"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2004 СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА, ЕНВД На вопросы читателей отвечает Елена Анатольевна Юрасова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области. - Добрый день. У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Скажите, минимальный налог нужно рассчитывать каждый квартал? - Нет. Минимальный налог рассчитывается только один раз по окончании налогового периода, то есть года. - Дело в том, что у меня по итогам первого квартала 2004 г. получился убыток... - Все равно Вы минимальный налог не рассчитываете. Просто за первый квартал не будете платить авансовые платежи по единому налогу. - Еще один вопрос. Наша организация занимается туристическим бизнесом. Основная часть затрат у нас связана с оплатой Интернета. Их можно учесть в "упрощенке"? - Да. Расходы на Интернет можно учесть как услуги связи. Они включены в перечень расходов по пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ. - А подписку на периодические издания можно учесть в расходах? Мы выписываем газету, связанную с туризмом. - Подписка также учитывается по этому же подпункту ст.346.16 НК РФ, только как почтовые расходы. Тем более, что тематика газеты непосредственно связана с вашим видом деятельности. * * * - Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я проживаю в Москве и перешел на "упрощенку". Но свою деятельность осуществляю в Московской области... - Скажите, у Вас какой вид деятельности? - Розничная торговля. Она в Московской области переведена на "вмененку". У меня такой вопрос: нужно ли мне в Москве сдавать декларацию по "упрощенке"? - Нужно. Вы же не отказались от этого специального режима. Если Вы не ведете деятельность на территории Москвы, то должны сдавать декларацию с проставленными в ней прочерками. - А для чего это надо делать? - Для того чтобы подтвердить, что Вы являетесь субъектом упрощенной системы налогообложения. И если Вы решите вести свою деятельность на территории Москвы, то у Вас не будет проблем с применением упрощенной системы налогообложения. - Елена Анатольевна, подскажите, пожалуйста, где можно взять коэффициенты для расчета единого налога на вмененный доход? - В Законе Московской области. Я сейчас скажу его реквизиты. Записывайте: Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ. * * * - Беспокоит бухгалтер московской организации. В прошлом году мы были на обычном режиме налогообложения. С этого года перешли на "упрощенку"... - Какой объект налогообложения Вы выбрали? - Доходы минус расходы. В конце прошлого года учредитель передал в организацию безвозмездно основное средство. Как мне учесть это основное средство в упрощенной системе налогообложения? - Давайте разберемся с этим вопросом. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется по данным налогового учета. В целях налога на прибыль амортизация по безвозмездно полученному имуществу не начисляется. Следовательно, у Вас остаточная стоимость будет равна первоначальной. - Значит, я могу списать его по первоначальной стоимости... - По общему правилу основные средства, приобретенные до перехода на "упрощенку", списываются постепенно в зависимости от срока полезного использования. Но дело в том, что по правилам гл.25 Налогового кодекса амортизация по безвозмездно полученному основному средству не начисляется, поэтому сроки полезного использования к Вам не применимы. Получается, что Вы не можете постепенно списать стоимость этого основного средства на расходы в "упрощенке". * * * - Елена Анатольевна, мы еще не уплатили в бюджет единый налог по упрощенной системе налогообложения. Какие пени будут начислены? - Вы имеете в виду единый налог за год, который должны были уплатить до 31 марта? - Да. - За каждый день просрочки будут начислены пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования от неуплаченной суммы. Причем пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Это ст.75 НК РФ. * * * - Мы работаем на "упрощенке". В этом году взяли беспроцентный заем у физического лица. Возникнет ли у нас доход, облагаемый ЕНВД? - Доход в виде экономии на процентах? - Да. - Доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то есть в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. Согласно ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов по п.8 включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. Департамент налогообложения прибыли МНС России считает, что и в случае получения безвозмездного займа возникает доход в виде экономии на процентах. Значит, и в упрощенной системе налогообложения будет возникать облагаемый доход. * * * - Говорит индивидуальный