|
|
|
Статья: О
нюансах заполнения формы 6-НДФЛ |
.files/image001.png)
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 9
О НЮАНСАХ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ
"Упрощенцы" наравне с иными налоговыми агентами обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию форму 6-НДФЛ. Несмотря на кажущуюся простоту этой формы, порядок ее заполнения до сих пор вызывает много вопросов. Разбирая их, мы, конечно, будем ориентироваться на письма официальных органов (Минфина и ФНС). Не потому, что в них отражена бесспорная позиция (увы, нередко это совсем не так), просто выполнение рекомендаций чиновников минимизирует налоговые риски налоговых агентов. Ведь никто не хочет тратить силы, время и деньги на споры с налоговиками.
Форма отчета и общие правила его заполнения
В 2018 году налоговые агенты обязаны отчитаться по исчисленному и удержанному (из доходов налогоплательщиков) НДФЛ по новой форме 6-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@.
Принципиальное различие между старой (утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) и новой формами отчета - появление возможности представления правопреемником сведений о доходах и налоге за реорганизованную компанию (если прежде эти сведения она не представила сама). В частности, в титульном листе теперь предусмотрен ряд специальных реквизитов для правопреемников.
Но есть и другие изменения, касающиеся всех налоговых агентов:
- поменялись коды для юрлиц, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками, - вместо кода 212 в реквизите "По месту нахождения (учета) (код)" они теперь указывают код 214;
- для подтверждения полномочий представителя теперь указывается не только название документа, но и его реквизиты.
В остальном порядок представления формы 6-НДФЛ в налоговый орган не изменился - сроки (установленные п. 2 ст. 230 НК РФ) и формат представления отчета остались прежними.
Не изменился и порядок заполнения отчета - в нем показываются только доходы физических лиц, с которых налоговый агент исчислил налог:
- разд. 1 "Обобщенные показатели" названной формы заполняется нарастающим итогом с начала года. При использовании разных НДФЛ-ставок придется заполнять несколько блоков строк 010 - 050 (отдельный блок на каждую ставку). В строках 060 - 090 показываются суммированные цифры по всем ставкам;
- в разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" отражаются операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (соответственно, операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в разд. 2 отчетного периода не отражаются).
Обратите внимание! Для каждого вида дохода, сведения о котором отражаются в 6-НДФЛ, определяются три даты.
Дата получения дохода - строка 100 - определяется с учетом положений ст. 223 НК РФ и зависит от конкретного вида дохода.
Дата удержания налога - строка 110 - определяется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Как правило, дата удержания НДФЛ почти всегда совпадает с датой получения дохода (в силу п. 4 ст. 226 НК РФ). Но есть несколько исключений. К примеру, датой удержания налога признается:
- с аванса - день выплаты зарплаты за месяц (см. Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209);
- со сверхнормативных суточных - ближайший день выплаты зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет (см. Письмо Минфина России от 05.06.2017 N 03-04-06/35510);
- с материальной выгоды, подарков стоимостью свыше 4 тыс. руб. - ближайший день выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок уплаты налога - строка 120 - определяется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Доходы, у которых все три названные даты (строки 100 - 120) совпадают (например, зарплату и ежемесячную премию), можно отражать в одном блоке строк 100 - 140. Однако отпускные и пособия по временной нетрудоспособности всегда нужно показывать отдельно от зарплаты.
"Нулевые" и "уточненные" отчеты
На практике бывает, что организация или ИП на протяжении квартала не осуществляет предпринимательскую деятельность и, соответственно, не производит ни начислений, ни выплат налогоплательщикам. В этом случае "нулевую" форму 6-НДФЛ подавать не нужно, поскольку работодатели, которые не производят начислений и выплат в адрес физических лиц, не признаются налоговыми агентами. Это следует из п. 2 ст. 230 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@). Но даже если "нулевой" расчет будет представлен, инспекторы примут его в установленном порядке (см. Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).
