"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1

ЗНАКОМИМСЯ С МЕНЮ ИНТЕРНЕТ-КАФЕ

Лет десять назад интернет-кафе считались чем-то экзотическим. Сегодня они прочно заняли свою нишу на рынке информационного сервиса и услуг общественного питания. В интернет-кафе в отличие от традиционных баров и кафе посетители среднего достатка могут не только перекусить, но и интеллектуально скрасить свой досуг, а также поработать благодаря возможности удаленного доступа к информационным ресурсам. Предприятиям общественного питания данное направление деятельности поможет принести дополнительный доход и найти новых клиентов.

Об основных преимуществах и недостатках таких заведений, особенностях организации работы и перспективах их развития, а также об учетных и налоговых аспектах интернет-кафе рассказано в данной статье.

О настоящем и будущем интернет-кафе

Когда люди пользуются услугами интернет-кафе? Когда у них временно или постоянно отсутствует доступ в Интернет дома или на работе. Интернет стал неотъемлемой частью нашей жизни. Помимо доступа к информационным и развлекательным ресурсам Всемирной паутины пользователи сети могут совершать покупки, заказывать железнодорожные билеты, резервировать гостиницы, оплачивать другие услуги... Им пользуются не столько обыватели, сколько приезжие, командированные, туристы, которые имеют потребность в перечисленных услугах. Посещает интернет-кафе и молодежь, считая эти заведения удобным местом для отдыха и общения. И нет ничего удивительного в том, что все больше ресторанов, кафе и кофеен устанавливают интернет-технологии.

Несмотря на положительные стороны последних, ряд экспертов заявляют о снижении популярности интернет-кафе. "Бум прошел", - утверждают они. Связано это не только с тем, что компьютеры постепенно приходят в каждый дом, но и с развитием беспроводных технологий передачи данных и доступа к сети. По мнению автора, не стоит забегать вперед. Такие технологии пока находятся на стадии становления и развития, они не скоро станут общедоступными. Кроме того, у беспроводных технологий есть свои минусы. Это низкая скорость передачи данных и не всегда стабильная работа беспроводного канала. Немаловажную роль играет цена вопроса. По сравнению с привычным проводным Интернетом высока даже не стоимость передачи-получения данных, а оборудование, позволяющее выйти в Интернет по беспроводному каналу. Такое оборудование есть не у всех, поэтому списывать проводную технологию доступа к сети еще рано.

Возможно, в крупных городах интернет-кафе уже не так переполнены, как прежде, тем не менее в регионах данное направление деятельности предприятий общественного питания продолжает развиваться. Услуги Интернета доступны не каждому, а для пользователей сети большую роль играют стабильный сигнал и место, где можно спокойно поработать. Для этого как нельзя лучше подходят именно интернет-кафе. Возможность совместить приятное с полезным - хороший стимул для его посетителей.

Что учесть в работе интернет-заведения?

Для организации интернет-кафе помимо требований, предъявляемых к предприятиям общественного питания, их владельцам нужно создать условия для доступа и пользования интернет-ресурсами. Перечислим капитальные и текущие затраты. К первым относятся приобретение компьютерного оборудования, оргтехники и мебели, программного обеспечения. Вторые связаны с выбором интернет-провайдера (оператора связи), подключением к сети Интернет, разработкой технологии и документов, регламентирующих работу интернет-кафе.

Выручка интернет-кафе, как и любого другого предприятия общественного питания, зависит от количества посетителей и его месторасположения. Безусловно, наилучший вариант, когда интернет-кафе находится в оживленном месте, например, в торговом или развлекательном центре, которые посещают очень часто, особенно целевая для интернет-кафе аудитория - молодежь. В то же время, если заведение уже завоевало популярность у населения, то его месторасположение в меньшей степени влияет на посещаемость постоянными клиентами. Знакомые с ценами, качеством, обстановкой, они отдадут предпочтение кафе, находящемуся неподалеку от дома, места учебы, работы.

Не последнюю роль играет внешний вид заведения. Полуподвальное размещение отдельных компьютерных клубов, недостаточное освещение и другие недоработки интерьера невольно создают ощущение нелегального положения таких заведений. Цены в них могут быть ниже, но зато и сервис соответствующий. Интернет-кафе - это не компьютерный клуб, а предприятие общественного питания, его облик должен отвечать данному типу заведения.

