Согласно договору с АЗС организация перечисляет по безналичному расчету аванс в размере 32 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.), а АЗС передает талоны на получение 4000 литров бензина марки АИ-92. В течение месяца водителями организации было получено по талонам 3000 литров бензина. В конце месяца производится сверка данных с АЗС по фактически отпущенному бензину, по результатам которой АЗС выставляет счет - фактуру на сумму 24 300 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н? Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, оплата счетов поставщиков за приобретаемые материальные ценности, по безналичному расчету отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 60 обособленно. Для обеспечения оперативного учета полученные от АЗС талоны на бензин могут быть приняты на забалансовый учет по дебету счета 006 "Бланки строгой отчетности" по стоимости их приобретения. В таком случае выдача талонов под отчет водителям будет отражаться в бухгалтерском учете по кредиту забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности". В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально - производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (п.6 ПБУ 5/98). В рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение бензина будет являться сумма, уплаченная по договору АЗС, в части фактически полученного топлива, без НДС. Приобретенный за плату бензин учитывается согласно Плану счетов по дебету счета 10 "Материалы, субсчет 10-3 "Топливо" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данная запись может производиться в конце месяца на основании данных фактически приобретенного бензина по акту сверки с АЗС. Одновременно сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному топливу, указанная в счете-фактуре АЗС, в соответствии с Планом счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом ст.171 Налогового кодекса РФ установлено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2000 N 33н, определено, что расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Фактический расход бензина отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Перечислен авансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платеж на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦бензина ¦ 60 ¦ 51 ¦ 32 400¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Книга учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ талонов на ¦ ¦Получены от АЗС талоны ¦ ¦ ¦ ¦ бензин, ¦ ¦на бензин ¦ 006 ¦ ¦ 32 400¦ Бланки талонов ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Книга учета ¦ ¦Выданы талоны под отчет ¦ ¦ ¦ ¦ талонов на ¦ ¦водителям организации ¦ ¦ 006 ¦ 24 300¦ бензин ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи на конец месяца ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Оприходован полученный ¦ ¦ ¦ ¦ Акт сверки ¦ ¦по талонам бензин ¦ ¦ ¦ ¦ с АЗС, ¦ ¦(24 300 - 24 300 / 120 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦х 20) ¦ 10-3 ¦ 60 ¦ 20 250¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оприходованному бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(24 300 / 120 х 20) ¦ 19 ¦ 60 ¦ 4 050¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Предъявлена к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумма НДС по оплаченному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и оприходованному бензину¦ 68 ¦ 19 ¦ 4 050¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Путевой лист ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ легкового ¦ ¦Списана на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ автомобиля, ¦ ¦производства стоимость ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦израсходованного бензина ¦ (44) ¦ 10-3 ¦ 20 250¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 04.04.2001 А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2001 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс". ------------------------------------------------------------------