"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 29

КАК ПЕРЕСЧИТАТЬ НАЛОГ

Ситуация. Организация работает на упрощенной системе налогообложения. Объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В июне 2004 г., когда организация уже применяла "упрощенку", приобретено основное средство (автомобиль) стоимостью 140 тыс. руб. (с НДС). В этом же месяце автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию. В июне 2005 г. этот автомобиль продали. Как правильно пересчитать сумму налога и пени в этом случае?

Затраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов следующим образом. Если основное средство (в данном случае автомобиль) было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, то стоимость списывается на расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
После продажи основного средства бухгалтер обязан пересчитать налоговую базу за все время, в течение которого автомобиль находился в эксплуатации, доначислить единый налог, а также заплатить пени. Об этом говорится в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Для этого необходимо из расходов того отчетного периода, в котором стали использовать автомобиль, исключить его первоначальную стоимость. Затем следует рассчитать по этому основному средству амортизацию согласно правилам, которые установлены для налога на прибыль. Амортизацию следует начислить за весь период пользования объектом.
Из вопроса не ясно, какого класса и с каким объемом двигателя приобретен легковой автомобиль. Для примера возьмем автомобиль среднего класса с рабочим объемом двигателя свыше 1,8 л и до 3,5 л включительно (код 153410120). Согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, этот легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования - свыше трех лет и до пяти лет включительно.
Допустим, что срок полезного использования - три года и один месяц (37 месяцев) и для перерасчета был выбран линейный способ начисления амортизации.

К сведению! При линейном способе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
n - срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Произведем следующий расчет.
Сумма начисленной амортизации при применении линейного способа, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, составит:
- за 2004 г. - 22 703 руб. (140 000 руб. : 37 х 6 мес. (с июля по декабрь))
или можно рассчитать так:
норма ежемесячной амортизации составляет 2,703% (1 : 37 х 100%), а сумма амортизационных отчислений - 140 000 руб. х 2,703% = 3784 руб.
Сумма амортизации за 6 месяцев - 22 704 руб. (3784 руб. х 6 мес.);
- за 2005 г. - 22 703 руб. (140 000 руб. : 37 х 6 мес. (с января по июнь)).

Обратите внимание! В связи с тем что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств налогоплательщиком, применяющим УСН, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых основных средств и входят в состав расходов в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44).

Налоговая база за 2004 г. должна быть увеличена на разницу между расходом на приобретение основного средства и суммой амортизации, исчисленной на основании положений гл. 25 НК РФ.
140 000 руб. - 22 703 руб. = 117 297 руб.
На данную сумму следует рассчитать налог и уплатить пени за просрочку.

К сведению! Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора. Они определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка России.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты этих сумм в полном объеме. К тому же они могут быть взысканы принудительно или за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет другого имущества плательщика.

Сумма доначисленного налога составляет 17 595 руб. (117 297 руб. х 15%).
Единый налог должен быть уплачен 31 марта 2005 г.
В соответствии с Решением Совета директоров Центрального банка РФ начиная с 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования устанавливается в размере 13% годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У).
Допустим, организация уплатила доначисленный налог 30 июня 2005 г. Следовательно, сумма пеней за каждый день просрочки составит 694 руб. (17 595 руб. х 1 : 300 х 13% х 91 дн.).
Налоговую базу за 2005 г. необходимо уменьшить на сумму амортизации в размере 22 703 руб.
Также следует представить в налоговые органы уточненные декларации по единому налогу за те периоды, в которые вносились изменения.

Е.Букач
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
21.07.2005


------------------------------------------------------------------