предприниматель. Работаю на "упрощенке". Я приобрела основное средство - помещение. Могу ли я стоимость помещения полностью отнести на расходы? - Если Вы приобрели основное средство в период применения "упрощенки", то можете полностью его стоимость отнести на расходы. Конечно, при условии, что помещение полностью оплачено, прошло госрегистрацию и Вы ввели его в эксплуатацию. - А если я буду оплачивать его постепенно? - В этом случае Вы сможете учесть стоимость помещения только после его полной оплаты. - А проценты по кредиту, взятому на покупку основных средств, можно включить в расходы? - Вы должны учесть следующее. Стоимость основного средства в упрощенной системе налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета, а именно согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Проценты по кредиту, полученному на приобретение основных средств, начисленные до ввода в эксплуатацию основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. - А что делать с теми процентами, которые будут начислены после ввода помещения в эксплуатацию? - Вы их можете включить в расходы по пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ. - И последний вопрос. Должна ли я вести учет основных средств? - Да, конечно. - А как это сделать технически? Предприниматели же не ведут бухгалтерский учет. - Я советую Вам завести специальную книгу, в которой будете отражать все операции, связанные с движением основных средств. * * * - Наша организация перешла на "упрощенку". В этом году решили продать автомобиль... - Скажите, он у Вас числится в составе основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения? - Да. И мы не успели полностью списать его на расходы. Можно ли при его реализации учесть в составе расходов остаточную стоимость? - Нет, так сделать нельзя. В перечне расходов не предусмотрен такой вид расхода, как остаточная стоимость основных средств. Поэтому у Вас будет только доход в виде продажной стоимости автомобиля, а расходов по этой операции не будет. * * * - У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения. Можно ли учесть в составе расходов информационное обслуживание правовых программ? - Как я понимаю, это обновление баз данных правовых программ. Верно? - Да. - Такие расходы учитываются в упрощенной системе налогообложения по пп.19 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. - Вы знаете, я тоже так считала. Но недавно прочитала, что если в договоре написано, что оказывается услуга по информационному обслуживанию, то учесть такие расходы по этой статье Кодекса нельзя. - Я советую внести изменения в договор, чтобы в нем четко было написано, что Вам оказывается услуга по обновлению базы данных. Тогда никаких проблем с учетом таких расходов не возникнет. * * * - Можно ли уменьшить сумму единого налога за первый квартал на взносы в ПФР, перечисленные в апреле за март? - Как Вы определяете объект налогообложения? - Я плачу единый налог с доходов. - Я считаю, что можно. Ведь кассовый метод применяется только для определения доходов и расходов. Следовательно, те, кто выбрал объект налогообложения доходы минус расходы, включают в расходы только уплаченные в отчетном периоде взносы в ПФР. А Вы на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшаете сумму единого налога, который уже известен. В этом случае кассовый метод не применяется. Кроме того, в Кодексе написано, что учитываются взносы в ПФР, уплачиваемые за отчетный период, а не перечисленные в отчетном периоде. - Все ясно. Спасибо. * * * - Елена Анатольевна, скажите, включаются ли в расходы аудиторские услуги? - Хочу уточнить: Вас интересуют услуги на проведение аудита или консультационные услуги? - Консультационные услуги. Мы периодически получаем консультации по вопросам налогообложения в аудиторской компании. - К сожалению, консультационные услуги нельзя учесть в составе расходов при упрощенной системе налогообложения. А вот расходы на проведение аудиторской проверки можно учесть по пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ. * * * - Здравствуйте. У меня вопрос по ведению Книги учета доходов и расходов. - Я Вас слушаю. - Скажите, показатели в Книгу нужно заносить в полных рублях или же с копейками? В Порядке ведения Книги я ничего об этом не нашел... - Книга учета доходов и расходов заполняется в полных рублях без копеек. Вы абсолютно правы: в Порядке ведения Книги нет указаний на то, в каких единицах ее вести. Однако на первом листе формы Книги указано, что показатели заносятся в полных рублях. * * * - Беспокоит предприятие розничной торговли. Мы переведены на ЕНВД. Сейчас заключили договор комиссии, согласно которому будем принимать