"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 4

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ

ПРЕДПРИЯТИЙ ГОСТИНИЧНОГО КОМПЛЕКСА

Отражение в бухгалтерском учете расходов гостиниц требует от бухгалтера полного знания отечественного законодательства в данной области.

Основные виды расходов, без которых не обходится ни одна гостиница, представлены на рисунке 1.

Основные виды расходов, производимых гостиницами

┌────────────────────────┐

│ Основные виды расходов,│

┌ - - - - - - - - - - ┤производимых гостиницами├ - - - - - - - - - - ─┐

└────────────────────────┘

│ │

┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Расходы │ │Расходы на благоустройство│

│ на форменную одежду │ │ и приобретение │

│ │ │ многолетних насаждений │

└─┬────────────────────────┘ └────────────────────────┬─┘

┌─┴────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┴─┐

│ Расходы │ │ Рекламные расходы │

│на материально-техническое│ └─────────────────────────┬─┘

│ обеспечение гостиниц │

└─┬───────────┬────────────┘ ┌─────────────────────────┴─┐

│ │ Расходы на ремонт │

│ \│/ └─────────────────────────┬─┘

┌─────────┴──────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

└ ┤ Учет постельного белья ├ - - ─┤ Нормы списания посуды ├ ─┘

└────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Рис. 1

Расходы на материально-техническое обеспечение гостиницы занимают значительную долю в общей сумме расходов на содержание гостиницы. Приобретение постельного белья, а также посуды является для гостиницы экономически оправданной необходимостью.

Согласно п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности не относятся к основным средствам специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

В настоящее время гостиницы вправе относить постельное белье к основным средствам, которые подлежат отражению на счете 01 "Основные средства".

Пример 1. Пятизвездочная гостиница "Мега" приобрела шелковое постельное белье для обслуживания номеров - 25 комплектов. Стоимость одного комплекта белья составляет 25 000 руб. без НДС. Гостиницей установлен срок полезного использования 2 года. В учете гостиницы затраты на приобретение и дальнейшее списание стоимости постельного белья будут отражены следующим образом:

- оприходовано 25 комплектов шелкового белья:

дебет 01 "Основные средства"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 625 000 руб.;

- отражение начисления ежемесячной амортизации:

(25 000 руб. : 2 года : 12 мес. x 25 шт.)

дебет 20 "Основное производство"

кредит 02 "Амортизация основных средств" 26 042 руб.

Однако постельные принадлежности независимо от их стоимости для целей налогового учета не подлежат амортизации. Подобная точка зрения высказывалась Минфином России в Письме от 13 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/73 в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства (раздел "Расходы на благоустройство и приобретение многолетних насаждений"). Согласно данному Письму те объекты, которые не относятся к основным фондам по ОКОФ, амортизировать не следует.

В каждой гостинице есть ресторан, бар или столовая, которые обслуживают как проживающих, так и сторонних лиц. Поэтому вопрос правильного, а главное - обоснованного списания посуды на счета учета затрат является актуальным.

Посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 "Материалы" и при отпуске в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 44 "Расходы на продажу" в оценке, предусмотренной учетной политикой гостиницы.

Потребность каждой гостиницы в тех или иных видах товарно-материальных ценностей определяется гостиницей самостоятельно. Однако постоянное приобретение большого количества дорогой столовой посуды и списание ее стоимости при вводе в эксплуатацию может поставить под сомнение экономическую оправданность таких затрат. В качестве обоснования могут выступать результаты инвентаризации, из которых будет установлено, что часть ранее приобретенной посуды была разбита или иным образом испорчена. В результате у гостиницы возникла реальная потребность в увеличении своих материальных запасов.

В целях бухгалтерского учета стоимость разбитой на складе посуды не отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, а в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 признается прочим расходом и учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" или списывается за счет виновного лица.

Пример 2. На складе ресторана "Мега" сотрудники склада разбили посуду на сумму 2000 руб. Приказом директора определено возместить причиненный ущерб за счет виновного лица. В учете ресторана будут составлены следующие корреспонденции:

- списана разбитая посуда и отнесена на счет недостач:

дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

кредит 10 "Материалы" 2000 руб.;

- сумма разбитой посуда отнесена на виновное лицо:

дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

кредит 94 2000 руб.;

- удержана из заработной платы сумма разбитой посуды:

дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

кредит 73 2000 руб.

Положением о системе классификации средств размещения установлены требования к внешнему виду персонала гостиниц категорий от двух до пяти звезд, которые включают в себя наличие форменной одежды и служебных значков.

