¦ 60-2 ¦ 300¦оказанных услуг ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен НДС по оказанным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услугам ¦ 19 ¦ 60-2 ¦ 60¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Зачтена сумма выданного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аванса в счет оказанных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦услуг ¦ 60-2 ¦ 60-1 ¦ 360¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принят к вычету НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по оказанным услугам ¦ 68 ¦ 19 ¦ 60¦ Счет-фактура ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 08.05.2002 Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".