Как отразить в учете организации расходы на приобретение форм (специальных приспособлений) для выпуска конкретного вида продукции, если выпуск продукции будет прекращен до полного списания стоимости этих форм на затраты производства?
Формы в количестве 100 шт. приобретены в июле 2007 г. по цене 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб., за единицу и в этом же месяце переданы в производство. Объем выпуска продукции, рассчитанный на полное использование одной формы, составляет 500 000 ед., которые предполагается выпустить в течение 12 месяцев. В течение июля с использованием каждого из приспособлений выпущено 35 000 ед. продукции, в августе и сентябре по 42 000 ед. С октября 2007 г. выпуск данного вида продукции прекращен по решению руководителя.
Бухгалтерский учет
Специальные приспособления (специальная оснастка) - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
К бухгалтерскому учету специальная оснастка принимается по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. 11 Методических указаний).
Приобретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из способов, приведенных в п. 24 Методических указаний, в том числе способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Данный способ рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - списание стоимости специальной оснастки производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта (п. 24 Методических указаний).
Поскольку отчетным периодом в целях бухгалтерского учета является месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), то организация будет производить погашение стоимости приобретенной специальной оснастки ежемесячно.
В данном случае организация списывает стоимость приобретенных приспособлений в размере: в июле - 56 000 руб. ((9440 руб. - 1440 руб.) / 500 000 ед. x 35 000 ед. x 100 шт.); в августе, сентябре - по 67 200 руб. ((9440 руб. - 1440 руб.) / 500 000 ед. x 42 000 ед. x 100 ед.).
В бухгалтерском учете передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, по фактической себестоимости (п. 20 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение стоимости специальной оснастки отражается по дебету счетов учета затрат на производство, например, по дебету счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний).
В случае если выпуск продукции досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете 10, субсчет 10-11) подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов (п. 28 Методических указаний, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный поставщиком специальных приспособлений, организация принимает к вычету на дату принятия этих приспособлений к учету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальных приспособлений, стоимость единицы которых не превышает 10 000 руб., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В связи с различным порядком учета расходов на приобретение специальных приспособлений в бухгалтерском и налоговом учете в месяце передачи специальных приспособлений в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере списания стоимости специальных приспособлений в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае окончательное погашение возникшего отложенного налогового обязательства произойдет в октябре - месяце списания стоимости форм в бухгалтерском учете.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
Бухгалтерские записи в июле 2007 г. |
||||
|
|
|
|
Отгрузочные |
Отражен
НДС, |
|
|
|
|
Принят
к вычету НДС по |
|
|
|
|
Произведена
оплата |
|
|
|
|
Отражена
передача |
|
|
|
|
Погашена
часть стоимости |
|
|
|
|
Сформировано
отложенное |
|
|
|
|
Ежемесячно в течение августа, сентября 2007 г. |
||||
Погашена
часть стоимости |
|
|
|
Бухгалтерская
|
Отражено
уменьшение |
|
|
|
|
Бухгалтерские записи в октябре 2007 г. |
||||
Недосписанная
стоимость |
|
|
|
|
Отражено
погашение |
|
|
|
|
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.12.2007