"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 31 НОВШЕСТВА ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ" И ЕНВД Недавно Президент подписал Закон N 101-ФЗ, который вносит изменения в гл. 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ (полный текст опубликован в "Эж Досье" N 31). Изменения направлены прежде всего на совершенствование систем налогообложения малого бизнеса. Это, пожалуй, самые существенные за последнее время изменения, которые коснулись "упрощенки" и ЕНВД. Практика применения этих спецрежимов выявила их слабые стороны. В результате некоторые поправки, внесенные в НК РФ, схожи с разъяснениями, которые предоставляли Минфин и ФНС. Несмотря на то что новшества вступают в силу с 01.01.2006, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 101-ФЗ, их уже сейчас надо прорабатывать. Это необходимо для того, чтобы понять, стоит ли вам переходить с нового года, например, на "упрощенку" или все-таки остаться на общем режиме налогообложения. Изменения в УСН --------------T-------------------------T------------------------- Статья НК РФ ¦ Поправка ¦ Суть поправки --------------+-------------------------+------------------------- 1 ¦ 2 ¦ 3 --------------+-------------------------+------------------------- п. 2 ¦Изменился размер дохода ¦Размер дохода от ст. 346.12 ¦от реализации, дающий ¦реализации увеличится с ¦право перейти на УСН ¦11 до 15 млн руб. ¦ ¦Величина предельного ¦ ¦размера доходов, ¦ ¦ограничивающая право ¦ ¦перехода на УСН, подлежит ¦ ¦индексации на ¦ ¦коэффициент-дефлятор Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. --------------T-------------------------T------------------------- п. 4 ¦Изменился предельный¦При прекращении ст. 346.13 ¦доход, при котором¦применения УСН предельный ¦прекращается применение¦доход налогоплательщика ¦УСН ¦увеличится с 15 до 20 млн ¦ ¦руб. Величина предельного ¦ ¦дохода, ограничивающая ¦ ¦право на применение УСН, ¦ ¦подлежит индексации в ¦ ¦порядке, предусмотренном ¦ ¦п. 2 ст. 346.12 НК РФ --------------+-------------------------+------------------------- пп. 10, 17, 18¦Перечень тех, кто не¦В перечень добавились п. 3 ¦вправе применять¦адвокаты, учредившие ст. 346.12 ¦"упрощенку", дополнен ¦адвокатские кабинеты и ¦ ¦другие формы адвокатских ¦ ¦образований; бюджетные ¦ ¦учреждения, а также ¦ ¦иностранные организации, ¦ ¦имеющие филиалы, ¦ ¦представительства и ¦ ¦другие обособленные ¦ ¦подразделения на ¦ ¦территории РФ Минфин России в своем Письме от 17.02.2005 N 03-03-02-02/22 разъяснил следующее, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются индивидуальными предпринимателями и вправе применять УСН. А вот адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатские образования иных форм (коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация), по мнению чиновников, не вправе применять УСН. --------------T-------------------------T------------------------- п. 14 ¦Некоммерческие ¦Некоммерческие ст. 346.12 ¦организации могут¦организации вправе ¦применять упрощенную¦применять УСН, в том ¦систему налогообложения ¦числе организации ¦ ¦потребительской ¦ ¦кооперации Несмотря на то что поправки в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" еще не вступили в силу, некоммерческие организации сейчас вправе применять УСН. Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 8-О. --------------T-------------------------T------------------------- п. 4 ¦При расчете предельной¦Если организация или ст. 346.12 ¦выручки не учитывается¦индивидуальный ¦доход от деятельности,¦предприниматель (ИП), ¦облагаемой ЕНВД ¦переведенные на уплату ¦ ¦ЕНВД, применяют ¦ ¦"упрощенку" в отношении ¦ ¦других видов ¦ ¦деятельности, то при ¦ ¦расчете предельной ¦ ¦выручки не следует ¦ ¦учитывать доход от ¦ ¦реализации по ¦ ¦деятельности, находящейся ¦ ¦на ЕНВД --------------+-------------------------+------------------------- п. 2 ¦Изменился срок подачи¦Вновь созданная ст. 346.13 ¦заявления о переходе на¦организация или ПБОЮЛ ¦УСН ¦может подать заявление о ¦ ¦переходе на УСН в ¦ ¦5-дневный срок с даты ¦ ¦постановки на учет в ¦ ¦налоговой инспекции. Эта ¦ ¦дата указана в ¦ ¦Свидетельстве о ¦ ¦постановке на учет Организации и ПБОЮЛ вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. До