"Практическая бухгалтерия", 2018, N 10

 

УСН-2019: ЦВЕТЫ И ТЕРНИИ

 

Президиум Верховного Суда РФ 4 июля этого года утвердил Обзор арбитражной практики по вопросам применения "упрощенки" и патентной системы налогообложения. Сделанные в нем выводы рекомендованы судам всех инстанций как руководство к действию. Кроме того, своим Письмом от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643 ФНС России направила Обзор во все региональные инспекции для использования в работе.

 

Бухгалтерам и руководителям компаний нелишне будет в первую очередь изучить решения в пользу налоговиков - чтобы оградить себя от возможных неприятностей. В смысле: читайте и не пытайтесь повторить. Маленькая ремарка: в Обзоре ни Верховный Суд РФ, ни тем более ФНС России не указывали реквизиты дел, а только описали ситуации и принятые решения. Перечислим приведенные в Обзоре правовые позиции с примерами судебных решений, но необязательно тех самых, которые имели в виду "верховные" судьи.

 

Липовый филиал не помог "слететь" с УСН

 

Случается, что налогоплательщик выбирает УСН, но потом, в процессе работы, жалеет об этом. Причина, чаще всего, во "входном" НДС, вернее, в невозможности принять его к вычету во время применения "упрощенки". Но, как известно, перейти с УСН на иной режим налогообложения до окончания налогового периода нельзя. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Однако из данного общего правила есть исключения, которыми иногда пользуются "упрощенщики". Так, в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ говорится, что у организаций, открывших филиалы, нет права на УСН. Чтобы подпасть под этот запрет, одна компания специально зарегистрировала филиал и на этом основании прекратила применение упрощенной системы. Одновременно она перешла на ОСНО и предъявила к возмещению значительную сумму налога на добавленную стоимость.

Инспекторы при проверке обратили внимание, что у филиала нет собственного имущества, рабочие места не созданы, штат не набран и деятельность не ведется. Налоговики сделали вывод, что филиал зарегистрирован фиктивно. Цель его создания - сменить режим налогообложения и возместить НДС. Исходя из этого сотрудники ИФНС не подтвердили возмещение и начислили единый "упрощенный" налог. Налогоплательщик пытался оспорить данное решение в арбитражном суде, но проиграл дело.

Общий вывод: ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для УСН, если подразделению не придан статус филиала. Однако создание филиала без намерения вести деятельность через это обособленное подразделение не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до истечения календарного года (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.05.2018 N Ф04-1671/2018).

 

Дорогие ОС осложнят жизнь ИП

 

ИП наравне с организациями утрачивают право на УСН в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств.

Ограничение по остаточной стоимости ОС закреплено в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой применять "упрощенку" не могут организации, у которых остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн руб. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они в связи с этим ограничением не упоминаются. Возникает вопрос: вправе ли ИП оставаться на упрощенной системе, если остаточная стоимость его основных средств составляет больше 150 млн руб.?

Специалисты ФНС России традиционно заявляют: предприниматели, превысившие лимит по остаточной стоимости ОС, должны уйти с "упрощенки". Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налогоплательщик, не выполнивший определенные условия (в том числе условие о лимите по остаточной стоимости основных средств), считается утратившим право на УСН. А налогоплательщиками являются не только организации, но и ИП. Значит, ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется и на предпринимателей (например, Письмо ФНС России от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@). Суды встают на сторону налоговиков (Решение ВС РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение ВС РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462). Примечательно, что в комментируемом Обзоре приведен пример, когда подобная практика сыграла на руку предпринимателю. Он был заинтересован в том, чтобы в середине года перейти с УСН на общий режим налогообложения (с целью возмещения НДС), и в качестве основания для такого перехода использовал несоблюдение лимита по остаточной стоимости ОС. Инспекция ему отказала, но суд подтвердил правоту ИП.

 

Доходы не минусуются

 

Выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Нельзя применять объект налогообложения "доходы минус расходы", если в уведомлении указан объект "доходы".

Вновь созданная организация направила в ИФНС уведомление о применении упрощенной системы с объектом "доходы". Но фактически компания стала применять объект налогообложения "доходы минус расходы". Это было отражено в книге учета доходов и расходов, а также в декларациях по УСН.

Налогоплательщик рассуждал следующим образом: в соответствии с п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ компания вправе сама выбирать объект налогообложения. При этом выбор объекта фиксируется в книге учета доходов и расходов, а также в налоговой отчетности. Что касается записи об объекте налогообложения в уведомлении, то это всего лишь формальность. И поскольку организация исчисляла налог исходя из разницы между доходами и расходами, значит, именно этот объект она и выбрала.