Не следует отождествлять понятия форменной одежды и специальной. Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н).

Форменная одежда (униформа) - это одежда, введенная внутренними распоряжениями администрации гостиницы для поддержания общего стиля, а также демонстрации принадлежности к гостинице. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками. Она может быть единой для какой-либо определенной категории сотрудников. Например, форма горничных отличается от формы персонала службы размещения.

Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности определено, что форменная одежда не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте. При этом срок полезного использования форменной одежды может быть как менее 12 месяцев, так и превышать этот период. В соответствии с действующим законодательством порядок принятия к учету МПЗ установлен ПБУ 5/01, а порядок учета основных средств - ПБУ 6/01.

Бухгалтерский учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы", субсчет "Форменная одежда на складе", а активов, принимаемых к учету в качестве основных средств, - на счете 01 "Основные средства". Гостиница самостоятельно должна выбрать метод учета форменной одежды и отразить его в учетной политике.

В случае если стоимость форменной одежды отражается в составе основных средств, все фактические расходы, связанные с ее приобретением, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании накладных и отгрузочных документов, предъявляемых поставщиками. Такой порядок предусмотрен п. 8 ПБУ 6/01. При передаче в эксплуатацию стоимость форменной одежды переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

На практике форменная одежда не передается в личное пользование сотрудникам гостиницы, а остается в собственности гостиницы. При этом сотрудник пользуется одеждой во время исполнения служебных обязанностей, а по окончании срока использования одежды (или в случае увольнения работника, или при переводе на другую работу, для которой не предусмотрено ношение форменной одежды) возвращает ее на склад. Однако не исключено, что гостиницей будет принято решение о передаче в личное пользование форменной одежды сотруднику гостиницы без дополнительной оплаты. В данном случае гостинице необходимо будет исчислить со стоимости безвозмездно переданного имущества налог на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов не будут учитываться ни сама стоимость безвозмездно переданной сотрудникам организации форменной одежды, ни расходы, связанные с ее передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Для учета форменной одежды в эксплуатации и на складе предусмотрено открытие субсчетов к счету 10: субсчет "Форменная одежда в эксплуатации", субсчет "Форменная одежда на складе".

Если форменная одежда учитывается в составе основных средств, ее стоимость погашается путем начисления амортизации исходя из срока полезного использования в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 6/01. При этом для определения срока полезного использования в целях бухгалтерского учета гостиница может воспользоваться Постановлением N 1072, Классификацией основных средств или самостоятельно определить срок полезного использования с учетом требований п. 20 ПБУ 6/01.

Пример 3. Гостиница "Мега" приобретает 10 костюмов для персонала в качестве форменной одежды. Стоимость одного костюма составляет 5000 руб. без учета НДС. Форменная одежда передана персоналу сроком на 1 год с возвратом по истечении 1 года. Форменная одежда учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". В учете данные операции будут отражены следующим образом:

- форменная одежда принята на склад материалов от поставщиков:

дебет 10 "Материалы", субсчет "Форменная одежда на складе",

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 50 000 руб.;

- форменная одежда передана в эксплуатацию персоналу:

дебет 10, субсчет "Форменная одежда в эксплуатации",

кредит 10, субсчет "Форменная одежда на складе", 50 000 руб.;

- по истечении 1 года возвращена на склад форменная одежда, и ее стоимость списана на затраты основного производства:

дебет 10, субсчет "Форменная одежда на складе",

кредит 10, субсчет "Форменная одежда в эксплуатации", 50 000 руб.;

дебет 20 "Основное производство"

кредит 10, субсчет "Форменная одежда на складе", 50 000 руб.

Обустройство прилегающей территории для современных гостиниц давно стало нормой. Обозначим, что относится к определению "благоустройство территории".

Законодательство о бухгалтерском учете не содержит расшифровки понятия "объекты внешнего благоустройства". Обратимся к другим источникам.

Согласно ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", введенному в действие с 1 января 2003 г., под объектами жилищно-коммунального назначения понимают объекты внешнего благоустройства территории городов и населенных пунктов (зеленые насаждения, городские дороги и элементы их благоустройства, пешеходные и велосипедные дорожки, объекты инженерной защиты территории, уличное освещение, объекты санитарной уборки и др.).

Следовательно, объекты внешнего благоустройства - это декоративное оформление прилегающей территории гостиницы. Практически все, что осуществляется на этой территории, от посадки однолетних цветов до возведения фонтана перед входом в гостиницу, является элементами внешнего благоустройства.

