"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11

СТАНОВИМСЯ "УПРОЩЕНЦАМИ" В 2010 ГОДУ

Применение "упрощенки" имеет много плюсов и по-прежнему актуально для представителей малого бизнеса. В конце года предпринимателям, принявшим решение перейти на данный спецрежим в следующем году, необходимо подать в налоговые органы заявление. Кроме того, они должны соответствовать ряду требований, установленных НК РФ. В предложенной вашему вниманию статье мы подробно рассказываем о требованиях НК РФ к субъекту предпринимательства, желающему перейти на УСНО, а также о действиях, которые необходимо совершить, чтобы документально оформить свое решение. Данный материал будет интересен и тем, кто уже находится на этом спецрежиме, поскольку для его дальнейшего применения необходимо соответствовать все тем же требованиям.

Соблюдение требований законодательства

Применять УСНО могут далеко не все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а только те, которые удовлетворяют требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Перечень критериев, их значений, а также требований к организациям и ИП представлен в таблице. Следует отметить, что перечень требований к ИП гораздо меньше, чем к организациям.

Критерий	Организации	Индивидуальные предприниматели
Доходы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСНО	Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСНО, ее доходы не превысили 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Фиксированный предел размера доходов организации для возможности перехода на УСНО установлен Законом N 204-ФЗ. Данное положение будет действовать три года - до 30.09.2012 включительно. Сумма 45 млн руб. не подлежит индексации на коэффициент- дефлятор. Действие норм, устанавливающих прежний порядок, подразумевающий индексацию на коэффициент-дефлятор, - абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (о размере предельного дохода в сумме 15 млн руб.) и абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (об индексации на коэффициент-дефлятор) приостановлено до 01.10.2012 и 30.09.2013 соответственно (см. Письмо ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@). В составе доходов учитываются как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), так и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В случае, если организация, совмещающая общий режим налогообложения и ЕНВД, желает перейти на УСНО, для соответствия лимиту доходов в размере 45 млн руб. необходимо учитывать только доходы, полученные от операций, облагаемых по общему режиму налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ)	Для перехода на УСНО для индивидуальных предпринимателей не установлено ограничений по размеру доходов (см. Письма Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96)
Структура организации: наличие филиалов и представительств	Не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Определения понятий "филиал" и "представительство" содержатся в ст. 55 ГК РФ: - представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту; - филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Если обособленное подразделение не содержит признаков филиала или представительства, оно таковым не является (Письмо Минфина России от 29.06.2009 N 03-11-06/3/173). Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах создавшего его юридического лица (организации), то организация вправе применять УСНО (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433, от 29.06.2009 N 03-11-06/3/173)	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: банки	Не вправе применять УСНО банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно ст. 1 Закона N 395-1 банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. При этом Закон дает и определение кредитной организации - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные данным Законом. Следует отметить, что понятие "банк" является более узким, чем понятие "кредитная организация". Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен запрет на применение УСНО только для банков	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: страховщики	Не вправе применять УСНО страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 4015-1 страховщики - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном Законом N 4015-1 порядке. Одними из участников отношений, регулируемых Законом N 4015-1, являются страховые агенты и страховые брокеры (ст. 4.1 Закона N 4015-1). Статьей 8 Закона N 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров. Страховые агенты - постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями (п. 1 ст. 8 Закона N 4015-1). Страховые брокеры - постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров (п. 2 ст. 8 Закона N 4015-1). Таким образом, деятельность, осуществляемую страховыми агентами и страховыми брокерами на основе заключенных со страховщиками (перестраховщиками, страхователями) договоров поручения, агентских и иных аналогичных договоров, следует рассматривать в качестве вспомогательной деятельности в сфере страхового дела, а самих страховых агентов и страховых брокеров - в качестве посредников (доверенных лиц) в правоотношениях между страховщиками (перестраховщиками) и страхователями. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что вспомогательная деятельность в сфере страхового дела гл. 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие УСНО, страховые агенты, действующие от имени и по поручению страховщиков, а также страховые брокеры, действующие в интересах и по поручению страховщиков (перестраховщиков, страхователей), вправе перейти на УСНО на общих с другими налогоплательщиками основаниях (см., например, Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 02-6-10/325)