вступления в силу данной поправки необходимо одновременно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и заявление о постановке на учет в налоговые органы. --------------T-------------------------T------------------------- п. 2 ¦Изменились сроки, в¦Объект налогообложения не ст. 346.14 ¦течение которых объект¦может меняться ¦налогообложения не может¦налогоплательщиком в ¦меняться ¦течение трех лет с начала ¦ ¦применения УСН. Ранее ¦ ¦объект налогообложения не ¦ ¦менялся в течение всего ¦ ¦срока применения УСН --------------+-------------------------+------------------------- ст. 5 ¦Объект налогообложения¦Налогоплательщики, Федерального ¦может меняться ¦перешедшие на УСН с закона ¦ ¦01.01.2003 и выбравшие N 101-ФЗ ¦ ¦объект налогообложения - ¦ ¦доходы, вправе изменить ¦ ¦объект, уведомив об этом ¦ ¦налоговые органы не ¦ ¦позднее 20.12.2005 --------------+-------------------------+------------------------- пп. 3 ¦Установлен объект¦Налогоплательщики - ст. 346.14 ¦налогообложения для¦участники договора ¦участников договора¦простого товарищества или ¦простого товарищества¦договора доверительного ¦ ¦управления имуществом ¦ ¦применяют в качестве ¦ ¦объекта налогообложения ¦ ¦доходы, уменьшенные на ¦ ¦величину расходов Участники простого товарищества в данный момент вправе выбирать объект налогообложения, т.е. доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с поправками в гл. 26.2 участники простого товарищества должны платить с разницы доходов и расходов и применять при этом ставку единого налога в размере 15%. --------------T-------------------------T------------------------- ст. 346.15 ¦В составе доходов не¦Не учитываются в составе ¦учитываются дивиденды ¦доходов доходы в виде ¦ ¦полученных дивидендов, ¦ ¦если их налогообложение ¦ ¦произведено налоговым ¦ ¦агентом на основании ст. ¦ ¦ст. 214 и 275 НК РФ --------------+-------------------------+------------------------- пп. 1 п. 1 ¦Уточнен порядок¦Налогоплательщик ст. 346.16; ¦определения расходов по¦уменьшает полученные п. 3 ¦основным средствам ¦доходы на расходы, ст. 346.16 ¦ ¦связанные с ¦ ¦приобретением, ¦ ¦сооружением и ¦ ¦изготовлением основных ¦ ¦средств --------------+-------------------------+------------------------- пп. 2 п. 1 ¦Установлен порядок¦Уменьшаются полученные ст. 346.16; ¦определения расходов по¦доходы на расходы, п. 3 ¦нематериальным активам ¦связанные с приобретением ст. 346.16 ¦ ¦нематериальных активов, а ¦ ¦также на создание ¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦самим налогоплательщиком Порядок принятия расходов на приобретение нематериальных активов идентичен старому порядку принятия расходов на приобретение основных средств. --------------T-------------------------T------------------------- пп. 8 п. 1 ¦Включение в состав¦Полученные доходы ст. 346.16 ¦расходов НДС по¦уменьшаются на суммы НДС ¦оплаченным товарам ¦по оплаченным товарам ¦ ¦(работам, услугам), ¦ ¦приобретенным ¦ ¦плательщиком и подлежащим ¦ ¦включению в расходы --------------+-------------------------+------------------------- пп. 15 п. 1 ¦Разрешено включать¦Ранее включались расходы ст. 346.16 ¦расходы на бухгалтерские¦лишь на аудиторские ¦юридические услуги ¦услуги. В связи с ¦ ¦поправками в гл. 26.2 ¦ ¦доходы уменьшают расходы ¦ ¦на бухгалтерские и ¦ ¦юридические услуги --------------+-------------------------+------------------------- пп. 23 п. 1 ¦Доходы уменьшают затраты¦При реализации товаров ст. 346.16 ¦на доставку и хранение¦плательщик вправе ¦продаваемых товаров ¦уменьшить доходы от этих ¦ ¦операций на расходы, ¦ ¦связанные с такой ¦ ¦реализацией, в том числе ¦ ¦расходы по хранению, ¦ ¦обслуживанию, ¦ ¦транспортировке товаров --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦В расходы включаются ст. 346.16 ¦дополнен пп. 24 ¦затраты на выплату ¦ ¦комиссионных, агентских ¦ ¦вознаграждений и ¦ ¦вознаграждений по ¦ ¦договорам поручения --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦В затраты включаются ст. 346.16 ¦дополнен пп. 25 ¦расходы на гарантийный ¦ ¦ремонт и обслуживание --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Уменьшают доход расходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 26 ¦на подтверждение ¦ ¦продукции и других ¦ ¦объектов, процессов ¦ ¦производства, ¦ ¦эксплуатации, хранения, ¦ ¦перевозки, реализации и ¦ ¦утилизации --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Включаются в расходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 27 ¦затраты на проведение ¦ ¦обязательной оценки в ¦ ¦целях контроля за ¦ ¦правильностью уплаты ¦ ¦налогов в спорных ¦ ¦ситуациях --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦В расходы включается ст. 346.16 ¦дополнен пп. 28 ¦плата за предоставление ¦ ¦информации о ¦ ¦зарегистрированных правах --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Уменьшают доход расходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 29 ¦на оплату услуг ¦ ¦организаций по ¦ ¦изготовлению документов ¦ ¦кадастрового и ¦ ¦технического учета --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Уменьшает доход плата ст. 346.16 ¦дополнен пп. 30 ¦специализированным ¦ ¦организациям за ¦ ¦экспертизу, обследование, ¦ ¦выдачу заключений и ¦ ¦других документов, ¦ ¦которые необходимы для ¦ ¦получения лицензии ¦ ¦(разрешения) для ¦ ¦конкретного вида ¦ ¦деятельности --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Полученные доходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 31 ¦уменьшаются на судебные ¦ ¦расходы и арбитражные ¦ ¦сборы Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Об этом изложено в ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ). В свою очередь, к судебным издержкам относятся денежные суммы, выплаченные экспертам, свидетелям, переводчикам. Также к этим затратам относятся расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК РФ). --------------T-------------------------T------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦В расходы включаются ст. 346.16 ¦дополнен пп. 32 ¦периодические платежи за ¦ ¦пользование правами на ¦ ¦результаты ¦ ¦интеллектуальной ¦ ¦деятельности и средствами ¦ ¦индивидуализации --------------+-------------------------+------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Включаются в расходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 33 ¦затраты на подготовку и ¦ ¦переподготовку кадров, ¦ ¦состоящих в штате, на ¦ ¦договорной основе Затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся к расходам, если: - услуги оказывают российские образовательные учреждения, получившие государственную аккредитацию, и иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус; - обучение проходят работники, находящиеся в штате организации; - программа подготовки способствует повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации. Не включаются в расходы затраты на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг, а также оплата обучения в вузах и заведениях при получении среднего специального образования. --------------T-------------------------T------------------------- п. 1 ¦Перечень расходов¦Доходы уменьшают расходы ст. 346.16 ¦дополнен пп. 34 ¦в виде отрицательной ¦ ¦курсовой разницы ¦ ¦ ¦ ¦ До внесения поправки в ст. 346.16 НК РФ налоговики придерживались иной позиции в отношении отрицательной курсовой разницы (Письмо ФНС России от 12.11.2004 N 22-1-14/1786@, Письмо УМНС по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67477). Они разъясняли, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы не включены в перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога. В связи с этим налогоплательщики не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на вышеуказанные расходы. По мнению автора, до вступления в силу данной поправки "упрощенцу" не следует включать отрицательные курсовые разницы в состав расходов, так как это может привести к спору в арбитраже. --------------T-------------------------T------------------------- пп. 2 п. 2 ¦Установлены особенности¦Расходы по оплате ст. 346.17 ¦учета расходов в составе¦стоимости товаров, ¦расходов для целей¦приобретенных для ¦налогообложения ¦реализации, учитываются ¦ ¦по мере реализации этих ¦ ¦товаров. Для целей ¦ ¦налогообложения следует ¦ ¦использовать один из ¦ ¦следующих методов оценки ¦ ¦товара: ФИФО, ЛИФО, по ¦ ¦средней стоимости, по ¦ ¦стоимости единицы товара ¦ ¦Расходы, связанные с ¦ ¦реализацией, а также ¦ ¦расходы по хранению, ¦ ¦обслуживанию и ¦ ¦транспортировке ¦ ¦учитываются