a

Подборка документов по счетам-фактурам_книгам покупок и продаж

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135

"О составлении счета-фактуры на сумму аванса"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу регистрации в Книге покупок и Книге продаж счетов-фактур по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, сообщает следующее.

На основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графа 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняется.

Соответственно при регистрации в Книге продаж счетов-фактур, составленных налогоплательщиком-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а "Стоимость продаж без НДС" Книги продаж.

На основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями), счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при отгрузке этих товаров (работ, услуг) регистрируются ими в Книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур, выставляемых продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.

Учитывая изложенное в графе 5 "Наименование продавца" Книги покупок, по нашему мнению, следует указывать наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет налог на добавленную стоимость по полученным авансовым платежам.

Заместитель директора

департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ Н.А. Комова

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Минфин России разъяснил,

как заполнять счет-фактуру на сумму аванса

Финансовое ведомство выпустило письмо от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135. В документе чиновники обратили внимание на особенности, которые нужно учитывать организациям, заполняющим счета-фактуры на сумму полученного аванса.

Итак, получив от покупателя предоплату, продавец должен выписать на ее сумму счет-фактуру. Затем документ регистрируют в книге продаж. После того как произойдет отгрузка, налог с аванса можно принять к вычету. Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактуру на сумму аванса необходимо отразить в книге покупок. По общему правилу в счете-фактуре должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. То же касается и счетов-фактур, выписанных на полученные авансы. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать некоторые нюансы. На это и обратил внимание Минфин России в своем письме.

Во-первых, налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем. То есть в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, сумма полученного аванса указывается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".

В-третьих, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно.

Пример

ООО "Мир сервис" получило от ООО "Алан" предоплату в размере 88 500 руб. Покупатель внес аванс за пять компьютеров по цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за каждый.

Деньги перечислены на основании платежного поручения от 24 сентября 2004 г. N 76. Реквизиты ООО "Мир сервис": ИНН 7704012345, КПП 770401005. Адрес: 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48.

Реквизиты ООО "Алан": ИНН 7724010001, КПП 772401001. Адрес: 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2.

На сумму полученного аванса бухгалтер ООО "Мир сервис" составил счет-фактуру.

Счет-фактура N 220 от "24" сентября 2004 г (1)

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Продавец ООО "Мир сервис" (2)

Адрес 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48 (2а)

ИНН/КПП продавца 7704012345/770401005 (2б)

Грузоотправитель и его адрес ООО "Мир сервис", 129110, Москва, ул. (3)

Гиляровского, д. 48

Грузополучатель и его адрес ООО "Алан", 103045, Москва, ул. (4)

Сретенка, д. 2

К платежно-расчетному документу N 76 от 24 сентября 2004 г. (5)

Покупатель ООО "Алан" (6)

Адрес 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2 (6a)

ИНН/КПП покупателя 7724010001/772401001 (6б)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|ние |ния |тво |за |ров |ле | | |(работ,|ния |дек- |

|това-| | |еди- |(ра- |ак- | | |услуг),| |лара-|

|ра | | |ницу |бот, |циз | | |всего с| |ции |

|(опи-| | |изме-|ус- | | | |учетом | | |

|лнен-| | | |без | | | | | | |

|ных | | | |налога| | | | | | |

|ра- | | | | | | | | | | |

|бот, | | | | | | | | | | |

|ока- | | | | | | | | | | |

|зан- | | | | | | | | | | |

|ных | | | | | | | | | | |

|ус- | | | | | | | | | | |

|луг) | | | | | | | | | | |

|—————|——————|————|—————|——————|————|——————|———————|———————|——————|—————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|—————|——————|————|—————|——————|————|——————|———————|———————|——————|—————|

|Ком- | | |17700| | | |13 500 |88 500 | | |

|пью- |шт. |5 |руб. |- |- |18/118|руб. |руб. | | |

|тер | | | | | | | | | | |

|——————————————————————————————————————————|———————|———————|————————————

|Всего к оплате |13 500 |88 500 |

| |руб. |руб. |

——————————————————————————————————————————————————————————

Кроме того, Минфин России разъяснил, как отражать счет-фактуру на сумму аванса в книге продаж и книге покупок. Бухгалтеру следует учесть два момента. В книге продаж заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС" не нужно. А в книге покупок в графе 5 "Наименование продавца" фирме-продавцу надо указывать свое название.