Вид деятельности: негосударственный пенсионный фонд	Не вправе применять УСНО негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются: - деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения; - деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Законом N 167-ФЗ и договорами об обязательном пенсионном страховании; - деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: инвестиционный фонд	Не вправе применять УСНО инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Инвестиционный фонд - находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления (ст. 1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ). Разделяют акционерные инвестиционные фонды и паевые инвестиционные фонды	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: профессиональный участник рынка ценных бумаг	Не вправе применять УСНО профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно ст. 2 Закона N 39-ФЗ профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона N 39-ФЗ. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности: - брокерская деятельность; - дилерская деятельность; - депозитарная деятельность; - деятельность по управлению ценными бумагами; - деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг); - деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг; - деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг. При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Таким образом, в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, она не вправе применять УСНО. Если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, она может применять УСНО (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-05/257)	ИП, осуществляющие деятельность по купле-продаже ценных бумаг и долей в уставном капитале организации, вправе применять УСНО на общих с другими налогоплательщиками основаниях (Письмо от 25.11.2008 N 03-11-04/2/179)
Вид деятельности: ломбард	Не вправе применять УСНО ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 358 ГК РФ принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: производство подакцизных товаров, а также добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых	Не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ. К ним относятся: - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; - спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); - пиво; - табачная продукция; - автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин. Для целей данной статьи под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Не имеют права применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством данных товаров. Если налогоплательщик осуществляет торговлю данными товарами, он вправе применять УСНО (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041833). Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права пользования недрами. Пользователями недр на условиях соглашений о разделе продукции могут быть юридические лица - и создаваемые на основе договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц при условии, что участники таких объединений несут солидарную ответственность по обязательствам, вытекающим из соглашений о разделе продукции. Статьей 9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что, если для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуется лицензия, пользователи недр обязаны ее иметь. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Запрет на применение УСНО распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих добычу и реализацию полезных ископаемых. Налогоплательщики, совершающие их куплю-продажу, не осуществляя при этом их добычу (разработку), вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/303). Согласно ст. 3 Закона РФ N 2395-1 к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования (МПР) совместно с субъектами РФ. Налогоплательщики, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, включенных в данные перечни, вправе применять УСНО (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/275, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/73)
Вид деятельности: игорный бизнес	Не вправе применять УСНО организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и ИП доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ, услуг (ст. 364 НК РФ). В частности, к игорному бизнесу относится деятельность по организации лотерей. Поэтому организация, осуществляющая деятельность по организации лотерей, в том числе бестиражных, не вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-11-05/308). Однако в том случае, если организация распространяет лотерейные билеты, оказывая посреднические услуги по их реализации, такая деятельность не относится к сфере игорного бизнеса, и, соответственно, организация может применять УСНО (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-11-04/3/406, от 12.10.2007 N 03-11-04/3/486). А если организация занимается проведением стимулирующей лотереи, организованной с целью привлечения внимания к объекту рекламирования и адресованной неопределенному кругу лиц, то, по мнению Минфина, такая деятельность может рассматриваться как рекламная услуга (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-11-05/308). В настоящее время получила широкое распространение предпринимательская деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет, - игры на деньги. Минфин в своих разъяснениях говорит о сложностях регулирования налогообложения таких услуг, ведь в данном случае отсутствуют объекты налогообложения, поименованные в гл. 29 НК РФ, и, следовательно, данной главой налогообложение этого вида деятельности не может регулироваться. Однако, отмечают чиновники ведомства, учитывая, что деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет, - игры на деньги - подпадает под понятие игорного бизнеса, определенное ст. 364 НК РФ, организации и ИП, занимающиеся данным видом предпринимательской деятельности, не вправе применять УСНО, и налогообложение указанного вида предпринимательской деятельности должно производиться в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 01-02-03/03-233)
Вид деятельности: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований	Не вправе применять УСНО нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Не является адвокатской деятельностью юридическая помощь, оказываемая: - работниками юридических служб юридических лиц, а также работниками органов государственной власти и органов местного самоуправления; - участниками и работниками организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальными предпринимателями; - нотариусами, патентными поверенными, за исключением случаев, когда в качестве патентного поверенного выступает адвокат, либо другими лицами, которые законом специально уполномочены на ведение своей профессиональной деятельности. Гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а следовательно, применять УСНО (Письма Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/178, от 30.09.2008 N 03-11-05/224)
Вид деятельности: участники соглашений о разделе продукции	Организации - участники соглашений о разделе продукции не вправе применять УСНО (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соглашение о разделе продукции (далее - соглашение) является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения. Сторонами соглашения являются РФ, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или уполномоченные им органы, инвесторы - юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения	Данный критерий используется только для организаций
