"УПРОЩЕНКА": 5 ПЛЮСОВ И 5 МИНУСОВ СПЕЦРЕЖИМА (Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения)

Е.М.Филимонова

На упрощенную систему налогообложения (УСНО) организации и предприниматели могут перейти либо с момента создания (регистрации в качестве предпринимателя), либо с начала очередного года (уже действующие организации и предприниматели) <1>.

Для этого надо подать в свою ИФНС заявление о переходе на УСНО (форма N 26.2-1) <2>. Оно направляется вновь созданными организациями (вновь зарегистрированными предпринимателями) в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, а уже действующими организациями (предпринимателями) - с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего планируемому переходу на УСНО <1>.

Внимание! Для перехода на УСНО существуют ограничения по размеру дохода, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, численности работников, видам деятельности и др. <4>

Кроме того, организации и предприниматели, которые в течение года перестали быть плательщиками ЕНВД в связи с изменением местных законов, могут подать заявление о переходе на УСНО с начала того месяца, в котором они перестали быть плательщиками ЕНВД <3>. Далее мы расскажем обо всех плюсах и минусах упрощенного спецрежима.

Преимущество 1. Замена четырех налогов одним

Организации и предприниматели на "упрощенке" уплачивают налог при УСНО. Он перечисляется в бюджет один раз в квартал <5> и заменяет собой следующие налоги <6>:

- налог на прибыль (для организаций) либо НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (для предпринимателей);

- ЕСН с доходов, выплачиваемых работникам (для организаций и предпринимателей), и ЕСН за себя (для предпринимателей);

- НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (для организаций и предпринимателей);

- налог на имущество организаций (для организаций) либо налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (для предпринимателей).

Остальные налоги, сборы и взносы (страховые взносы в ПФР и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с доходов работников, транспортный налог, земельный налог и т. д.) "упрощенцы" должны платить в общем порядке <7>.

Также предприниматели должны один раз в год уплатить фиксированные страховые взносы в ПФР за себя <8>.

Следовательно, при переходе на спецрежим снижается налоговая нагрузка в денежном выражении (мы покажем это на примере дальше). Кроме того, рассчитывать налог при УСНО проще, чем налог на прибыль или НДФЛ.

В то же время не стоит упускать из вида тот факт, что "упрощенцы" выполняют обязанности налоговых агентов <9>, в частности удерживают и перечисляют НДФЛ с доходов своих работников и представляют в ИФНС справки по форме N 2-НДФЛ <10> по итогам года <11>. Также они должны удерживать и перечислять в бюджет НДС и представлять декларацию по НДС <12> в качестве налоговых агентов, в частности <13>:

- при реализации на территории РФ товаров иностранных организаций (предпринимателей), не состоящих на налоговом учете в РФ, с участием в расчетах на основании посреднических договоров;

- аренде государственного и муниципального имущества;

- приобретении у иностранных организаций (предпринимателей), не состоящих на налоговом учете в РФ, товаров (работ, услуг).

СОВЕТ

Не все покупатели (заказчики) положительно относятся к приобретению товаров (работ, услуг) у неплательщиков НДС, поскольку они теряют возможность принять "входной" НДС к вычету. Вместе с тем если "упрощенец" решит выделить в стоимости своих товаров (работ, услуг) сумму НДС и выставить счет-фактуру на эту сумму, то он должен будет по окончании месяца, в котором выставлен счет-фактура:

- перечислить в бюджет предъявленный покупателю (заказчику) НДС <14>. За несвоевременное перечисление налога в бюджет <15> с "упрощенца" может быть взыскан штраф по ст. 122 НК РФ;

- представить в ИФНС декларацию по НДС <16>.

Кроме того, по мнению Минфина России, указанную в счете-фактуре и полученную от покупателя сумму НДС придется включить в доходы <17>, а в расходах она никак учитываться не будет <18>. Тем самым сумма налога при УСНО только увеличится.

В то же время на основании выставленного "упрощенцем" счета-фактуры покупатель (заказчик) сможет принять НДС к вычету только через суд. Ведь налоговые органы выступают против такого вычета <19>, хотя все решения арбитражных судов, вынесенные по спорам с налоговой в рассмотренной ситуации, пока были в пользу налогоплательщиков <20>.