Письмо Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 35, 2004.

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Новые правила авансового счета-фактуры

Фирма получила аванс, а потом отгрузила товар. Как заполнить счет-фактуру на полученную предоплату, Минфин поведал в своем новом письме.

Известно, что на сумму поступивших авансов необходимо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). А для того чтобы принять его к вычету, нужен счет-фактура.

Согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса, сумма НДС с полученных авансов определяется расчетным путем (ставка зависит от вида товара: 10/110 или 18/118). Начислить налог нужно в том периоде, в котором фирма аванс получила. А вот принять к вычету НДС с аванса можно только после отгрузки товара, под поставку которого он был получен (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). То есть счет-фактуру на аванс вы выписываете для себя. Поэтому заполнить его надо по всем правилам статьи 169 Налогового кодекса. Однако оформление авансового документа имеет некоторые особенности, о которых Налоговый кодекс умалчивает.

Зато о них поведал Минфин России в своем письме от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135. Специалисты ведомства подчеркнули, что в таких счетах-фактурах "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" (графа 5) не указывается. Саму же сумму аванса необходимо отразить в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога". Обратите внимание, графа 8 "Сумма налога" должна быть заполнена обязательно, поскольку это необходимое условие для вычета налога.

Зарегистрировать счет-фактуру на аванс надо не только в книге продаж, но и в книге покупок. В противном случае сотрудники налоговой службы могут не принять к вычету НДС даже после реализации. Записи в книгах делаются по аналогии с тем, как фирма заполняла счет-фактуру. Иными словами, в книге продаж не нужно заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС", а в книге покупок графу 8а "Стоимость покупок без НДС". Кроме того, как известно, в книге покупок - в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика. Поэтому, регистрируя авансовый счет-фактуру, укажите здесь наименование фирмы, выписавшей документ.

Пример

ООО "Пассив" заключил договор на поставку товара на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.) с ЗАО "Актив" и получил 100-процентную предоплату. Как оформляется счет-фактура, смотрите в таблице.

Документ. Счет-фактура на аванс

Счет-фактура N 1 от 01.10.2004

...

|това-|рения| |за |ров, |ле | | |всего с|ния |тамо- |

|ра | | |еди- |всего |ак- | | |учетом | |женной|

|—————|—————|—————|—————|——————|————|——————|——————|———————|——————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|—————|—————|—————|—————|——————|————|——————|——————|———————|——————|——————|

|Аван-| - | - | - | - | - |18/118|45 763|300 000| - | - |

|пла- | | | | | | | | | | |

|теж | | | | | | | | | | |

|по | | | | | | | | | | |

|——————————————————————————————————————————|——————|———————|—————————————

|Всего к оплате |45 763|300 000|

—————————————————————————————————————————————————————————

В. Аканеев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135

"О составлении счета-фактуры на сумму аванса"

Получив от покупателя предоплату, бухгалтер фирмы-продавца должен выписать "внутренний" счет-фактуру, зарегистрировать его в Книге продаж и ждать отгрузки. Как только отгрузка произойдет, НДС, включенный в состав аванса, можно предъявить к возмещению из бюджета. Но, чтобы вычет считался правомерным, сумма налога должна пройти через Книгу покупок. А для этого в ней надо зарегистрировать тот же самый "самодельный" счет-фактуру. Оформлению этого документа и посвящено новое письмо Минфина России.

Пока надо платить

Проблема - платить ли НДС с полученных авансов - уже давно стала притчей во языцех.