Далее необходимо определить, какие из них относятся к объектам основных средств, а какие сразу списываются на затраты производства.

В соответствии с п. 4.2.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123, работы по озеленению и благоустройству территорий относятся к строительным работам. Однако это не значит, что, какие бы работы по благоустройству ни выполнялись гостиницей, они автоматически должны учитываться в составе капитальных вложений. Все зависит от самих работ.

Для того чтобы признать объект внешнего благоустройства объектом основных средств, необходимо руководствоваться положениями ПБУ 6/01.

Практически все работы, выполняемые в рамках благоустройства территории гостиницы, отвечают требованиям, указанным в ПБУ 6/01. При этом ключевым условием для них является срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Однако если гостиница благоустраивает территорию путем высадки однолетних или многолетних цветов или семян в клумбы, горшки, то в этом случае в бухгалтерском учете гостиницы стоимость приобретенных цветов следует учитывать как материально-производственные запасы с последующим списанием в состав затрат на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Согласно указанному пункту расходами по обычным видам деятельности являются затраты, осуществление которых связано с оказанием услуг. Безусловно, украшение не только внутреннего интерьера гостиницы, но и прилегающей территории направлено в первую очередь на привлечение клиента, на создание атмосферы комфорта и уюта. Роскошная внутренняя отделка гостиницы не может соответствовать высокому уровню, если ее территория не убрана, газоны не пострижены, а сама территория не приносит гостям никакого эстетического удовольствия.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете работ по озеленению территории гостиницы.

Пример 4. Гостиницей "Мега" в мае 2008 г. было приобретено 10 кустов роз общей стоимостью 5000 руб. без учета НДС и 3 коробки луковиц голландских тюльпанов общей стоимостью 2300 руб. без учета НДС. Рассада приобреталась через садоводческое хозяйство. В мае сотрудниками службы эксплуатации гостиницы указанное количество кустов и луковиц было высажено на прилегающей к гостинице территории. В бухгалтерском учете гостиницы сделаны следующие записи:

- оприходованы кусты роз:

дебет 10 "Материалы"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5000 руб.;

- оприходованы луковицы голландских тюльпанов:

дебет 10

кредит 60 2300 руб.;

- списаны израсходованные материалы на затраты:

дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

кредит 10 7300 руб.

Для целей налогового учета стоимость списанных материалов будет включена в состав материальных расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Рассмотрим теперь бухгалтерский и налоговый учет операций по приобретению и посадке деревьев или кустарников. Согласно ОКОФ к подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста. Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.д. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 многолетние насаждения относятся к основным средствам. А в п. 13 ПБУ 6/01 сказано, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Таким образом, на сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы.

Амортизация по данным объектам не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В настоящее время понятие эксплуатационного возраста не определено ни в бухгалтерских, ни в иных нормативных документах. Гостиница может самостоятельно определить срок полезного использования многолетних насаждений, однако начислять амортизацию можно будет только по достижении эксплуатационного возраста.

Гостиница не сможет учитывать амортизацию по многолетним насаждениям для целей бухгалтерского и налогового учета до тех пор, пока на указанные объекты не будут переданы документы в органы регистрации прав на недвижимое имущество.

Некоторые гостиницы не ограничиваются высадкой цветов в вазоны и приобретением деревьев и кустарников. Все чаще они создают такие объекты внешнего благоустройства, как фонтаны, клумбы, цветники (имеется в виду закладка камня, насыпка гравия и т.п.), устанавливают на территории скульптуры и скамейки.

В таком случае в бухгалтерском учете гостиницы отражаются капитальные вложения на основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом открываются субсчета по видам инвестиций, например "Строительство объектов основных средств", "Приобретение отдельных объектов основных средств".

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств необходимо руководствоваться положениями ПБУ 6/01. Когда объект создан и принят гостиницей на основании акта приемки-передачи, возникает вопрос о начислении амортизации по такому объекту.

Неотъемлемой частью благополучного функционирования гостиничного бизнеса является осуществление гостиницами рекламы своих услуг. Существуют различные формы и виды рекламы.

Определение рекламы дано в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Таким образом, при отнесении того или иного мероприятия и соответствующего расхода гостиницы к рекламному необходимо прежде всего руководствоваться тем, что это мероприятие несет в себе информацию о гостинице и ее услугах, предназначенную для неопределенного круга лиц.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ, услуг, и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных гостиницей рекламных расходов. Эти суммы ежемесячно списываются полностью или частично на себестоимость гостиничных услуг, то есть в дебет счета 90 "Продажи".