Но инспекторы заняли иную позицию. По их мнению, выбранным объектом налогообложения является тот, который указан в уведомлении. Организация обязана применять его до конца текущего года. Самовольный переход на другой объект налогообложения в середине года незаконен, поэтому компания должна дополнительно заплатить налог, исчисленный без учета расходов. Суды всех инстанций поддержали налоговиков (Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727). Добавим, что аналогичную позицию занимали и представители ФНС России (например, Письмо от 02.06.2016 N СД-3-3/2511).

Однако напомним, что суды принимали и противоположные решения (например, Постановление АС Северо-Западного округа от 20.11.2017 N Ф07-12445/2017). Теперь - после выхода Обзора - видимо, больше не будет решений в пользу налогоплательщиков по такому вопросу.

 

Выручку по ПСН из "упрощенной" базы не исключишь...

 

В Налоговом кодексе РФ нет правил, регулирующих уплату налога при переходе с патентной системы налогообложения на УСН. В частности, не говорится о том, как быть, если предприниматель выполнил работы, находясь на патенте, а плату за них получил после перехода на "упрощенку".

Налогоплательщик посчитал, что в указанной ситуации выручка не подпадает под единый "упрощенный" налог, так как относится к периоду, когда ИП находился на патентной системе. С ним согласились суды первой и апелляционной инстанций.

А вот в кассационной инстанции выиграли налоговики. Они напомнили, что согласно п. 2 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ датой получения доходов при применении ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета ИП в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). А раз выручка поступила после окончания действия патента, она не является доходом, полученным в рамках ПСН. Следовательно, такую выручку необходимо включить в доходы по иной системе налогообложения, в данном случае по "упрощенке" (Постановление АС Северо-Западного округа от 30.11.2017 N Ф07-13552/2017, Определение ВС РФ от 25.05.2018 N 307-КГ18-2404). Точно такие же выводы сделал Минфин России в Письме от 30.03.2018 N 03-11-11/20494.

 

...как и обеспечительный платеж

 

Арендодатель часто получает от арендатора так называемый обеспечительный платеж. Его назначение в том, чтобы в случае неисполнения арендатором своих обязательств арендодатель смог за счет такого платежа покрыть свои издержки. Если же все обязательства исполнены, распорядиться обеспечительным платежом можно по-разному. Первый вариант - вернуть его арендатору. Тогда платеж является залогом и по этой причине не включается в облагаемую базу арендодателя-"упрощенщика" (Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977).

Но есть и второй вариант - зачесть обеспечительный платеж в счет платы за последний период аренды. В случае когда подобное условие прописано в договоре, обеспечительный платеж является авансом и его следует учесть в составе облагаемых доходов арендодателя на УСН. Причем, как следует из п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, сделать это нужно не в момент проведения зачета, а на дату поступления денег на банковский счет арендодателя-"упрощенца". Такого мнения придерживаются инспекторы и судьи.

 

Доля "упрощенца"

 

Имеется в виду, разумеется, не лирически-абстрактная доля, обычно символизирующая тяжесть бытия, а вполне конкретная - в смысле владения чем-либо.

Итак, может ли "упрощенец", который выбрал объект "доходы минус расходы", списать на расходы сумму, которую он заплатил в момент приобретения доли в строящемся жилом доме? Ответ на этот вопрос зависит от того, как он распорядится долей. Если оформит право собственности на квартиру, а затем продаст ее, то указанную сумму допустимо учесть при налогообложении как стоимость товара для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же "упрощенец" не станет оформлять квартиру в свою собственность, а продаст права дольщика, такая операция будет считаться передачей имущественных прав. А в закрытом перечне расходов, разрешенных при УСН, затраты на приобретение имущественных прав не упомянуты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как следствие, отнести стоимость доли на расходы нельзя. Такие разъяснения содержатся в комментируемом Обзоре, утвержденном Верховным Судом РФ.

 

Решения в пользу плательщиков

 

Их в Обзоре поменьше, но они есть. Например, по мнению судей, налоговая инспекция не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом о применении УСН, если обоснованность ее применения была уже фактически признана. В качестве такого признания принято во внимание, что налоговики не возражали против уплаты фирмой авансовых платежей по УСН и непредставления деклараций по общей системе. Напомним, что ранее освещалось множество судебных решений как в пользу такого подхода (Постановление АС Северо-Западного округа от 12.03.2018 N Ф07-1754/2018), так и против (Постановление АС Центрального округа от 25.10.2017 N Ф10-3321/2017).

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на УСН данными лицами, если каждое из них ведет самостоятельную деятельность. Пример, похожий по обстоятельствам, - Постановление АС Поволжского округа от 08.12.2017 N Ф06-26900/2017. Кроме того, нами ранее освещалось довольно много споров по дроблению, в которых суды возразили налоговикам и которые связаны были, в основном, с сочетанием общего режима и спецрежимов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.05.2018 N Ф04-1415/2018, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2018 N Ф02-1906/2018). Однако Верховный Суд РФ также напомнил, что существуют решения, в которых суды соглашаются с выводами налоговиков о дроблении. В качестве примеров можно привести Постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.06.2018 N Ф08-3409/2018 и Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.03.2018 N Ф01-465/2018.