С одной стороны, объектом налогообложения является реализация, то есть переход права собственности на товар от продавца к покупателю (ст. 146 НК РФ). При поступлении предоплаты это условие не выполняется, следовательно, исчислять налог не с чего.

Но, с другой стороны, при определении налоговой базы по НДС кодекс требует учитывать все платежи, поступившие в счет предстоящих поставок (подп. 1 п. 1 ст. 162). И получается, что начислять налог с полученных авансов вроде бы и нужно. По крайней мере налоговые инспекции толкуют двойственные требования закона именно так.

Надо сказать, что до недавнего времени существующее противоречие позволяло организациям успешно оспаривать требования налоговиков. В частности, положительные для налогоплательщиков решения по этому вопросу были приняты федеральными арбитражными судами Поволжского округа (постановление от 04.07.2002 N А65-17805/2001-СА3-9к) и Уральского округа (постановление от 03.03.2003 N Ф09-472/03-АК).

К сожалению, в конце прошлого года подобная практика прекратилась. Постановлением от 19.08.2003 N 12359/02 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ подтвердил, что включать полученные авансы в базу по НДС надо. Такую же позицию занял и Конституционный Суд РФ (определение от 04.03.2004 N 148-О).

Нынешней весной в дело вмешался президент. В своем послании к Федеральному собранию Владимир Путин настаивал на скорейшей отмене налога с авансовых платежей. Однако поправки к Налоговому кодексу идут одна за другой, но статьи 162 они пока не затрагивают. Более того, в июле глава Минэкономразвития Герман Греф заявил, что в ближайшей перспективе пересматривать порядок начисления и уплаты НДС никто не собирается. Значит, предприятиям и впредь придется безвозмездно кредитовать государство и отвлекать при этом немалую часть собственных оборотных средств.

Увеличивать доходы от продажи на сумму авансов надо в том периоде, в котором эти платежи были получены. Соответственно, если реализация произошла в том же месяце (квартале), в котором поступила предоплата, в налоговую базу нужно включить еще и стоимость проданных товаров (письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15). А это значит, что в декларации по НДС начисление налога необходимо показать дважды - с сумм авансовых платежей (по строкам 260-290) и с выручки от реализации товаров (по строкам 020-060).

Попутно заметим, что судьи не всегда разделяют такую точку зрения. Например, в своем постановлении от 03.02.2004 N Ф09-50/04-АК Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что суммы, которые продавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошла отгрузка, авансом считать нельзя. Такой же позиции придерживается и Арбитражный суд г. Москвы (решение от 09.02.2004 N А40-56695/03-107-648).

Но, как бы то ни было, двойное налогообложение одних и тех же доходов недопустимо. Поэтому после реализации товаров НДС, начисленный с аванса, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Следовательно, если поступление предоплаты и отгрузка произошли в одном и том же периоде, тогда же возникает и право на вычет авансового НДС. Сумму налога, исчисленного с аванса, после отгрузки надо показать по строке 340 декларации.

Одним из оснований для любого налогового вычета является счет-фактура. Не является исключением и вычет НДС с полученной предоплаты. Несмотря на то что в данной ситуации счет-фактура - простая формальность, отнестись к его составлению и регистрации в Книге продаж и Книге покупок нужно серьезно.

Что нам стоит счет "построить"

Любой счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Это правило распространяется и на авансовые счета-фактуры. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать ряд особенностей, на которые в своем письме обратил внимание Минфин.

Во-первых, сумму НДС по полученному авансу нужно определять расчетным путем. То есть в зависимости от вида предполагаемых к отгрузке товаров - с применением ставок 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Во-вторых, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" в счете-фактуре заполнять не нужно. Поскольку НДС определяется по расчетной ставке, сумму поступившего аванса следует указать в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".

Пример 1

20 июля 2004 года ООО "Алые паруса" (ИНН 7705324785, КПП 770532001, адрес: 127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10) заключило договор N 31 на поставку товара стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) с ООО "Ветер" (ИНН 7724320001, КПП 772432001, адрес: 119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34).

Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 100 процентов. Аванс поступил на счет "Алых парусов" 2 августа (платежное поручение от 02.08.2004 N 5). "Ветру" продукция отгружена 20 августа. "Алые паруса" отчитываются по НДС ежемесячно.

Предположим, что в августе других хозяйственных операций у продавца не было. Тогда в бухгалтерском учете "Алых парусов" должны быть сделаны следующие записи:

2 августа

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 118 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18 / 118) - начислен НДС с аванса;

20 августа

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 118 000 руб. - зачтен поступивший аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса.

Счет-фактура, оформленный бухгалтером "Алых парусов" на сумму полученного аванса, в счет предстоящей поставки товара должен выглядеть таким образом:

Счет-фактура N 211 от " 02 " августа 2004 года (1)

——————————— ———————————————————————————————————————

Продавец ООО "Алые паруса" (2)

———————————————————————————————————————————————————————————

Адрес 127253, г. Москва, ул. Набережная, д. 10 (2а)

——————————————————————————————————————————————————————————————

ИНН/КПП продавца 7705324785/770532001 (2б)

———————————————————————————————————————————————————

Грузоотправитель и его адрес он же (3)

———————————————————————————————————————

Грузополучатель и его адрес ООО "Ветер",

———————————————————————————————————————— (4)

————————————————————————————————————————————————————————————————————

К платежно-расчетному документу N 5 от 02.08.2004 (5)

—————————— ————————————————————

Покупатель ООО "Ветер" (6)

—————————————————————————————————————————————————————————

Адрес 119285, г. Москва, ул. Мосфильмовская, д. 34 (6а)

——————————————————————————————————————————————————————————————

ИНН/КПП покупателя 7724320001/772432001 (6б)

—————————————————————————————————————————————————

| ние |из- | во | риф) |това- |чис-|став- | га |товаров|прои-| вой |

|товара|ме- | | за | ров | ле | ка | |(работ,|схож-|тамо- |

|(опи- |ре- | |едини-| (ра- |ак- | | |услуг),|дения|женной|

|сание |ния | | цу | бот, |циз | | |всего с| |декла-|

|оказа-| | | | без | | | | | | |

|——————|————|—————|——————|——————|————|——————|——————|———————|—————|——————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |

|——————|————|—————|——————|——————|————|——————|——————|———————|—————|——————|

|Аван- | | | | | |18/118|18 000|118 000| | |

| пос- | | | | | | | | | | |

|N 31| | | | | | | | | | |

| от | | | | | | | | | | |

|20.07.| | | | | | | | | | |

|2004 | | | | | | | | | | |

|———————————————————————————————————————————|——————|———————|————————————

|Всего к оплате |18 000|118 000|

——————————————————————————————————————————————————————————

Руководитель органи- Бажин И.А. Бажин Главный бух- Чернова С.В. Чернова

зации ——————— —————————— галтер ——————— ————————————

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

————————— ———————— ————————————————————————

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной ре-

гистрации индивидуаль-

ного предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

После того как счет-фактура составлен, его следует зарегистрировать в Книге продаж. А после отгрузки товара - в Книге покупок. Регистрация в Книге покупок подтверждает право налогоплательщика на вычет.

Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не надо заполнять графы 5а и 6а "Стоимость продаж без НДС", а в Книге покупок - графы 8а и 9а "Стоимость покупок без НДС".

Обратите внимание: регистрируя в Книге покупок обычные счета-фактуры, в графе 5 "Наименование продавца" бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету. Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в рассматриваемой ситуации Минфин предложил указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. 2 августа бухгалтер "Алых парусов" должен зарегистрировать составленный им счет-фактуру в Книге продаж. А 20 августа он сделает две записи:

- в Книге продаж - зарегистрирует счет-фактуру, выставленный "Ветру" после отгрузки товара;

- в Книге покупок - зарегистрирует авансовый счет-фактуру для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету.

Образцы записей в обеих книгах приводятся на стр. 31.

