"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 29

КНИГА ДЛЯ "УПРОЩЕНЦЕВ"

Не секрет, что, прежде чем отчитаться перед налоговыми органами за I полугодие 2005 г., организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вначале заполняют Книгу учета доходов и расходов и только потом заполняют декларацию по единому налогу. В данной статье рассматривается порядок заполнения некоторых строк Книги и содержатся рекомендации по ее ведению. Заметим, что, несмотря на то что форма Книги в 2005 г. существенно не изменилась, вопросов по ее заполнению меньше не стало.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут вести в течение года Книгу учета доходов и расходов как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Те организации, которые ведут в 2005 г. Книгу доходов и расходов на бумажных носителях, но по каким-либо причинам в налоговом органе ее еще не заверили, другими словами, нарушили п. 1.5 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, должны знать, что они могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85).
Следует обратить внимание на то, что у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и имеющих в своем составе обособленные подразделения, должна вестись одна Книга учета доходов и расходов, или, другими словами, в таких организациях Книга доходов и расходов должна вестись в целом по организации (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.05.2004 N 21-09/30814). Форма Книги учета доходов и расходов образца 2005 г. утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга) и состоит из трех разделов: разд. I "Доходы и расходы"; разд. II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу"; разд. III "Расчет налоговой базы по единому налогу". Разделы I и III заполняются всеми налогоплательщиками, а разд. II заполняется только теми, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Теперь рассмотрим общие требования, предъявляемые к заполнению Книги, и вопросы, которые возникают у наших читателей при отражении в Книге отдельных хозяйственных операций. Начнем с разд. I Книги "Доходы и расходы".
В графе 4 разд. I Книги "Доходы и расходы" согласно п. 2.4 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, организации отражают сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Кажется, все просто, однако у наших читателей возникает множество вопросов. Отражаются ли по этой строке ошибочно поступившие на расчетный счет денежные средства? Следует ли по этой строке отражать суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные поставщиками этих товаров (работ, услуг)? Если да, то как отразить такую операцию по этой строке? По первому вопросу ответ однозначный: такие суммы по этой строке в Книге не отражаются. Так как суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации и затем возвращенные банком лицу, которому они предназначались, по мнению автора, доходами организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не являются (ст. ст. 249 и 250 НК РФ). По второму вопросу приведем мнение Минфина России, которое он высказал в своем Письме от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128. В нем, в частности, сказано, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в ст. 251 НК РФ не указаны. Следовательно, если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов. Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.
Графа 5 разд. I Книги "Доходы и расходы", как известно, заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ней они отражают расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод), а датой осуществления расходов - дата их фактической оплаты. Исключение составляют лишь расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При заполнении этой строки обратите внимание, что, если вы приобрели товар для его дальнейшей перепродажи, не стоит ждать момента, когда он будет реализован и оплачен покупателем. Себестоимость данного товара можно списать в расходы сразу после его покупки и оплаты поставщику. То же самое относится и к сумме "входного" НДС: ее можно списать в расходы (правда, не в составе покупной стоимости товаров, а отдельной строкой) в тот момент, когда вы оплатили предъявленный налог поставщику (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70).
Теперь рассмотрим порядок заполнения разд. II Книги "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу".
Начнем с графы 5 разд. II Книги. По ней, как известно, отражается первоначальная стоимость основного средства. У наших читателей возникает вопрос: а что считать первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного в момент, когда организация уже перешла на "упрощенку"?
Ответ на этот вопрос вы найдете в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Так, в Письме Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1/140 указано, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
При заполнении графы 7 разд. II Книги не забудьте, что по ней отражается срок полезного использования основного средства. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта ОС с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
По графе 8 разд. II Книги указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 8 не заполняется.

Пример 1. Допустим, что в марте 2005 г. ООО "Мир" оплатило поставщику оборудования за токарный станок, который оно ввело в эксплуатацию еще в прошлом году (в декабре 2004 г.), то есть в период применения общего режима налогообложения. Как ООО "Мир" заполнить графу 8 разд. II Книги доходов и расходов в этом случае?
Оплата токарного станка произведена в марте 2005 г., то есть в последнем месяце I квартала 2005 г., следовательно, первым кварталом эксплуатации будет считаться II квартал 2005 г.
В графе 8 разд. II Книги доходов и расходов в первом полугодии следует указать количество кварталов эксплуатации - 1, в графе 8 расчета за девять месяцев - 2, а в расчете за год - 3.
В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства. По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 9 не заполняется.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и рассмотрим, как в этом случае заполнить графу 9 Книги доходов и расходов?

Так как данные об этом основном средстве заносятся в расчет за первое полугодие, токарный станок был введен в эксплуатацию в IV квартале 2004 г., то в графе 9 разд. II Книги доходов и расходов за первое полугодие 2005 г. следует указать общее количество кварталов эксплуатации этого основного средства - 3.

Е.Бондарь
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
21.07.2005


------------------------------------------------------------------