Следовательно, для того чтобы удержать клиента - плательщика НДС, "упрощенцу" лучше снизить цену товаров (работ, услуг) таким образом, чтобы это было выгодно обеим сторонам.

Преимущество 2. Выбор объекта налогообложения

При переходе на УСНО организации и предприниматели могут самостоятельно выбрать объект налогообложения <21>:

- доходы, когда налог платится с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов <22>. Плюсы этого режима состоят в том, что, во-первых, учитывать нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо, во-вторых, ставка налога невелика - 6% <23>, а в-третьих, уплачиваемый в бюджет налог при УСНО уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму исчисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности <24>;

- доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами <25>. Плюс этого режима в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога (15% <26>) меньше, чем ставка налога на прибыль (24% <27>).

Объект налогообложения выбирается заранее и указывается в заявлении о переходе на УСНО <28>. При этом возможно его изменить после подачи заявления в ИФНС. Для этого надо подать в налоговый орган еще одно заявление в произвольной форме до 20 декабря года, предшествующего переходу на спецрежим <28>. Впоследствии выбранный объект налогообложения можно поменять только через 3 года после начала применения УСНО <29>.

Внимание! Организации и предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества, могут применять только УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" <30>.

СОВЕТ

Окончательно понять, снизится ли общая сумма уплачиваемых при УСНО налогов по сравнению с суммой налогов, уплачиваемых на общей системе налогообложения (ОСНО), а также выбрать объект налогообложения можно, сделав определенный расчет. Мы приведем его приблизительную (упрощенную) форму.

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Предположим, организация в I квартале 2006 г. имела следующие показатели деятельности:

- полученный доход от реализации - 590 000 руб. (в том числе НДС 18%);

- заработная плата, выплаченная работникам, - 100 000 руб. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве для упрощения не рассматриваются;

- страховые взносы в ПФР, уплаченные с заработной платы работников, - 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%);

- прочие расходы - 200 000 руб. Из них учитываются при формировании налоговой базы при УСНО только 170 000 руб.;

- уплаченный поставщикам "входной" НДС по расходам - 30 000 руб.

Рассчитаем налоговую нагрузку при таких показателях деятельности при применении ОСНО, УСНО с объектом налогообложения "доходы" и УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов".

РАСЧЕТ

<*> Берем максимальную ставку ЕСН 26% и уменьшаем сумму ЕСН на налоговый вычет - уплаченные взносы в ПФР <31>.

<**> "Входной" НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) у "упрощенцев" учитывается в качестве отдельного расхода одновременно с признанием в расходах стоимости самих товаров (работ, услуг) <32>.

<***> Сумма налога за квартал уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, исчисленных и уплаченных за тот же период <33>.

Как видим, если оценивать ситуацию по общей сумме уплачиваемых налогов, то упрощенная система налогообложения для организации с заданными в примере параметрами однозначно рентабельнее общего режима налогообложения. Кроме того, для нашей организации выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы", поскольку ее расходы по сравнению с доходами не так уж и велики.

Однако на практике выбор объекта налогообложения при УСНО - "доходы" или "доходы за вычетом расходов" - зависит от конкретных показателей деятельности организации, в частности соотношения доходов и расходов, размера заработной платы работников, суммы "входного" НДС и стоимости объектов амортизируемого имущества (основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)). Также необходимо учесть и то, что цену на продаваемые товары (работы, услуги) при основной массе покупателей - плательщиков НДС, скорее всего, придется снизить для того, чтобы сохранить этих покупателей.

Преимущество 3. Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности

Организации и предприниматели на УСНО сдают следующую отчетность:

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, - декларацию <34> по итогам каждого квартала <35>;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

- декларацию <36> и сведения индивидуального (персонифицированного) учета <37> - по итогам года;

- расчет авансовых платежей <38> - по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев <39>;

- по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве - расчетную ведомость по форме-4 ФСС РФ <40> по итогам каждого квартала <41>;

- отчетность по иным налогам (транспортному, земельному и т. д.).