Книга продаж

Продавец ООО "Алые паруса"

————————————————————————————————————————————————————————————————

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

налогоплательщика-продавца 7705324785/770532001

——————————————————————————————————————————————

Продажа за период с 2 августа 2004 года по 31 августа 2004 года

————————————————————————— ————————————————————————

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|продавца | | | | | |———————————————————|

| | | | | | | (5) |

| | | | | | |———————————————————|

| | | | | | |продаж без| НДС |

| | | | | | | НДС | |

|—————————|——————————|———————————|———————————|———————————|———————————|——————————|————————|

| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) |

|02.08.04 |ООО "Ве-|7724320001 |7724320001 |02.08.2004 | 118 000 | - | 18 000 |

|N 211|тер" | | | | | | |

|23.08.04 |ООО "Ве-|7724320001 |7724320001 |02.08.2004 | 118 000 | 100 000 | 18 000|

|N 222 |тер" | | | | | | |

|————————————————————————————————————————————————————————|———————————|——————————|————————|

| Всего| 236 000 | 100 000 | 36 000 |

Главный бухгалтер Чернова С.В. Чернова

————————————————— —————————————————————————————————————

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

———————————— —————————————————————————————

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя

——————————————————————————————

Книга покупок

Покупатель ООО "Алые паруса"

——————————————————————————————————————————————————————————————

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

налогоплательщика-продавца 7705324785/770532001

——————————————————————————————————————————————

Покупка за период с 2 августа 2004 года по 31 августа 2004 года

————————————————————————— ————————————————————————

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | | | | | | | ГТД | | |

| | | | | | | | | |——————————————|

| | | | | | | | | | мость | НДС |

| | | | | | | | | | НДС | |

|————|————————|————————|—————————|————————|——————————|—————————|———————|———————|———————|——————|

|(1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) |

| 1 |02.08.04|02.08.04| 20.08.04| ООО |7705324785|770532001| - |118 000| - |18 000|

| |N 211 | | | "Алые | | | | | | |

|——————————————————————————————————————————————————————————————————————|———————|———————|——————|

| Всего|118 000| - |18 000|

Главный бухгалтер Чернова С.В. Чернова

————————————————— —————————————————————————————————————

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

———————————— —————————————————————————————

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя

——————————————————————————————

А.Ю. Зуева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2004 г.

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Вопрос: Должен ли покупатель товара представлять в налоговые органы уточненную декларацию по НДС в случае внесения поставщиком исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок? Если должен, то за какой период?

Ответ: Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями, не могут быть основанием для принятия НДС к вычету (п.2 ст.169 НК РФ). Если они не соответствуют установленным нормам заполнения, то не подлежат регистрации в книге покупок (п.14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

Все исправления, которые вносятся в счет-фактуру, заверяются подписью руководителя и печатью поставщика. Об этом говорится в п.29 вышеуказанных Правил. Если оказалось так, что поставщик внес исправления в счет-фактуру, уже зарегистрированный покупателем в книге покупок, то последнему необходимо сторнировать в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация. Эта запись заверяется подписью руководителя организации и печатью. Обязательно следует указать дату внесения исправлений. В книге покупок регистрация исправленного счета-фактуры производится в том налоговом периоде, в котором этот первичный документ получен.

Если при представлении налоговой декларации были обнаружены неотражение или неполная подача сведений, а также ошибки, приводящие к занижению НДС, то в нее должны быть внесены необходимые изменения и дополнения (п.1 ст.81 НК РФ). Следовательно, покупатель в данном случае должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки. При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период.

Е.Букач

Эксперт "БП"

Подписано в печать

25.11.2004

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Вопрос: В сентябре 2004 г. обнаружила, что за июль через книгу покупок не проведен один счет-фактура. Товар при этом оплачен и получен. Соответственно, сумма НДС по этому счету-фактуре не отражена в декларации по НДС за июль. Как выйти из такой ситуации?

Ответ: Не отразив в налоговой декларации сумму налога, указанную в счете-фактуре, вы фактически переплатили налог. Таким образом, никаких штрафных санкций вам не грозит. Исправить же ситуацию можно двумя способами.

