"Советник бухгалтера", 2005, N 7 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ" После перехода на упрощенную систему расходы на приобретение основного средства включаются в расходы в тот день, когда объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, которые были переданы предприятию учредителями в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, учесть в составе расходов нельзя. Ведь в этих случаях факта оплаты не было. Приобретение основных средств Расходы на приобретение основных средств отражаются в книге учета доходов и расходов организации-"упрощенца" в последний день отчетного периода, в котором одновременно были выполнены все условия (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Условия включения в состав расходов затрат на приобретение основных средств Затраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий: 1) Расходы на приобретение основных средств экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). 2) Основные средства введены в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). 3) Стоимость основных средств полностью оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Организации, применяющие упрощенную систему, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение основных средств, которые были оплачены за счет непогашенного банковского кредита. Причем сделать это можно в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов (см. Письмо Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/1/51). Если организация-"упрощенец" оплачивает стоимость основных средств по частям, то расходы на приобретение объекта она сможет учесть при расчете единого налога только после того, как основное средство будет полностью оплачено (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.05.2004 N 21-09/30191). В некоторых случаях, когда отсутствует факт оплаты основных средств, организация-"упрощенец" не может включить в состав расходов стоимость полученных основных средств. Речь идет о тех объектах, которые поступили в организацию безвозмездно (по договору дарения), получены от учредителей в качестве взноса в уставный капитал (Письмо УМНС России по г. Москве от 29.08.2003 N 21-09/47130) или в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации (Письмо Минфина России от 06.05.2004 N 04-02-05/137). Что касается договора мены, то стоимость основных средств, полученных на основании этого договора, можно включить в состав расходов. Дело в том, что к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Разница заключается лишь в том, что расчет между продавцом и покупателем производится неденежными средствами. Однако положения гл. 26.2 НК РФ не ограничивают налогоплательщиков в выборе формы оплаты. Состав расходов на приобретение основных средств Главой 26.2 НК РФ не определено, какие затраты можно отнести к расходам на приобретение основных средств. В пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны только "расходы на приобретение" основных средств. Поэтому у налогоплательщиков возникает вопрос: как определять состав расходов на приобретение основных средств - по правилам бухгалтерского или по правилам налогового учета? В п. 18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, указывалось, что оценка основных средств при применении пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяется в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете, то есть по правилам ПБУ 06/01. Приказом МНС России от 26.02.2004 N БГ-3-22/154 Методические рекомендации были отменены. В Письме Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44 вновь звучит утверждение о том, что учет основных средств организации-"упрощенцы" ведут в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете. Иными словами, расходы на приобретение основных средств при "упрощенке" должны формироваться в соответствии с п. 8 ПБУ 06/01. Это значит, что в состав расходов на приобретение основных средств организация-"упрощенец" может включить: - денежные средства, уплаченные поставщику; - расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - сборы за государственную регистрацию; - невозмещаемые налоги; - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; - проценты по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств; - таможенные платежи, уплаченные организацией-"упрощенцем" при ввозе основного средства из-за границы. В то же время при заполнении разд. 2 книги учета доходов и расходов в графе 5 "Первоначальная стоимость объекта основных средств" необходимо указывать первоначальную стоимость основного средства, которая формируется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Такое положение установлено п. 