Таким образом, не сдаются:

- декларация по НДС (при исчислении налога в качестве налогоплательщика);

- декларация по налогу на прибыль организаций (по НДФЛ - для предпринимателей);

- декларация по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (для организаций и предпринимателей), и по ЕСН для индивидуальных предпринимателей;

- декларация по налогу на имущество организаций.

Кроме того, заполнение декларации по УСНО вызывает на практике меньше вопросов, чем, например, заполнение декларации по налогу на прибыль <43>.

Внимание! Организации и предприниматели, применяющие УСНО, в общем порядке сдают статистическую отчетность <42>.

"Упрощенцы" не являются плательщиками НДС <44>, поэтому они не должны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.

При применении УСНО ведется только один регистр налогового учета <45> - Книга учета доходов и расходов <46>. С ее помощью легко заполняется декларация по налогу при УСНО. Книга заводится на один год <47>.

Если Книга ведется на бумажном носителе, то ее необходимо прошнуровать, пронумеровать и заверить в налоговой инспекции до начала очередного года. Если же Книга ведется в электронном виде, то по окончании года она распечатывается, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются, и только после этого она заверяется в налоговом органе <48>.

Внимание! По мнению Минфина России, в Книге должны отражаться все доходы (у всех "упрощенцев") и все расходы (только у "упрощенцев", выбравших объект налогообложения "доходы за вычетом расходов"), а не только влияющие на налоговую базу при УСНО <49>. Вместе с тем Верховный суд разрешил отражать только учитываемые доходы и расходы <50>. Кроме того, ответственности за неправильное заполнение Книги не предусмотрено.

СОВЕТ

Удобнее вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Это упрощает процесс внесения в нее исправлений, позволяет не заверять ее в налоговом органе заранее. Кроме того, законодательно не установлен срок, в течение которого необходимо по окончании года предъявить Книгу для заверения в налоговый орган. Следовательно, сделать это можно по итогам года в любое время.

В некоторых регионах налоговые органы на местах не принимают декларацию по налогу при УСНО по итогам кварталов без копии Книги учета доходов и расходов. Однако такое требование налоговых органов неправомерно, и его можно не выполнять, просто направив декларацию по почте. В то же время если копия Книги будет затребована налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки квартальной декларации, то ее следует представить <51>.

Организациям и предпринимателям, применяющим УСНО, следует помнить, что им понадобится учетная политика для целей исчисления налога при УСНО, в частности, должны быть определены:

- порядок оценки покупных товаров при их реализации <52> и порядок оценки сырья и материалов при их отпуске в производство <53>:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости каждой единицы;

- порядок учета процентов по заемным средствам при наличии сопоставимых долговых обязательств <54>.

Подробно о том, что должно быть отражено в учетной политике организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку", мы рассказывали в ГК, 2006, N 2.

Преимущество 4. Освобождение организаций от ведения бухучета

Организации, применяющие УСНО, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов <55>. Вместе с тем отражать на счетах бухучета только операции по движению объектов основных средств и нематериальных активов, без отражения иных операций, затруднительно. Поэтому для выполнения требования о ведении учета ОС и НМА можно завести специальные регистры учета первоначальной и остаточной стоимости объектов, начисления "бухгалтерской" амортизации объектов.

Внимание! Организации-"упрощенцы" должны соблюдать порядок ведения кассовых операций <56>.

СОВЕТ

Если организация планирует со временем вернуться на общий режим налогообложения либо ей необходимо рассчитывать дивиденды своим акционерам (участникам), то организации следует вести полноценный бухгалтерский учет. С помощью предлагаемых в настоящее время бухгалтерских программ для "упрощенцев" делать это несложно, поскольку большинство программ формируют бухгалтерские проводки автоматически. Также можно вести Книгу учета доходов и расходов в полном объеме, то есть с отражением в ней всех доходов и расходов. При необходимости это поможет оперативно восстановить бухгалтерский учет, а также учет для целей налогообложения прибыли.

В любом случае организация должна иметь учетную политику для целей бухгалтерского учета хотя бы в части учета основных средств и нематериальных активов.