после их ¦ ¦фактической оплаты --------------+-------------------------+------------------------- пп. 3 п. 2 ¦Установлены особенности¦Расходы на уплату налогов ст. 346.17 ¦при отнесении на расходы¦и сборов включаются в ¦уплаты налогов и сборов ¦состав расходов в ¦ ¦размере, фактически ¦ ¦уплаченном --------------+-------------------------+------------------------- пп. 5 п. 2 ¦Установлены особенности¦При оплате собственным ст. 346.17 ¦при оплате векселями ¦векселем расходы ¦ ¦учитываются после его ¦ ¦погашения. При передаче в ¦ ¦оплату векселя третьего ¦ ¦лица расходы по ¦ ¦приобретению товаров, ¦ ¦работ, услуг учитываются ¦ ¦на дату передачи векселя --------------+-------------------------+------------------------- п. 8 ¦Установлен порядок¦Если применяется два ст. 346.18 ¦распределения расходов,¦спецрежима: ЕНВД и ¦если затраты относятся и¦"упрощенка", то ¦к УСН, и к деятельности,¦необходимо вести ¦облагаемой ЕНВД ¦раздельный учет доходов и ¦ ¦расходов. В случае ¦ ¦невозможности разделения ¦ ¦расходов эти расходы ¦ ¦распределяются ¦ ¦пропорционально долям ¦ ¦доходов в общем объеме ¦ ¦доходов --------------+-------------------------+------------------------- ст. 346.25.1 ¦Введена новая статья, в¦При применении УСН на ¦которой изложены¦основе патента ¦особенности применения¦разрешается ИП, который ¦УСН индивидуальными¦не привлекает наемных ¦предпринимателями (ИП) на¦работников. При этом ИП ¦основе патента ¦должен заниматься ¦ ¦деятельностью, которая ¦ ¦поименована в закрытом ¦ ¦перечне. Решение о ¦ ¦возможности применения ¦ ¦УСН на основе патента ¦ ¦принимается законами ¦ ¦субъектов РФ Патент выдается предпринимателю в налоговой инспекции. Форма патента утверждается органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент выдается: на квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Для того чтобы получить патент, необходимо подать заявление в налоговый орган не позднее чем за месяц до начала применения УНС на основе патента. Если патент выдается на год, то устанавливается годовая стоимость патента. В случае получения патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента пересчитывается. Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. ------------------------------------------------------------------ Изменения в ЕНВД --------------T-------------------------T------------------------- Статья НК РФ ¦ Поправка ¦ Суть поправки --------------+-------------------------+------------------------- 1 ¦ 2 ¦ 3 --------------+-------------------------+------------------------- пп. 5 п. 2 ¦Организации и ИП смогут¦Система ЕНВД применяется ст. 346.26 ¦применять ЕНВД, если в¦в отношении оказания ¦распоряжении находится не¦автотранспортных услуг по ¦более 20 транспортных¦перевозке пассажиров и ¦средств ¦грузов организациями и ¦ ¦ИП, имеющими на праве ¦ ¦собственности или ¦ ¦распоряжении не более 20 ¦ ¦транспортных средств Сейчас систему ЕНВД применяют организации и ПБОЮЛ, которые эксплуатируют не более 20 транспортных средств, а в распоряжении могут находиться более 20 автомобилей. --------------T-------------------------T------------------------- пп. 6 п. 2 ¦ЕНВД не применяется, если¦Система ЕНВД применяется ст. 346.26 ¦площадь торгового зала¦в отношении розничной ¦магазина более 150 кв. м ¦торговли, которая ¦ ¦осуществляется через ¦ ¦магазины и павильоны с ¦ ¦площадью торгового зала ¦ ¦не более 150 кв. м. Если ¦ ¦площадь более 150 кв. м ¦ ¦по каждому объекту ¦ ¦организации торговли, то ¦ ¦в этом случае единый ¦ ¦налог не применяется --------------+-------------------------+------------------------- пп. 8 п. 2 ¦ЕНВД не применяется, если¦На уплату ЕНВД переходят ст. 346.26 ¦площадь зала обслуживания¦организации в отношении ¦посетителей более ¦оказания услуг ¦150 кв. м ¦общественного питания, ¦ ¦осуществляемые через ¦ ¦объекты с площадью зала ¦ ¦обслуживания не более ¦ ¦150 кв. м. Если услуги ¦ ¦оказываются через объекты ¦ ¦с площадью зала более ¦ ¦150 кв. м по каждому ¦ ¦объекту, то по этому виду ¦ ¦деятельности единый налог ¦ ¦не применяется --------------+-------------------------+------------------------- пп. 9 п. 2 ¦Применение спецрежима¦ЕНВД применяют ст. 346.26 ¦распространено на объекты¦организации, оказывающие ¦питания без