Посетители таких кафе могут поинтересоваться скоростью доступа в Интернет. Чем она меньше, тем, очевидно, больше времени и денег потратит посетитель. Но выгодно ли это интернет-кафе? Ведь деньги клиентов пойдут не только заведению, но и в оплату услуг провайдера, предоставившего доступ в Интернет. В итоге, прибыль может увеличиться у оператора связи, а у интернет-кафе возрастут доходы и расходы, финансовый результат если и изменится, то несущественно. Это говорит о том, что интернет-кафе не следует экономить на качественном оборудовании и высокоскоростном доступе к интернет-ресурсам. Неотъемлемым дополнением к ним являются современные компьютеры с необходимым программным обеспечением и объемом памяти. Также посетителям могут понадобиться принтер, сканер, веб-камера и другие устройства для работы с информацией. Чем лучше оснащено интернет-кафе, тем больше у него шансов завоевать популярность.

К сведению: количество используемых в интернет-кафе компьютеров и установленного на них программного обеспечения обязывает владельцев этих заведений позаботиться о законном приобретении программных продуктов. Это подтверждают торгово-закупочные документы (накладные, счета-фактуры, "платежки") и лицензионные договоры на коммерческое использование программного обеспечения (ст. ст. 1225, 1233 ГК РФ).

Следующий немаловажный момент для интернет-кафе - форма оплаты услуг доступа в сеть Интернет. Наиболее прогрессивный вариант - если заведение предложит несколько тарифов для расчетов: повременный или "мегабайтный" (в зависимости от количества полученной информации). Тогда клиент будет иметь возможность платить так, как ему выгодно, что создает эффективную рекламу для интернет-заведения. К сожалению, тарифы в большей степени определяет не интернет-кафе, а заключенный с провайдером (оператором связи) договор. Заведению следует ориентироваться на тех, кто предоставляет несколько доступных и удобных для пользователя тарифов.

Желательно, чтобы таким же удобным был график работы интернет-кафе. Большинство предприятий общественного питания (рестораны, бары) и компьютерные клубы ориентированы на вечернее и ночное время суток. В интернет-кафе не так много посетителей, предпочитающих ночной образ жизни и работу ночью. Основная масса посетителей заходит в дневные и вечерние часы, которые наиболее предпочтительны для графика работы такого кафе.

Нужна ли лицензия на коммерческий доступ в Интернет?

У предприятий общественного питания не так много лицензий, одна из них - лицензия на розничную продажу алкогольной продукции. Лицензия на предоставление доступа к сети Интернет нужна, прежде всего, операторам связи, оказывающим телематические услуги (см. Перечень лицензируемых услуг связи) <1>. Следует ли получать такую лицензию интернет-кафе? По мнению автора, нет.

--------------------------------

<1> Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 N 87.

Лицензируемые телематические услуги включают предоставление абоненту доступа к сети связи лицензиата, к информационным системам информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе к сети Интернет, приема и передачи электронных сообщений (п. 2 Постановления Правительства РФ от 10.09.2007 N 575) <2>. У интернет-кафе собственной сети связи, конечно, нет, и приемом, передачей электронных сообщений оно не занимается, а предоставляет оборудование и доступ к сети, выступая в качестве пользователя услуг связи, который фактически перепродает данные услуги своим посетителям.

--------------------------------

<2> Постановление Правительства РФ от 10.09.2007 N 575 "Об утверждении Правил оказания телематических услуг связи".

Интернет-кафе является предприятием общественного питания, а не провайдером и уж тем более не оператором связи, которые оказывают лицензируемые услуги связи. Как уже было отмечено, кафе такие услуги не оказывает, поэтому ему нужно оформить договорные отношения с оператором связи (провайдером) и выполнить принятые обязательства по оплате оказываемых услуг доступа к интернет-ресурсам.