"Уточненные" формы 6-НДФЛ подаются в том случае, если в первоначальном отчете вовсе не указаны какие-либо сведения либо указаны, но с ошибками. "Уточненка" также подается при пересчете налога за прошлый период (см. Письмо ФНС России от 21.09.2016 N БС-4-11/17756@).
Сроки для представления "уточненной" формы 6-НДФЛ гл. 23 НК РФ не установлены. Вместе с тем представление исправленного отчета до обнаружения ошибок в нем налоговиками позволит налоговому агенту избежать штрафа в размере 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ.
Обратите внимание! Помимо штрафа по ст. 126.1 НК РФ (за ошибки в отчете), к налоговому агенту могут быть применены следующие налоговые санкции, предусмотренные Кодексом:
- за непредставление формы - 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126);
- за несоблюдение формы представления расчета - 200 руб. (ст. 119.1);
- за нарушение срока подачи отчета более чем на 10 дней - приостановление операций по банковским счетам (п. 3.2 ст. 76).
Кроме налоговой ответственности в отношении должностного лица налогового агента предусмотрена административная ответственность - за непредставление в срок расчета налагается штраф от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Если должностные обязанности главного бухгалтера "упрощенца" предусматривают своевременную сдачу налоговой отчетности, то административный штраф по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ возлагается на него, а не на руководителя (см. Постановление ВС РФ от 09.03.2017 N 78-АД17-8).
Если ИП совмещает УСНО и спецрежим в виде ЕНВД
Предприниматели нередко совмещают названные режимы налогообложения и имеют при этом несколько торговых точек в разных городах. При уплате налога и, соответственно, представлении формы 6-НДФЛ им нужно учесть следующее.
По общему правилу (п. 7 ст. 226 НК РФ) сумму исчисленного и удержанного НДФЛ налоговый агент уплачивает в бюджет по своему месту учета (месту жительства) в налоговом органе, если иной порядок не установлен названным пунктом.
Иной порядок уплаты налога в абз. 4 п. 7 ст. 226 предусмотрен для налоговых агентов - предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением, к примеру, спецрежима в виде ЕНВД. И налог такие агенты должны перечислять в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением соответствующей деятельности. А это значит, что предприниматель налог с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, облагаемой:
- в рамках УСНО, - обязан перечислять в бюджет по своему месту жительства (регистрации);
- "вмененным" налогом, - обязан перечислить в бюджет по месту учета в связи с осуществлением "вмененной" деятельности.
В аналогичном порядке предприниматель, совмещающий эти два спецрежима, должен представлять и форму 6-НДФЛ: в отношении "упрощенных" работников - по месту жительства, в отношении "вмененных" работников - по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Возврат работнику излишне удержанного налога
Если работник в налоговом периоде обратился за имущественным налоговым вычетом к работодателю, последний при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором работник обратился за ним (п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца обращения за вычетом включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), является излишне удержанной. Она подлежит возврату налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ (см. Письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15201, от 05.09.2017 N 03-04-05/56959).
Возврат налога работнику должен быть осуществлен в течение трех месяцев со дня получения от него соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). Эта операция, разумеется, должна быть отражена в форме 6-НДФЛ. Как? Покажем на условном примере.
Пример 1. В июле 2018 года работник принес заявление о предоставлении имущественного вычета на сумму 2 000 000 руб. и выданное ИФНС уведомление о подтверждении права на него. Этот вычет ему предоставляется с начала года. За период с января по июнь 2018 года работнику выплачен доход в размере 320 000 руб., сумма исчисленного и удержанного налога составила 41 600 руб. Эта сумма была перечислена на счет работника в августе 2018 года. Доход работника за июль - сентябрь составил 185 000 руб.
В форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года работодатель должен отразить следующие показатели.
Общую сумму налога (41 600 руб.), возвращаемую налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, нужно показать в строке 090 разд. 1 формы 6-НДФЛ.
Значение строки 070, в которой показывается сумма налога, удержанная из доходов всех работников, не нужно уменьшать на сумму возвращаемого налога (см. Письмо ФНС России от 12.04.2017 N БС-4-11/6925). Это следует из контрольных соотношений по проверке формы 6-НДФЛ, указанных в Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. При этом в бюджет за август работодателю нужно перечислить сумму налога, уменьшенную на 41 600 руб.