В целях определения права на УСН по общему правилу учитывается реально полученный налогоплательщиком доход, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность). Вполне возможно, что Верховный Суд РФ имел в виду Постановление АС Северо-Западного округа от 08.02.2018 N Ф07-200/2018 (к концу года у организации нарастала "дебиторка", в чем налоговики увидели схему, однако суды подошли к вопросу менее творчески).

В том случае, когда передачей векселя оформлены заемные отношения, погашенная сумма векселя не подлежит включению в состав доходов налогоплательщика, а уплаченные при получении векселя денежные средства не уменьшают налоговую базу в качестве затрат. Налогообложению подлежит доход в виде процента по векселю.

Налоговая ставка 0% по УСН и ПСН, предусмотренная для впервые зарегистрированных ИП, распространяется в том числе на граждан, ранее прекративших статус ИП и окончивших ведение предпринимательской деятельности, но решивших ее возобновить. ВС отметил отсутствие единообразного подхода судов к данному вопросу. Поэтому в этой части ВС дал инструкции судам: при толковании соответствующих норм НК необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.

Также Верховный Суд РФ указал несколько подходов к спорным ситуациям, связанным с переходом с общего режима на УСН и обратно, а также высказал ряд других правовых позиций.

 

УСН-2019: нюансы перехода

 

Допустим, вы работаете на ином налоговом режиме, но запланировали перейти на УСН со следующего года - благо обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности это позволяют, а вышеприведенные примеры вас не только не напугали, но даже вдохновили. Хочется от души пожелать вам удачи, напомнив при этом некоторые постулаты.

Порядок перехода на УСН и правила работы на этом спецрежиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Чтобы перейти на УСН с 1 января 2019 года, сумма доходов за январь - сентябрь 2018 года не должна превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит - 112,5 млн руб. Этот лимит используют для перехода на УСН начиная с 2018 года.

Еще один предельный показатель, за которым нужно следить всем желающим применять "упрощенку", - средняя численность работников. Она не должна быть больше 100 человек. Если вы немного превысили лимит, число работников можно сократить до нужного значения. Для этого существует несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

 

Пример 1. Как "сократить" численность работников для работы на УСН

Фирма отвечает всем критериям "упрощенки", кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на "упрощенный" спецрежим.

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по пять часов вместо восьми). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила шесть человек (10 чел. x 5 ч : 8 ч). Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 - 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на "упрощенку".

 

И наконец, последний критерий, который придется соблюдаться при переходе на УСН, - стоимость имущества. Ограничение по остаточной стоимости основных средств для "упрощенцев" составляет 150 млн руб. Оценивают имущество по данным бухучета. Ограничение по стоимости ОС распространяется, как мы уже выяснили, не только на компании, но и на "индивидуалов". Вот на что еще следует обратить внимание: при определении лимита стоимости основных средств "упрощенцам" следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (Письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49191).

Поскольку речь в Письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Как гласит ч. 1 ст. 3 этого Закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом N 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого в Минфине России делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, "упрощенец" должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит 100 миллионов рублей, концессионер-"упрощенец" утрачивает право применять этот спецрежим.

 

Переход на УСН...

 

...с обычной системы налогообложения

 

Остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на "упрощенку".

 

...с ЕСХН

 

При переходе на УСН с единого сельскохозяйственного налога этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

 

...с ЕНВД

 

Если вы переходите на "упрощенку" с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

Фирмы и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД, могут перейти на УСН с начала того месяца, в котором они уже не обязаны платить "вмененный" налог (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Но только в том случае, если они прекратили вести "вмененную" деятельность и начали осуществлять другой вид деятельности или если их деятельность перестала облагаться ЕНВД по решению местных властей. Такие разъяснения дает ФНС России в Письме от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@.

С 1 января 2017 года для таких бывших "вмененщиков" установлен срок для подачи уведомления о переходе на УСН. Это касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Подать уведомление о переходе на УСН они должны не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если фирма (предприниматель) в течение года утратила право на "вмененку", то с начала квартала, в котором произошло данное нарушение, она обязана перейти на общий режим налогообложения. Перейти на УСН она сможет только с 1 января следующего года, уведомив об этом инспекцию не позднее 31 декабря текущего года (Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150).

"Вписаться" в 150-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. А в случае превышения критической отметки имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывают.

В Письме от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма, купившая объект стоимостью более 100 млн руб. (применительно к ситуации до 1 января 2017 г.), не утратила право на применение "упрощенки". В данной ситуации компания на УСН приобрела транспортные суда общей стоимостью более 100 млн руб. и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по основным средствам не нужно.