Преимущество 5. Включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных самой организацией или предпринимателем) в период применения УСНО, включается в состав расходов равными долями с момента ввода их в эксплуатацию (принятия к учету) до конца текущего года <57>. Затраты на приобретение недвижимости могут учитываться в составе расходов только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности <58>. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСНО, списывается в состав расходов частями в течение года, 3 либо 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта <59>.

Примечание. В то же время отметим, что в расходах можно учесть только стоимость имущества, признаваемого амортизируемым по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ <60>. То есть не уменьшает налоговую базу, к примеру, стоимость земельных участков, объектов природопользования <61>.

Обращаем внимание на тот факт, что при продаже (передаче) объекта ОС или НМА, приобретенного (созданного) в период применения УСНО, до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (создания)) "упрощенец" должен будет пересчитать налоговую базу по налогу за весь период использования этого объекта с момента включения его стоимости в состав расходов до даты продажи (передачи), как если бы он амортизировался по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы <62>. После этого необходимо будет доплатить налог за указанные периоды и уплатить соответствующую сумму пени <58>.

СОВЕТ

Если уже в момент приобретения амортизируемого имущества существует вероятность, что оно будет через какое-то время продано, имеет смысл учесть его в качестве товара для перепродажи, дабы потом не пришлось пересчитывать налог при УСНО и платить пени. Тогда первоначальная стоимость этого имущества будет учтена в расходах только после его продажи и признания дохода от продажи <63>.

После того как перечислены плюсы применения УСНО, добавим ложку дегтя в бочку меда - расскажем о недостатках этого спецрежима.

Недостаток 1. Восстановление "входного" НДС при переходе на спецрежим

При переходе на УСНО с общего режима начиная с 1 января 2007 г. организации и предприниматели (кроме использовавших право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) должны восстановить "входной" НДС по товарам, сырью, материалам, основным средствам, нематериальным активам, не использованным на дату перехода на спецрежим для операций, облагаемых НДС, если ранее НДС по этим объектам был принят к вычету <64>.

Также надо не забыть учесть ряд переходных положений по учету доходов и расходов <65>, в частности, включить на дату перехода в доходы сумму авансов, полученных до перехода на УСНО по договорам, исполнение которых планируется уже после перехода на УСНО <66>.

СОВЕТ

Поскольку заявление о переходе на УСНО подается заранее, организациям (предпринимателям) следует планировать свою деятельность так, чтобы на момент перехода на УСНО (на 1 января очередного года) в учете оставалось как можно меньше не списанного на расходы имущества. Таким образом, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет сумму "входного" НДС можно минимизировать.

Недостаток 2. Применение кассового метода

Организации и предприниматели, применяющие УСНО, учитывают доходы и расходы по кассовому методу <67>. Конечно, удобно, что доходы признаются только после получения денежных средств за проданные товары (работы, услуги) либо погашения задолженности иным способом. В то же время в составе доходов учитываются и суммы авансов, полученных под предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) <68>.

Вместе с тем и расходы можно учесть только после того, как они оплачены. В отдельных случаях это приводит к необходимости производить сложные расчеты суммы расхода, которую можно учесть при исчислении налоговой базы. Например, непростым является расчет стоимости сырья и материалов (ведь по мере списания данного сырья и материалов в производство в расходах учитывается только их оплаченная часть <69>), расчет покупной стоимости товаров, предназначенных для перепродажи (она учитывается в расходах только после того, как товары оплачены поставщику, отгружены покупателю и оплачены последним <70>).

СОВЕТ

Применение кассового метода однозначно выгодно "упрощенцам", выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы". Ведь они смогут платить налог только с реально полученных денег.

У "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", занимающихся производством продукции или торговлей, применение кассового метода учета доходов и расходов вызывает определенные сложности с расчетом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу при УСНО. Отметим, что Минфин России предложил определять сумму "входного" НДС по приобретенным для перепродажи товарам, подлежащую включению в состав расходов одновременно со стоимостью самих товаров <71>, расчетным путем. То есть сумма НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам, рассчитывается как произведение стоимости товаров, признанной в составе расходов, и соответствующей ставки НДС <72>.