зала¦услуги общественного ¦обслуживания посетителей ¦питания, через объекты ¦ ¦организации общественного ¦ ¦питания, которые не имеют ¦ ¦зала обслуживания ¦ ¦клиентов При исчислении величины вмененного дохода используется физический показатель - количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовая доходность - 4500 руб. --------------T-------------------------T------------------------- пп. 10, 11 ¦Наружная реклама¦Спецрежим применяется в п. 2 ¦облагается ЕНВД ¦отношении ст. 346.26 ¦ ¦предпринимательской ¦ ¦деятельности, ¦ ¦направленной на ¦ ¦распространение и ¦ ¦размещение наружной ¦ ¦рекламы Если вид деятельности - распространение рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме автоматического, то применяется физический показатель - площадь (кв. м) поля с нанесением изображения. Базовая доходность в месяц составит 3000 руб. В случае если распространяется реклама с автоматической сменой изображения, то физическим показателем является площадь информационного поля экспонирующей поверхности, а базовая доходность установлена 4000 руб. Физический показатель - площадь информационного поля электронных табло и базовая доходность в месяц 5000 руб., такие показатели необходимы при размещении рекламы с помощью электронных табло. Например, если вы увидите на автобусах, трамваях или на другом виде транспорта рекламу, то по такому виду деятельности (распространение рекламы) применяется система ЕНВД (физический показатель - количество транспорта, используемого для рекламы, и базовая доходность - 10 000 руб.). --------------T-------------------------T------------------------- пп. 12 п. 2 ¦Применение ЕНВД зависит¦На систему ЕНВД ст. 346.26 ¦от площади спальных¦переводятся объекты ¦помещений ¦(например, гостиницы), в ¦ ¦которых площадь спальных ¦ ¦помещений не более ¦ ¦500 кв. м Для исчисления единого налога при оказании услуг гостиниц используется площадь спального помещения в квадратных метрах и базовая доходность в размере 1000 руб. в месяц. --------------T-------------------------T------------------------- пп. 13 п. 2 ¦В число плательщиков ЕНВД¦Система ЕНВД применяется ст. 346.26 ¦входят рынки ¦в отношении услуг по ¦ ¦передаче во временное ¦ ¦владение или пользование ¦ ¦стационарных торговых ¦ ¦мест, которые ¦ ¦располагаются на рынках ¦ ¦(других торговых местах), ¦ ¦не имеющих залов ¦ ¦обслуживания Для исчисления единого налога по передаче во временное пользование или владение мест на рынке используется количество торговых мест, переданных во временное пользование, а также базовая доходность в размере 6000 руб. --------------T-------------------------T------------------------- ст. 346.27 ¦Введено понятие "услуги¦Услуги общественного ¦общественного питания" ¦питания - услуги по ¦ ¦изготовлению кулинарной ¦ ¦продукции и кондитерских ¦ ¦изделий, созданию условий ¦ ¦для потребления и продажи ¦ ¦кулинарной продукции, ¦ ¦кондитерских изделий, а ¦ ¦также проведению досуга --------------+-------------------------+------------------------- ст. 346.27 ¦Введено понятие "площадь¦Это площадь специально ¦зала обслуживания¦оборудованных помещений ¦посетителей" ¦объекта общественного ¦ ¦питания (например, ¦ ¦ресторана), в которых ¦ ¦можно покушать кулинарную ¦ ¦и покупную продукцию, а ¦ ¦также для проведения ¦ ¦досуга Эта поправка может привести к увеличению численности налогоплательщиков, применяющих систему ЕНВД. --------------T-------------------------T------------------------- ст. 346.27 ¦Дана новая формулировка¦Количество работников - ¦понятию "количество¦это среднесписочная ¦работников" ¦(средняя) численность за ¦ ¦каждый календарный месяц ¦ ¦налогового периода, ¦ ¦численность работающих с ¦ ¦учетом всех работников, в ¦ ¦том числе и по ¦ ¦совместительству, ¦ ¦договорам подряда и ¦ ¦другим договорам ¦ ¦гражданско-правового ¦ ¦характера До поправки было следующее определение. Количество работников - это среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству. В данном определении отсутствовали работающие по договору подряда и по договорам гражданско-правового характера. ------------------------------------------------------------------ Е.Букач Эксперт "БП" Подписано в печать 04.08.2005 ------------------------------------------------------------------