"Вмененка" 2005 года Дата создания: 31.03.2005 Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. О.О. Соколова, начальник отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассматривает изменения, связанные с исчислением и уплатой ЕНВД, которые вступили в силу с нового года. "Вмененка" 2005 года Изменения затронули следующие элементы, влияющие на исчисление и уплату ЕНВД: Виды предпринимательской деятельности; Базовая доходность; Корректирующие коэффициенты. Виды предпринимательской деятельности Наружная реклама Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы. При этом физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь информационного поля. Включение в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ указанного вида деятельности зародило у представителей бизнеса сомнения в отношении размещения собственной наружной рекламы. В частности, возникает вопрос, облагается ли ЕНВД размещение собственной наружной рекламы или налогообложению подлежат только услуги по размещению рекламы, оказываемые сторонним организациям и физическим лицам. Мы считаем, что оправданным представляется применение ЕНВД при распространении и (или) размещении наружной рекламы только в случае оказания таких услуг другим лицам. Этому можно привести следующее обосновение. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26, пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ рассматриваемый специальный налоговый режим может применяться только в отношении соответствующих видов именно предпринимательской деятельности. Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства. В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом следует учитывать и положения подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Таким образом, распространение и (или) размещение собственной наружной рекламы, являясь расходными финансово-хозяйственными операциями, само по себе не может быть связано с получением прибыли, и, следовательно, не является предпринимательской деятельностью, а значит и не подлежит обложению ЕНВД. Эту позицию подтвердил Минфин России в письме от 16.12.2004 № 03-06-05-05/39. В нем он разъяснил, что в отношении деятельности по самостоятельному распространению и/или размещению наружной рекламы не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Разносная и развозная торговля С 1 января 2005 года изменился порядок исчисления ЕНВД для разносной и развозной торговли. Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" теперь применяется не только к разносной торговле, которую осуществляют индивидуальные предприниматели, но и к разносной торговле, осуществляемой организациями, а также к развозной торговле, осуществляемой как индивидуальными предпринимателями, так и организациями. Говоря о розничной торговле, отметим, что с 1 апреля 2005 года вступает в силу Федеральный закон от 29.12.2004 № 208-ФЗ. В соответствии с данным Законом уточнено понятие "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей)". Новыми положениями НК РФ предусмотрено, что "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включает подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей". Услуги платных стоянок Сравнительно новым самостоятельным видом предпринимательской деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, является оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Указанным видом деятельности дополнен пункт 2 статьи 346.26 НК РФ с 1 октября 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 № 65-ФЗ. Теперь статья 346.27 содержит понятие "платные стоянки". Кроме того, названный закон в качестве физического показателя, характеризующего данный вид предпринимательской деятельности, установил площадь стоянки (в квадратных метрах), а базовую доходность установил в размере 50 рублей в месяц. Напомним, что понятие "транспортные средства" введено в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 20.07.2004 № 66-ФЗ. Заметим, что в случае, если в 2005 году по решению субъекта РФ такой вид предпринимательской деятельности как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, на соответствующей территории не введен, но при этом система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении бытовых услуг, то услуги стоянок все равно подпадают под ЕНВД, но лишь в части оказания таких услуг населению. Базовая доходность С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом "а" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Для наглядности рассмотрим показатели в табличном виде (см. таблицу). Таким образом, с 1 января 2005 года все показатели увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога. Таблица Виды предпринимательской деятельности Базовая доходность в месяц (руб.) до 01.01.2005начиная с 01.01.2005 Оказание бытовых услуг5 0007 500 Оказание ветеринарных услуг5 0007 500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств 8 00012 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках 5050 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы 1 2001 800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети6 0009 000 Общественное питание7001 000 Оказание автотранспортных услуг4 0006 000 Разносная (развозная) торговля … 3 0004 500 Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы-3 000 Распространение и (или) размещение посредством световых иэлектронных табло наружной рекламы-4 000 Корректирующие коэффициенты Как известно, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется. В соответствии с подпунктом "г" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать (умножать) базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории. В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104. * * * Изменения, вносимые в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, не ограничиваются теми новшествами, которые мы постарались рассмотреть. В соответствии с данным законом ряд изменений вступит в силу только с 1 января 2006 года. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется "вмененка", и значение коэффициента К2.