Недостаток 3. Ограниченный перечень расходов

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы при УСНО, является закрытым <73>. По сравнению с общим режимом налогообложения это явный минус, поскольку на ОСНО затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны <74>. И хотя с 1 января 2006 г. список расходов при "упрощенке" расширен, что позволяет большинству "упрощенцев" признать все затраты при расчете налоговой базы, часть расходов все равно учесть нельзя. Например, это касается турагентов, работающих на "упрощенке". Они не могут учесть в составе расходов для целей налогообложения стоимость путевок, приобретенных у туроператоров для перепродажи <75>. При этом выручка от продажи этих путевок полностью включается в доходы турагента-"упрощенца".

Примечание. О том, какие расходы добавлены с 1 января 2006 г. в перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы при УСНО, мы рассказывали в ГК, 2005, N 21, с. 15.

Недостаток 4. Необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности

Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог <76>. То есть вовсе не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится.

СОВЕТ

Вопрос о том, можно ли зачесть уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО в счет минимального налога, является спорным. Контролирующие органы выступают против такого зачета <77>. Арбитражные суды во главе с Высшим арбитражным судом допускают такой зачет <78>. Лучшим вариантом (не приводящим к конфликту с налоговым органом) будет:

- сразу по окончании года подать декларацию по налогу при УСНО и заявление на возврат излишне уплаченных в течение года авансовых платежей по налогу;

- уплатить не позднее 31 марта (30 апреля - для предпринимателей) минимальный налог <79>.

Впоследствии разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным за год в общем порядке (15% от разницы между доходами и расходами за год), можно будет учесть в расходах при исчислении налоговой базы следующего года <76>.

Недостаток 5. Невозможность вернуться на ОСНО в течение года и вынужденный возврат к ОСНО

Вернуться с УСНО на общую систему налогообложения по собственной воле можно только со следующего года <80>. Для этого необходимо не позднее 15 января года, в котором планируется переход на ОСНО, подать в налоговый орган уведомление об отказе от УСНО (форма N 26.2-4) <81>. Возврат к общей системе налогообложения может понадобиться в случае, когда, например, "упрощенец" поймет, что основная масса его затрат не входит в закрытый перечень учитываемых при УСНО расходов либо отказ от уплаты НДС приведет к потере каких-либо важных клиентов. Также возможна ситуация, когда деятельность "упрощенца" убыточна и ближе к концу года он понимает, что минимальный налог, который придется уплатить по итогам года, больше, чем общая сумма налогов, которую он уплатил бы, применяя общий режим налогообложения.

СОВЕТ

Прежде чем подавать заявление о переходе на УСНО, необходимо проанализировать состав своих расходов, сравнить его с перечнем учитываемых при УСНО расходов, приведенным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определить, какие из расходов организации (предпринимателя) не вошли в указанный перечень, какие налоговые последствия влечет смена режима налогообложения. И только после этого может быть окончательно принято решение, выгоден ли переход на спецрежим.

В то же время если доходы "упрощенца" превысят в течение года 20 млн руб. либо будет допущено какое-либо несоответствие ограничениям, установленным для применения УСНО <82>, в частности:

- организация откроет филиал (представительство);

- в уставном капитале коммерческой организации, применяющей УСНО, доля участия других организациях превысит 25%;

- у организации или предпринимателя средняя численность работников превысит 100 человек;

- у организации остаточная стоимость ОС и НМА (по всей деятельности в целом <83>), являющихся амортизируемым имуществом (по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ), по данным бухучета превысит 100 млн руб.,

то "упрощенец" будет обязан вернуться на ОСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение (несоответствие условиям) <84>. В ИФНС необходимо будет направить сообщение об утрате права на применение УСНО (форма N 26.2-5) <85> в течение 15 дней по истечении квартала, в котором допущено превышение (несоответствие условиям) <86>.