Вид деятельности: сельхозпроизводители	Не вправе применять УСНО организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%
Структура уставного капитала	Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСНО (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако предусмотрены и исключения из данного правила. Так, оно не применяется в отношении: - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; - некоммерческих организаций. В частности, ограничение по доле участия других организаций не распространяется на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1; - хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1. В текущем году Минфин снова напомнил налогоплательщикам о возможности применения УСНО государственными унитарными предприятиями. Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем государственного унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются, и, следовательно, данные предприятия могут применять УСНО (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-11-06/2/194)	Данный критерий используется только для организаций
Средняя численность работников за налоговый период	Не вправе применять УСНО организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Такой порядок прописан в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения. Согласно п. 80 этого документа средняя численность работников включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Организациям и ИП, совмещающим общий режим налогообложения и ЕНВД, при расчете данного показателя для перехода на УСНО (в отношении деятельности, не облагаемой ЕНВД) следует исходить из всех видов осуществляемой ими деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При этом следует помнить, что средняя численность работников не должна превышать указанный предел именно за налоговый (отчетный) период, а не за квартал или месяц. Налоговым периодом по УСНО признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, шесть месяцев, девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). То есть для перехода на УСНО необходимо, чтобы на 30.09.2009 средняя численность работников организации или ИП не превышала 100 человек. При этом в течение периода с 01.01.2009 по 30.09.2009 по итогам месяца или квартала такое превышение может иметь место. А вот для тех, кто уже на "упрощенке" в 2009 г., одним из условий, соблюдение которых необходимо для возможности применения УСНО, является средняя численность работников на 31.03.2009, 30.06.2009, 30.09.2009 и 31.12.2009 - не более 100 человек (см., например, Постановление ФАС ПО от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28)
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов	Не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточная стоимость в целях данного подпункта определяется по правилам бухгалтерского учета. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Организации, совмещающие общий режим налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД, рассчитывают данный критерий исходя из стоимости имущества, занятого при осуществлении всех видов деятельности организации	Данный критерий используется только для организаций (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296)
Вид организации: бюджетное учреждение	Не вправе применять УСНО бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально- культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. В силу ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально- культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. По мнению Минфина (Письмо от 05.02.2007 N 03-11-02/35), действие пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ распространяется на все бюджетные учреждения. При этом следует помнить, что автономные учреждения не являются бюджетными учреждениями, и, следовательно, ограничения, установленные в отношении бюджетных учреждений, на них не распространяются (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-11-03/15)	Данный критерий используется только для организаций
Вид организации: иностранная организация	Не вправе применять УСНО иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Иностранная организация - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом следует различать иностранную организацию и организацию, созданную иностранными юридическими лицами. Последние вправе применять УСНО (Письма Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/76, от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76)	Данный критерий используется только для организаций

В таблице использованы следующие сокращения:

- Закон N 204-ФЗ - Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";

- Закон N 395-1 - Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности";

- Закон N 4015-1 - Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации";

- Закон N 167-ФЗ - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- Закон N 39-ФЗ - Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";

- Закон N 3085-1 - Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

Подача заявления

Если организация или ИП соответствуют всем требованиям, дающим право на применение УСНО, они направляют в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о применении УСНО. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (действует в редакции Приказов ФНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@, от 02.09.2005 N САЭ-3-22/421@). В заявлении налогоплательщики-организации указывают полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - фамилию, имя, отчество, ОГРНИП, ИНН. Все налогоплательщики указывают выбранный объект налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В зависимости от категории налогоплательщика существуют различия в порядке заполнения заявления о переходе на УСНО.

Категория налогоплательщика	Элемент заявления о применении УСНО
Категория налогоплательщика	Объект налогообложения	Размер доходов за девять месяцев текущего года	Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период	Стоимость амортизируемого имущества	Участие в соглашениях о разделе продукции
Организация	+	+	+	+	+
Индивидуальный предприниматель	+	-	+	-	+
Вновь созданная организация, вновь зарегистрированный ИП	+	-	-	-	-
Налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с законом субъекта РФ	+	-	-	-	-