Кроме того, в строке 030 разд. 1 нужно показать сумму вычета, которая (что тоже заложено в контрольных соотношениях) не может превышать сумму доходов в строке 020. В данном случае в строке 030 формы 6-НДФЛ за девять месяцев работодатель должен отразить сумму 505 000 руб. (320 000 + 185 000).
При заполнении показателей строк в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года нужно учесть рекомендации ФНС, приведенные в Письме от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@:
- по строке 100 указать даты получения дохода (для зарплаты это согласно п. 2 ст. 223 НК РФ последний день месяца);
- по строкам 110 (дата удержания) и 120 (срок перечисления) - нули (налог не удерживается и, соответственно, не перечисляется);
- по строке 130 - всю сумму полученного дохода (без корректировки на вычет) 185 000 руб. с учетом разбивки по месяцам;
- по строке 140 - нули (так как доход выплачивался в полной сумме без удержания НДФЛ).
Отражение дивидендов в форме 6-НДФЛ
НДФЛ, подлежащий удержанию из суммы дивидендов, налоговый агент исчисляет по формуле из п. 5 ст. 275 НК РФ: общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей дивидендов (показатель Д1), должна быть уменьшена на общую сумму дивидендов, полученных этой организацией от других российских организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (показатель Д2), при условии, что указанная сумма полученных дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы.
Форма 6-НДФЛ предусматривает отражение в строке 025 суммы начисленного дохода в виде дивидендов. Но ни в самой форме, ни в порядке ее заполнения не уточнено, какая именно сумма доходов в виде дивидендов должна быть отражена в этой строке: распределенная в пользу акционеров (участников) - физических лиц или сумма, с которой исчисляется НДФЛ.
Ситуацию прояснили специалисты ФНС. В Письме от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@ они сообщили, что:
- в строке 025 указывается общая сумма дивидендов, распределенная в пользу физических лиц;
- в строке 030 - сумма, корректирующая базу по дивидендам (код вычета 601).
Добавим: в справке 2-НДФЛ дивиденды отражаются аналогично. В разделе 3 с кодом дохода 1010 указывается общая сумма дивидендов, в поле "Код вычета" - 601, а в поле "Сумма вычета" - сумма, уменьшающая базу по дивидендам.
Выплаты уволенным сотрудникам
Представим себе ситуацию. Вернувшись из командировки, работник уволился. После увольнения ему была начислена и выплачена квартальная премия. В связи с этим организация пересчитала средний заработок, сохраняемый за работником на время командировки, и произвела доплату. Вопрос: как заполнить показатели разд. 2 формы 6-НДФЛ по доплаченному доходу в виде среднего заработка?
По данному вопросу нужно учесть следующее.
Во-первых, датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на период командировки, признается последний день месяца, за который был начислен такой доход. Ведь этот вид дохода в целях НДФЛ относится к оплате труда (см. Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7320@).
Во-вторых, когда сотрудник увольняется до истечения месяца, датой получения дохода в виде среднего заработка является последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В-третьих, при доплате бывшему работнику среднего заработка дата получения дохода остается прежней - это последний день работы. Однако датой удержания налога будет дата выплаты дохода уволенному работнику (см. Письмо ФНС России от 08.06.2018 N БС-4-11/11115@).
Пример 2. Работник находился в командировке с 2 по 6 июля 2018 года, а 9 июля уволился. 31 июля ему была выплачена премия за II квартал 2018 года. Доплата среднего заработка за время пребывания в командировке, рассчитанная с учетом квартальной премии, произведена 6 августа 2018 года.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев данную доплату работодатель с учетом разъяснений налоговиков отразил так:
- по строке 100 - 09.07.2018 (последний день работы сотрудника);
- по строке 110 - 06.08.2018 (дата выплаты доплаты);
- по строке 120 - 07.08.2018;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Е.А. Логинова
Эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
07.09.2018