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). Согласно положениям этой статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. По правилам налогового учета в состав расходов на приобретение основных средств не включаются сумма "входного" НДС и проценты по займам, полученные на покупку объекта основных средств. Таким образом, на сегодняшний день нет единого списка расходов на приобретение основных средств, которые можно учесть в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму "входного" НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, по правилам бухгалтерского учета включается в состав расходов на приобретение основного средства (п. 2 Письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44). Пример. ЗАО "Купец" с 1 января 2004 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами. В мае 2004 г. ЗАО "Купец" приобрело офисную мебель. Ее стоимость составила 70 000 руб., а расходы на доставку - 1980 руб., в том числе НДС - 18%. Чтобы уменьшить доходы на всю сумму, потраченную на приобретение и доставку мебели, бухгалтер ЗАО "Купец" попросила продавца включить доставку в стоимость покупки. В том же месяце мебель была установлена в офисе. Оплата за мебель была перечислена в июне 2004 г. В этом же месяце бухгалтер ЗАО "Купец" отразил в составе расходов общую сумму расходов на приобретение офисной мебели в размере 71 980 руб. Приобретение объектов недвижимости В случае приобретения объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке. Сбор за государственную регистрацию организация-"упрощенец" может включить в состав расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16). Но только после их фактической оплаты. По мнению налоговиков, организации могут включить в состав расходов стоимость приобретенной и оплаченной недвижимости только после того, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности на него. Согласно изменениям, которые были внесены в п. 2 ст. 223 ГК РФ, право собственности на недвижимое имущество переходит к новому владельцу только после государственной регистрации (ст. 1 Федерального закона от 30.12.2004 N 217-ФЗ). Поэтому, чтобы избежать возможных разногласий с налоговой инспекцией, дождитесь окончания госрегистрации, тем более что процедура регистрации занимает всего лишь месяц. Приобретение земельного участка Приобретая земельные участки в собственность, организации-"упрощенцы" сталкиваются с проблемой включения в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, затрат на их приобретение. Дело в том, что, согласно положениям Налогового кодекса, земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на приобретение имущества, которое не является амортизируемым, налоговое законодательство рекомендует включать в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Специалисты Минфина России считают, что стоимость земельных участков нельзя включать в состав материальных расходов. Организации-"упрощенцы" ведут учет основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Согласно п. 5 ПБУ 06/01 земельные участки включаются в состав основных средств. Поэтому расходы на их приобретение необходимо списывать на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99). Для того чтобы включить затраты на приобретение основных средств в состав расходов, организация-"упрощенец" должна ввести приобретенный объект в эксплуатацию. Как определить момент ввода в эксплуатацию земельного участка? Ответ на этот вопрос зависит от цели приобретения земли. Если участок будет передан в аренду, то моментом ввода его в эксплуатацию считается дата вступления в силу договора аренды (Письмо Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1/99). При долгосрочной аренде моментом ввода в эксплуатацию земельного участка будет считаться день подачи договора аренды на государственную регистрацию. Если же земельный участок приобретен для осуществления на нем строительства, то моментом ввода его в эксплуатацию будет являться день начала строительных работ. Приобретение автомобиля В случае приобретения автомобиля организация-"упрощенец" должна зарегистрировать его в ГАИ. Расходы на регистрацию автотранспортного средства включаются в состав расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ установлена обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Несмотря на то что указанный вид расходов прямо не поименован в ст. 346.16 НК РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен ст. 263 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога (Письма УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 N 21-09/45887, от 24.02.2004 N 21-09/11361). Продажа основных средств Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет смысл продавать только в том случае, если объект используется свыше периода, установленного Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет - три года с момента их приобретения. Если продажа основного средства со сроком службы до 15 лет произошла по истечении трех лет (объекта со сроком службы свыше 15 лет по истечении 10 лет), то никаких исправлений в налоговом учете делать не нужно. Выручку от реализации объекта основных средств организация-"упрощенец" должна отразить в составе доходов. Как пересчитать налоговую базу по единому налогу В случае продажи основных средств, приобретенных после перехода на "упрощенку", раньше установленного срока организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта. Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства придется начислить амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 3 ст. 346 НК РФ). Сначала необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам гл. 25 НК РФ. Для этого к расходам на приобретение основного средства нужно прибавить расходы на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Потом бухгалтеру необходимо установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), а затем он может выбирать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам. Пример. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что ЗАО "Купец" продало офисную мебель в июле 2005 г. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования был установлен 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ, составляет 1180 руб. (71 980 руб. : 61 мес.). Налогооблагаемая база по единому налогу за I полугодие 2004 г. увеличится на 71 980 руб., за 9 месяцев, за 2004 г. и за I квартал 2005 г. - уменьшится на 3540 руб. (1180 руб. х 3 мес.). Общая сумма единого налога, подлежащего доплате, составляет 9204 руб. ((71 980 руб. - 3540 руб. х 3 кв.) х 15%) и соответствующую сумму пеней. Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты единого налога, начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 НК РФ). Кроме того, ЗАО "Купец" может уменьшить налоговую базу по единому налогу за I полугодие 2005 г. на сумму 3540 руб. Предположим, что организация доплатила единый налог 25 июля 2005 г. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 1). Таблица N 1 --------------------T---------------------T----------------------¬ ¦ Период ¦ Сумма задолженности ¦ Сумма пеней ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 26 октября ¦ 10 266 руб. ¦ 698,43 руб. ¦ ¦2004 г. по 31 марта¦((71 980 руб. - ¦(10 266 руб. х 13% : ¦ ¦2005 г. (157 дней) ¦3540 руб.) х 15%) ¦300 х 157 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 1 апреля по ¦ 9 735 руб. ¦ 105,46 руб. ¦ ¦25 апреля (25 дней)¦((68 440 руб. - ¦(9735 руб. х 13% : ¦ ¦ ¦3540 руб.) х 15%) ¦300 х 25 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 26 апреля по ¦ 9 204 руб. ¦ 362,94 руб. ¦ ¦25 июля (91 день) ¦((64 900 руб. - ¦(9204 руб. х 13% : ¦ ¦ ¦3540 руб.) х 15%) ¦300 х 91 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦Всего: 273 дня ¦ - ¦ 1 166,83 руб. ¦ L-------------------+---------------------+----------------------- С 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 13% (Телеграмма Банка России от 11.06.2004 N 1443-У). Обратите внимание! Расходы на приобретение офисной мебели составили 71 980 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено лишь 14 160 руб. (3540 руб. х 4 кв.). Остальная часть в размере 57 820 руб. (71 980 руб. - 14 160 руб.) расходов на покупку основного средства при расчете единого налога не учитывается. Как сократить убытки от реализации основного средства В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8 - 10-е амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ). Никаких других ограничений по выбору метода начисления амортизации гл. 25 НК РФ не установлено. Напомним, что начислять амортизацию в целях налогообложения нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия основного средства, начисление амортизации прекращается. Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле: К = 1/п х 100%, где п - срок полезного использования объекта в месяцах. А величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается путем умножения остаточной стоимости основного средства на норму амортизации, установленную по формуле: К = 2/п х 100%. В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Предприятию придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты. Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. И, во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ. Пример. Используем условия предыдущего примера. Предположим, что руководством ЗАО "Купец" было решено начислять амортизацию по офисной мебели нелинейным способом. За 12 месяцев фактической эксплуатации сумма амортизации составила, руб. (см. таблицу 2): Таблица N 2 ---------T-------------------------------------------------------¬ ¦ Месяц ¦ Сумма амортизации, руб. ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦ 2004 г. ¦ +--------T-------------------------------------------------------+ ¦Июль ¦2360 руб. (71 980 руб. х 2 : 61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Август ¦2282,62 руб. ((71 980 руб. - 2360 руб.) х 2 : 61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Сентябрь¦2207,78 руб. ((69 620 руб. - 2282,62 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Октябрь ¦2135,40 руб. ((67 337,38 руб. - 2207,78 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Ноябрь ¦2065,38 руб. ((65 129,6 руб. - 2135,4 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Декабрь ¦1997,67 руб. ((62 994,2 руб. - 2065,38 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦ 2005 г. ¦ +--------T-------------------------------------------------------+ ¦Январь ¦1932,17 руб. ((60 928,82 руб. - 1997,67 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Февраль ¦1868,82 руб. ((58 931,15 руб. - 1932,17 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Март ¦1807,55 руб. ((56 998,98 руб. - 1868,82 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Апрель ¦1748,28 руб. ((55 130,16 руб. - 1807,55 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Май ¦1690,96 руб. ((53 322,61 руб. - 1748,28 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Июнь ¦1635,52 руб. ((51 574,33 руб. - 1690,96 руб.) х 2 : ¦ ¦ ¦61 мес.) ¦ +--------+-------------------------------------------------------+ ¦Итого: ¦23 732,15 руб. ¦ L--------+-------------------------------------------------------- Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена: - за 9 месяцев 2004 г. - на 6850,4 руб. (2360 руб. + 2282,62 руб. + 2207,78 руб.); - за 2004 г. - на 6198,45 руб. (2135,40 руб. + 2065,38 руб. + 1997,67 руб.); - за I квартал 2005 г. - на 5608,54 руб. (1932,17 руб. + 1868,82 руб. + 1807,55 руб.); - за I полугодие 2005 г. - на 5074,76 руб. (1748,28 руб. + 1690,96 руб. + 1635,52 руб.). Соответственно сумма единого налога должна быть увеличена за I полугодие 2004 г. на сумму 10 797 руб. (71 980 руб. х 15%) и уменьшена: за 9 месяцев 2004 г. - на 1028 руб. (6850,4 руб. х 15%); за 2004 г. - на 930 руб. (6198,45 руб. х 15%); за I квартал 2005 г. - на 841 руб. (5608,54 руб. х 15%). В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 7998 руб. (10 797 руб. - 1028 руб. - 930 руб. - 841 руб.). Кроме того, за I полугодие ЗАО "Купец" может уменьшить налоговую базу по единому налогу на 5074,76 руб. (в предыдущем примере только на 3540 руб.). Предположим, что организация доплатила единый налог 25 июля 2005 г. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 3). Таблица N 3 --------------------T---------------------T----------------------¬ ¦ Период ¦ Сумма задолженности ¦ Сумма пеней ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 26 октября ¦ 9769 руб. ¦ 664,62 руб. ¦ ¦2004 г. по 31 марта¦(10 797 руб. - ¦(9769 руб. х 13% : ¦ ¦2005 г. (157 дней) ¦1028 руб.) ¦300 х 157 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 1 апреля по ¦ 8839 руб. ¦ 95,76 руб. ¦ ¦25 апреля (25 дней)¦(9769 руб. - ¦(8839 руб. х 13% : ¦ ¦ ¦930 руб.) ¦300 х 25 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦С 26 апреля по ¦ 7998 руб. ¦ 315,39 руб. ¦ ¦25 июля (91 день) ¦(8839 руб. - ¦(7998 руб. х 13% : ¦ ¦ ¦841 руб.) ¦300 х 91 дн.) ¦ +-------------------+---------------------+----------------------+ ¦Всего: 273 дня ¦ - ¦ 1075,77 руб. ¦ L-------------------+---------------------+----------------------- Таким образом, общая сумма платежей в первом варианте составит 10 370,83 руб. (9204 руб. + 1166,83 руб.), а во втором - 9073,77 руб. (7998 руб. + 1075,77 руб.). Мы хотели бы обратить ваше внимание еще на два момента. 1. Как мы видим из приведенного примера, начислять амортизацию нелинейным способом по проданному основному средству организации гораздо выгоднее. В нашем примере расходы на приобретение основного средства составили 71 980 руб., а сумма экономии при начислении амортизации нелинейным способом - 1297 руб. (10 370,83 руб. - 9073,77 руб.). Чем больше организация потратит денег на приобретение основного средства, которое в дальнейшем будет продано, тем больше будет сумма экономии от применения нелинейного способа. Это значит, что если бы затраты на приобретение основного средства были в 10 раз больше (719 800 руб.), то и сумма экономии оказалась тоже в 10 раз больше и составила бы 12 970 руб. 2. Привлекательность второго варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше объект используется, тем менее выгодным становится использование нелинейного способа начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемая нелинейным способом, сначала почти вдвое превышает сумму амортизации, начисленную линейным способом, а потом от месяца к месяцу становится все меньше и меньше. Начиная с мая 2006 г. сумма амортизации, начисляемая нелинейным способом, стала бы меньше суммы ежемесячной амортизации, рассчитанной линейным способом, то есть меньше чем 1180 руб. А затем разница между суммами амортизации, начисленными линейным и нелинейным способами, будет ежемесячно уменьшаться. Следовательно, в случае продажи основного средства во второй половине срока полезного использования способ начисления амортизации уже не имеет решающего значения. Возврат на обычный режим налогообложения После того как предприятие возвращается с "упрощенки" на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Она определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации. Амортизация рассчитывается по правилам гл. 25 НК РФ за все время применения упрощенной системы налогообложения. Разница между расходами на приобретение основного средства и суммой начисленной амортизации увеличивает доходы предприятия при переходе на общий режим налогообложения. Пример. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что ЗАО "Купец" с 1 января 2005 г. перешло на общий режим налогообложения. Разница между расходами на приобретение мебели, которые были учтены при расчете единого налога в период применения "упрощенки", и суммой амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, будет равна 68 440 руб. (71 980 руб. - 1180 руб. х 6 мес.). Это и есть остаточная стоимость мебели на начало 2005 г., которая отражается в налоговом учете. Данную сумму необходимо включить в состав доходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2005 г. А.И.Воропаева Налоговый консультант Подписано в печать 06.07.2005 ------------------------------------------------------------------