Для участия гостиницы в выставках и рекламных семинарах ей необходимо иметь в наличии рекламный стенд, а также всевозможные листовки, брошюры, календари и ручки с логотипом гостиницы, то есть все то, что содержит информацию о гостинице и ее услугах.

Изготовление стенда сторонними организациями будет рассматриваться как приобретение объекта основных средств, и в зависимости от его стоимости он либо сразу списывается на коммерческие расходы, либо постепенно через амортизацию.

В бухгалтерском учете гостиницы стоимость стенда будет отражена по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при вводе его в эксплуатацию по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Независимо от стоимости объекта гостиница обязана оформить Акт ввода объекта в эксплуатацию по форме N ОС-1.

Пример 5. Гостиница "Мега" приобрела рекламный стенд у организации ООО "Лето". Стоимость стенда - 35 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 5339 руб. Объект сразу же введен в эксплуатацию. Срок полезного использования стенда - 5 лет, способ начисления амортизации применяемый в учете гостиницы - линейный.

В учете сделаны следующие записи:

- оприходован стенд в учете гостиницы:

дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

кредит 60 29 661 руб.;

- отражен НДС по приобретенному стенду:

дебет 19

кредит 60 5339 руб.;

- стенд введен в эксплуатацию:

дебет 01 "Основные средства"

кредит 08 29 661 руб.;

- начислена сумма ежемесячной амортизации по стенду (29 661 руб. : 5 лет : 12 мес.):

дебет 44 "Расходы на продажу"

кредит 02 "Амортизация основных средств" 494 руб.

Другие рекламные материалы (ручки, брошюры, листовки и т.д.), необходимые гостинице как при участии в выставках, так и при проведении любой другой рекламной кампании, учитываются в составе МПЗ на счете 10 "Материалы", субсчет "Рекламные материалы". Списание таких материалов в дебет счета 44, субсчет "Расходы на рекламу", с кредита счета 10 осуществляется на основании акта на списание рекламных материалов. Акт составляется по форме, разработанной самой гостиницей, поскольку унифицированная форма на списание материалов в настоящее время отсутствует.

Если гостиница осуществляет рекламные публикации в средствах массовой информации, то между гостиницей и издательством подписывается акт выполненных работ, который является основанием для отражения стоимости публикации в составе дебета счета 44, субсчет "Расходы на рекламу".

В настоящее время практически ни одна гостиница не обходится без такой статьи затрат, как расходы на ремонт. Для обеспечения стабильного количества клиентов главной задачей является поддержание номерного фонда в хорошем состоянии, отвечающем тем условиям, которые предлагает клиентам гостиница.

Согласно п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В настоящее время законодательство о бухгалтерском учете не содержит расшифровки такого понятия, как ремонт. В связи с этим основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Согласно п. 3.3 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений ремонтные работы подразделяются на два вида:

1) текущий ремонт;

2) капитальный ремонт.

Проведению ремонтных работ должен предшествовать комплекс организационно-технических мероприятий, проводимых гостиницей.

Перед началом ремонта оформляются следующие организационно-распорядительные документы, подтверждающие проведение соответствующих ремонтных работ, которые, в свою очередь, будут являться основанием для определения видов ремонта:

1) приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;

2) приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

3) акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намечаемых ремонтных работ должны быть переданы руководителю организации для назначения специальной комиссии для всестороннего обследования объекта ремонтных работ в установленные сроки. В состав данной комиссии включаются лица, специально занимающиеся наблюдением за эксплуатацией зданий, представители служб, ведающих эксплуатацией отдельных видов инженерного оборудования зданий. Как правило, в состав комиссии включаются следующие должностные лица: главный инженер, главный технолог, главный механик, главный энергетик, начальник хозяйственного отдела, а также представители подрядчика и другие лица по усмотрению руководителя гостиницы.

Каким бы способом ни проводились ремонтные работы (хозспособом или подрядным), в бухгалтерском учете гостиницы расходы по ремонт признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть на основании акта приемки-сдачи выполненных работ (или акта на списание материалов, использованных при ремонте хозспособом) (п. 18 ПБУ 10/99).

При проведении ремонтных работ с привлечением сторонних сил между гостиницей и выбранной организацией-подрядчиком заключается договор подряда. Взаимоотношения сторон в этом случае регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт.