Если все-таки лимит превышен, от "опасных" излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства спишите. Часть оборудования можно продать.

Кроме того, объекты, которые вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на упрощенную систему, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01. В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам "упрощенки", что гораздо выгоднее.

Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно "перевести" на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание: если по отдельным видам деятельности вы платите "вмененный" налог, то при переводе других отраслей на "упрощенку" ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов - отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

 

Пример 2. Как определить, может ли фирма применять УСН

В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:

- здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;

- несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС - 2 700 000 руб.).

Чтобы определить, можно ли перейти на упрощенную систему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:

- средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

- остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 - 1 600 000) + (200 000 - 50 000)). Такая величина меньше 150 000 000 руб.;

- выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 - 2 700 000). Это меньше 112 500 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

 

Если превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удалось, нужно учесть следующее.

Если несмотря на принятые меры "упрощенец" не уложился в лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). "Упрощенцу" придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Перейти с общей системы на упрощенную можно с 1 января нового года. Если вы хотите применять УСН в 2019 году, подайте в налоговую инспекцию уведомление до 31 декабря 2018 года. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. А Формат представления уведомления в электронном виде - Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

 

Как перейти на УСН вновь созданным

фирмам или вновь зарегистрированным ИП

 

Вновь созданные фирмы (зарегистрированные предприниматели) могут подать уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации. Чтобы не пропустить тридцатидневный срок, можно уведомить о переходе на УСН сразу же при подаче документов на регистрацию фирмы. Такой порядок перехода на "упрощенку" применяется с 1 января 2013 года вновь созданными организациями (зарегистрированными предпринимателями).

Обратите внимание: с 2013 года все фирмы и предприниматели, своевременно не уведомившие о переходе на УСН, лишаются права применять этот спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае инспекция направит нарушителям сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН (форма 26.2-5, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Вновь зарегистрированный предприниматель, перешедший на УСН с даты постановки на учет, вправе сменить объект налогообложения только со следующего года. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 02.06.2016 N СД-3-3/2511. Аргументация у налоговиков следующая.

Как уже было сказано выше, вновь зарегистрированный предприниматель уведомляет налоговую инспекцию о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в ИФНС (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). С этой даты, указанной в свидетельстве, ИП признается плательщиком "упрощенного" налога.

Как уже было сказано, Налоговый кодекс РФ разрешает "упрощенцу" менять объект налогообложения только с начала каждого календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). И при условии, что он уведомит об этом налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять другой режим налогообложения. А вот в течение налогового периода менять объект налогообложения не допускается. Возможность исправить ошибки в уведомлении о переходе на УСН, касающиеся объекта налогообложения, также не предусмотрена законодательно.

Для предпринимателей, зарегистрированных впервые и желающих сразу применять УСН, налоговым периодом будет считаться период времени с момента постановки на учет в ИФНС до окончания текущего года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, если уведомление о переходе на УСН подано в середине года, то объект налогообложения, указанный в нем, нельзя менять до окончания года, пояснили в ФНС. Такое же правило действует и для организаций.

Иначе складывается ситуация, если налогоплательщик до перехода на УСН применял другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае он должен уведомить налоговую инспекцию о переходе на "упрощенку" не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять спецрежим. Разумеется, с указанием выбранного объекта налогообложения. Налоговый период для таких "упрощенцев" начинается с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления в ИФНС.

В Письмах от 14.10.2015 N 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813 Минфин России дал следующие рекомендации налогоплательщикам. Если ИП подает уведомление о переходе на УСН с начала следующего календарного года, но затем решает изменить первоначально выбранный объект налогообложения, он может уточнить ранее поданное уведомление. Но не позднее 31 декабря года, в котором оно было подано, то есть до начала применения УСН. В новом уведомлении нужно указать другой объект налогообложения.

В ФНС России указали, что эти разъяснения Минфина России нельзя применять в рассматриваемом случае. Поскольку предприниматель направил в ИФНС письмо об уточнении уведомления о переходе на УСН уже после даты постановки на учет в качестве плательщика "упрощенного" налога с выбранным объектом налогообложения.

Таким образом, вновь зарегистрированный предприниматель может сменить объект налогообложения по УСН только с начала нового календарного года.

 

Незаконное применение УСН

 

Если обнаружится, что с момента государственной регистрации фирма применяла УСН незаконно, своевременно не уведомив налоговиков о переходе на этот спецрежим, то за весь период работы ей придется доплатить общеустановленные налоги и пени.

По операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), нужно будет начислить НДС по полной ставке. Причем даже в случае реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрены пониженные ставки 0% и 10% (Письмо Минфина России от 17.12.2012 N 03-07-11/537).

В этом случае при доначислении НДС можно будет принять к вычету суммы "входного" налога в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса.

 

Н. Ступишина

Налоговый адвокат

Подписано в печать

28.09.2018