С начала квартала, в котором допущено нарушение условий применения спецрежима, надо начать платить все налоги, которые ранее заменялись налогом, уплачиваемым при УСНО, по правилам, установленным для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) <84>. В частности, организациям надо будет утвердить новую учетную политику для целей налогообложения прибыли, НДС и т. д., организации и предприниматели должны будут уплатить НДС с выручки, полученной в квартале возврата на общий режим <87> (причем с уже реализованных к моменту возврата на ОСНО товаров (работ, услуг) НДС придется уплатить за счет собственных средств), и ЕСН с доходов, начисленных работникам в указанном квартале <88>. Кроме того, организациям необходимо будет утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета и восстановить в бухгалтерском учете сальдо активов и обязательств на дату возврата к общему режиму (если только бухучет в полном объеме не велся). Это можно будет сделать путем инвентаризации имущества и проведения сверки расчетов с контрагентами.

<1> пп. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ

<2> приложение N 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

<3> п. 2 ст. 346.13 НК РФ

<4> пп. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ

<5> ст. 346.19, пп. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ

<6> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<7> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<8> п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148

<9> п. 5 ст. 346.11 НК РФ

<10> утв. Приказом ФНС России 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@

<11> п. 2 ст. 230 НК РФ

<12> утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н

<13> ст. 161, п. 4 ст. 173, пп. 5, 6 ст. 174 НК РФ

<14> подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ

<15> п. 4 ст. 174 НК РФ

<16> утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н; п. 5 ст. 174 НК РФ

<17> п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41

<18> Письмо Минфина России от 16.04.2004 N 04-03-11/61

<19> приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885

<20> см., например, Постановления ФАС СЗО от 30.08.2005 N А05-2898/2005-13, ФАС ЗСО от 27.03.2006 N Ф04-2073/2006(20905-А70-33)

<21> пп. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ

<22> п. 1 ст. 346.18, ст. 346.15 НК РФ

<23> п. 1 ст. 346.20 НК РФ

<24> п. 3 ст. 346.21 НК РФ

<25> п. 2 ст. 346.18 НК РФ

<26> п. 2 ст. 346.20 НК РФ

<27> п. 1 ст. 284 НК РФ

<28> п. 1 ст. 346.13 НК РФ

<29> п. 2 ст. 346.14 НК РФ

<30> п. 3 ст. 346.14 НК РФ

<31> п. 1 ст. 241, п. 2 ст. 243 НК РФ

<32> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<33> п. 3 ст. 346.21 НК РФ

<34> утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н

<35> пп. 3, 4 ст. 346.21, статьи 346.19, 346.23 НК РФ

<36> утв. Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н

<37> п. 4 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<38> утв. Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н

<39> пп. 2, 6 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<40> утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111

<41> п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<42> п. 4 ст. 346.11 НК РФ

<43> утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н

<44> пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

<45> ст. 346.24 НК РФ

<46> утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<47> п. 1.4 приложения N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<48> п. 1.5 приложения N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<49> пп. 1.1, 2.4, 2.6 приложения N 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<50> Решение Верховного суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499

<51> ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ

<52> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<53> подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ

<54> п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 НК РФ

<55> п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ

<56> п. 4 ст. 346.11 НК РФ

<57> подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<58> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<59> подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<60> п. 4 ст. 346.16 НК РФ

<61> п. 2 ст. 256 НК РФ

<62> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

<63> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<64> п. 3 ст. 170 НК РФ

<65> п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<66> подп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ

<67> пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ

<68> п. 2 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657; Письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-06-06-03/03; Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05

<69> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<70> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75

<71> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<72> Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94

<73> п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<74> п. 1 ст. 252 НК РФ

<75> Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20; Письма УФНС России по Московской области от 08.04.2005 N 22-19/4554, УМНС России по г. Москве от 25.09.2003 N 21-09/52784

<76> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<77> Письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83, от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92; Письмо ФНС России от 20.09.2005 N 22-2-14/1796@

<78> Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05

<79> пп. 1, 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ

<80> пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ

<81> приложение N 4 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

<82> п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<83> п. 4 ст. 346.12 НК РФ

<84> п. 4 ст. 346.13 НК РФ

<85> приложение N 5 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

<86> п. 5 ст. 346.13 НК РФ

<87> п. 1 ст. 146 НК РФ

<88> п. 1 ст. 236 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2006, N 14