Первый предполагает подачу уточненной декларации за июль, а также заявления о возврате или зачете переплаченной суммы налога на добавленную стоимость. Обратите внимание, что в данном случае возврат налога будет проводиться по общим правилам ст.78 НК РФ, а не по специальным правилам ст.176 Кодекса. А это значит, что для возмещения налога не придется ждать три месяца.

Второй способ исправления ситуации таков. "Потерянный" счет-фактуру можно учесть в текущем периоде. Дело в том, что вычет уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате (п.1 ст.171 НК РФ). Следовательно, неправильное применение вычета никак не влияет на величину налоговой базы. Поэтому производить ее перерасчет в месяце совершения ошибки, как этого требует ст.54 НК РФ, не надо. Кроме того, право налогоплательщика учесть счет-фактуру в текущем периоде подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.08.2004 по делу N Ф09-3072/04-АК).

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.10.2004

++++++++++++++++++++++++++++++++++++++

Вопрос: В "Главбухе" N 18 за этот год в рубрике "Что изменилось..." прочитали про Письмо N 03-04-11/135, в котором Минфин России разъясняет, как при получении аванса заполнять счета-фактуры, а также книгу покупок и книгу продаж. Надо ли в связи с этим вносить исправления в прошлые периоды?

Ответ: Вовсе нет: ведь это Письмо не является нормативным документом, а лишь разъясняет законодательство (п.1 ст.1, ст.4 НК РФ). И налогоплательщики руководствоваться им не обязаны.

Кроме того, законодательство предусматривает ответственность только за отсутствие счетов-фактур. Об этом говорится в ст.120 НК РФ. А вот за неправильное заполнение счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж штрафов не предусмотрено. Поэтому, если вы проигнорируете разъяснения Минфина России либо начнете применять его только сейчас, вам ничего не грозит.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

27.10.2004

++++++++++++++++++++++++++++++++++

Вопрос: У нас возник вопрос по заполнению графы 3 книги покупок, где указывается дата оплаты счета-фактуры продавца. Мы перечислили поставщику 100-процентную предоплату 2 июня 2004 г. А вот акт на оказанные услуги и сам счет-фактура датированы 30 июня. Какая из двух дат (2 или 30 июня) должна стоять в графе 3 книги покупок "Дата оплаты счета-фактуры продавца"?

Ответ: В графе 3 книги покупок вам следует указать тот день, когда продавцу была перечислена 100-процентная предоплата - 2 июня 2004 г. Объясним.

Вычет НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих уплату налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) на основании первичных документов. Это установлено п.1 ст.172 НК РФ. Поэтому счет-фактуру вам надо зарегистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, в котором все эти условия были выполнены.

Однако в графе 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок следует указывать дату, когда товары (работы, услуги), отраженные в счете-фактуре, были фактически оплачены, независимо от того, когда данный документ был выписан и зарегистрирован в книге. В вашем случае это 2 июня.

З.А.Чехарина

Зам. начальника отдела косвенных налогов

Минфина России

Подписано в печать

27.10.2004

+++++++++++++++++++++++++++++++++++

Вопрос: Предприятие купило материалы, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Эти материалы оформлены одним счетом-фактурой. Можно зарегистрировать в книге покупок этот счет-фактуру на всю сумму "входного" НДС, которая указана в нем?

Ответ: Нет, нельзя.

Дело в том, что в книге покупок можно показать только ту сумму "входного" НДС, которая подлежит вычету.

Чтобы определить ту сумму из счета-фактуры, которую можно зарегистрировать в книге покупок, нужно выполнить следующие действия. Сначала надо определить долю облагаемой НДС выручки ко всей выручке предприятия. Затем полученный результат необходимо умножить на сумму "входного" НДС, которая указана в полученном счете-фактуре.

А.В.Соколов

Аудитор

Подписано в печать

04.10.2004

+++++++++++++++++++++++++++++++++