Пример 6. Гостиница "Мега" заключила договор подряда на проведение ремонта в номерах. Стоимость ремонтных работ составила 450 000 руб. (в том числе НДС 18%). В марте работы были сданы гостинице. По каждому объекту были составлены акты по формам N N КС-2 и КС-3.

В бухгалтерском учете гостиницы сделаны следующие записи:

- произведена предоплата подрядчику:

дебет 60

кредит 51 "Расчетный счет" 450 000 руб.;

- отражена стоимость работ по ремонту номеров:

дебет 20

кредит 60 381 356 руб.;

- отражена сумма НДС со стоимости ремонтных работ:

дебет 19

кредит 60 68 644 руб.

Проведение ремонтных работ собственными силами также не является редкостью для гостиниц, особенно если речь идет о мелком ремонте. Как правило, проведением таких работ занимаются сотрудники технической службы гостиницы.

Основанием для проведения ремонта является дефектная ведомость с выявленными недостатками. При наличии дефектной ведомости инженерно-техническая служба гостиницы выписывает наряды-заказы по данным дефектной ведомости. Форма нарядов-заказов не является унифицированной, поэтому, как правило, гостиницы самостоятельно разрабатывают указанный документ. В наряде-заказе указывается место проведения ремонта и какие виды работ должны быть проведены. Кроме того, в наряде-заказе указывают материалы, которые используются при проведении ремонта, их наименование и количество. Первый экземпляр наряда-заказа передается ремонтной службе, второй - в бухгалтерию, третий остается в инженерно-технической службе для контроля за сроками выполнения ремонтных работ. В конце месяца на основании нарядов-заказов составляется общий акт на списание материалов, израсходованных в течение месяца.

Пример 7. Штукатуру (сотруднику службы эксплуатации) был выдан наряд-заказ на проведение штукатурных работ в номерном фонде. Со склада на основании наряда-заказа маляру было выдано 5 кг штукатурки, шпатель. Стоимость выданных со склада материалов составила 2000 руб. В конце месяца начальником службы эксплуатации (материально ответственным лицом) был составлен акт на списание израсходованных на ремонт материалов.

В бухгалтерском учете гостиницы сделаны следующие записи:

- отражена передача материалов под отчет:

дебет 10, субсчет "Материалы, выданные под отчет",

кредит 10, субсчет "Материалы на складе", 2000 руб.;

- отражена стоимость израсходованных материалов в составе затрат:

дебет 23 "Вспомогательное производство"

кредит 10, субсчет "Материалы, выданные под отчет", 2000 руб.;

- списана стоимость ремонтных работ, проведенных хозспособом, на затраты:

дебет 20 "Основное производство"

кредит 23 2000 руб.

Последняя проводка возможна только при учете расходов на ремонт на счете 23 "Вспомогательные производства".

Обычной ситуацией для многих гостиниц является проведение ремонтных работ силами подрядчика, но из материалов заказчика.

Статьей 713 ГК РФ предусмотрено, что в случае выполнения работ с использованием материалов заказчика подрядчик обязан использовать предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо. После окончания работы представить заказчику отчет о расходе материалов, а в случае наличия неизрасходованных материалов возвратить остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у подрядчика неиспользованных материалов.

В бухгалтерском учете гостиницы операция по передаче подрядчику собственных материалов будет отражаться по дебету счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", и кредиту счета 10, субсчет "Строительные материалы". Основанием для такой передачи будет служить Накладная на отпуск материалов на сторону по унифицированной форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. По окончании ремонтных работ подрядчик обязан отчитаться о расходе материалов. Наличие записи в Акте по форме N КС-2 об использованных материалах заказчика с указанием реквизитов накладной будет являться достаточным основанием для списания стоимости израсходованных материалов с подрядчика на расходы.

Пример 8. Гостиница "Мега" заключила с подрядчиком договор на проведение ремонтных работ (замена окон на всех этажах гостиницы). Подрядчику по накладной были переданы материалы на общую сумму 30 000 руб. Акт по форме N КС-2 был составлен подрядчиком. В бухгалтерском учете гостиницы сделаны следующие записи:

- отражена передача материалов подрядчику:

дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону",

кредит 10, субсчет "Строительные материалы", 30 000 руб.;

- списана стоимость переданных подрядчику материалов в связи с окончанием работ:

дебет 20

кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку

на сторону", 30 000 руб.

К.А.Карпова

Подписано в печать

23.07.2008