платежи по телефонам. Как следует организовать раздельный налоговый учет по видам деятельности? В частности, как разделить расходы по видам деятельности: пропорционально доле всех доходов, полученных от деятельности по приему телефонных платежей, или пропорционально только сумме комиссионного вознаграждения? - Я правильно вас поняла? По договору комиссии вы будете уплачивать налоги по общей системе налогообложения? - Да. - Еще хочу уточнить. По договору комиссии Вы являетесь комиссионером? - Совершенно верно. - Вам нужно рассчитывать пропорцию исходя из суммы комиссионного вознаграждения. Объясню почему. Согласно ст.251 НК РФ "транзитные" денежные средства, полученные Вами по договору комиссии, Вашим доходом не являются. - Все ясно. - Но учтите, если комитент возмещает Вам затраты по договору комиссии и Вы включаете их в свои расходы, то в доходы Вы включаете комиссионное вознаграждение плюс возмещенные расходы. Тогда у Вас выручка по договору комиссии будет формироваться с учетом возмещенных расходов. * * * - Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я работаю на "вмененке". Знаю, что организации, переведенные на ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. А что должен вести индивидуальный предприниматель? - Индивидуальный предприниматель должен вести только учет физических показателей базовой доходности, необходимых для исчисления ЕНВД. * * * - Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Свободные денежные средства мы положили на депозитный счет под проценты. Будут ли начисленные проценты являться для нас доходом? - Да, конечно. Это Ваш внереализационный доход. В "упрощенке" он определяется по правилам ст.250 НК РФ. - В какой момент я должна включить проценты в доход? - Когда они будут Вами получены, то есть когда банк перечислит их на Ваш расчетный счет. Ведь в "упрощенке" применяется кассовый метод определения доходов и расходов. * * * - По итогам 2003 г. мы заплатили в бюджет минимальный налог по упрощенной системе налогообложения. Сейчас возникла проблема: что делать с ранее перечисленными авансами? Наш налоговый инспектор говорит, что мы вообще могли не платить авансы по единому налогу. Разве можно так делать? - Нет, Ваш инспектор не прав. Есть Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 N 5. В нем сказано, что те авансовые платежи, которые рассчитываются от налоговой базы за отчетный период, приравниваются к уплате налога. Поэтому в случае их неуплаты в обязательном порядке будут начислены пени. - А как нам сейчас быть с уже перечисленными в бюджет авансовыми платежами? - Вы заплатили минимальный налог за 2003 г.? - Конечно, в полном размере. - Тогда сейчас по лицевой карточке единого налога у Вас образовалась переплата. Она переходит и на этот год. Поэтому Вы можете ее зачесть в счет уплаты единого налога текущего года или же написать заявление на возврат переплаченной суммы. * * * - Беспокоит строительная организация. Мы имеем на балансе более 20 автомобилей и оказываем транспортные услуги организациям. Должны ли мы по этому виду деятельности переходить на ЕНВД? - Давайте откроем Налоговый кодекс, а именно пп.6 п.1 ст.346.26. Здесь написано, что под единый налог на вмененный доход подпадает такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Но если у Вас больше 20 автомобилей, то под ЕНВД Вы не подпадаете. - Дело в том, что в оказании услуг задействовано гораздо меньше машин... - Тогда Вы должны перейти на "вмененку" в части оказания транспортных услуг. - Но мы же не оказываем услуги населению... - Это роли не играет. В этом случае не важно, кому Вы оказываете транспортные услуги: физическим или юридическим лицам. Не имеет значения также и форма расчетов (наличная или безналичная). * * * - Какие в этом году применяются корректирующие коэффициенты для исчисления ЕНВД? - В 2004 г. применяется коэффициент К2, значение которого установлено Законом Московской области о ЕНВД, а также коэффициент-дефлятор К3, значение которого на 2004 г. установлено в размере 1,133. Коэффициент К1 в 2004 г. не применяется. - В нашем кафе работает боулинг. По кафе мы уплачиваем ЕНВД. Можно ли услуги боулинга относить к услугам по организации досуга, оказываемым предприятиям общественного питания, и, соответственно, облагать ЕНВД? - В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению боулинг относится к услугам по предоставлению объектов физической культуры и спорта для населения, прочим услугам физической культуры и спорта. Таким образом, услуги боулинга должны облагаться по общей системе. - Значит, мы должны вести раздельный учет по кафе и боулингу? - Совершенно верно. Подписано в печать 13.05.2004