Учетные моменты оказания интернет-услуг

В бухгалтерском учете интернет-кафе помимо операций общественного питания подлежат отражению доходы и расходы, связанные с предоставлением посетителям доступа к сети Интернет и иных услуг по обработке информации. Можно ли рассматривать данные услуги в составе услуг общественного питания? Скорее всего, нет, даже если включить их оплату в стоимость блюд. Это не расширит перечень услуг общественного питания, который перечислен в Общероссийском классификаторе услуг населению <3>. Они включают несколько групп: услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий, услуги по организации потребления и обслуживания, услуги по реализации кулинарной продукции, услуги по организации досуга, информационно-консультационные услуги и прочие услуги общественного питания. Ни в одной из этих групп нет услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и возможности пользования информационными ресурсами. Доходы и расходы, связанные с оказанием таких услуг, интернет-кафе следует отражать отдельно от услуг питания.

--------------------------------

<3> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Учет доходов и расходов, связанных с предоставлением доступа к сети и пользованием интернет-ресурсами, зависит от того, какой договор заключило интернет-кафе с провайдером. Договор является основным документом, определяющим обязательства сторон, возникающие в связи с осуществлением сделок (ст. 420 ГК РФ).

В случае оформления договора возмездного оказания услуг провайдер включает в выручку все поступления от оплаты предоставленных услуг. Так же поступит и интернет-кафе - отразит в составе выручки в полной сумме все поступления денежных средств от посетителей заведения, воспользовавшихся услугами доступа к сети и пользования интернет-ресурсами. Это требование п. 6.1 ПБУ 9/99, которое определяет величину выручки исходя из цены, установленной договором. Почему оно действует в данной ситуации с интернет-кафе? Потому что последнее оказывает посетителям услугу, а значит, здесь применимы правила регулирования отношений при заключении договора возмездного оказания услуг и определения цены, согласованной сторонами договорных отношений.

Несмотря на то что заведение является заказчиком комплекса услуг доступа к сети Интернет, которые фактически оказывают провайдеры (операторы связи), оно вправе покупать и продавать эти услуги клиентам. Одно из правил регулирования отношений при заключении договора возмездного оказания услуг состоит в том, что исполнитель может предоставлять услуги не лично, а передав эти обязательства другим исполнителям и предусмотрев данное условие в договоре (ст. 780 ГК РФ). Таким образом, при заключении договора возмездного оказания услуг с провайдером (оператором связи) интернет-кафе определяет в учете выручку исходя из всех полученных от посетителей заведения доходов, а расходы - по затратам на оплату счетов провайдера (оператора связи).

Рассмотренный вариант отражения в учете доходов и расходов является традиционным и наиболее часто используется непосредственными исполнителями услуг. Как мы указали выше, интернет-кафе в части предоставления интернет-услуг можно рассматривать как посредника провайдера, предлагающего доступ в Интернет. Тем самым интернет-кафе и провайдеры могут заключить посреднический (например, агентский) договор по предоставлению доступа в Интернет. В таком случае кафе будет исполнять агентские функции по предоставлению посетителям доступа к сети и приему от них денежных средств. Оно учитывает доходы и расходы следующим образом. Полученные от клиентов денежные средства не признаются доходами посредника (п. 3 ПБУ 9/99) и учитываются на счетах расчетов. В составе выручки отражаются только суммы посреднического вознаграждения, удерживаемые агентом (интернет-кафе) из средств, подлежащих перечислению принципалу (провайдеру). Вознаграждение в зависимости от условий заключенного договора может составлять либо фиксированную сумму, либо процент суммы принятых от клиентов денежных средств.

В составе расходов агент признает только собственные затраты, связанные с исполнением агентского договора, - заработную плату персонала и социальные отчисления с нее, оплату коммунальных услуг, арендные и иные платежи, амортизационные отчисления по компьютерам. Не отражается в составе расходов перечисляемая принципалу прибыль, равная разности между суммой принятых от клиентов денежных средств и вознаграждением агента (п. 3 ПБУ 10/99). Данные суммы целесообразно отражать на счете 76, который является универсальным и наиболее подходит для посредников. В целом порядок бухгалтерского учета у интернет-кафе, выступающего в роли агента (провайдера), нетруден. Главное - отразить доходы в виде посреднического вознаграждения и учесть собственные расходы, связанные с исполнением принятого субагентом поручения. Остальные поступления и выплаты денежных средств отражаются на счетах расчетов и закрываются после того, как завершены все расчеты с клиентами и принципалом.

Выбор варианта учета доходов и расходов интернет-кафе в части предоставления интернет-услуг зависит от условий заключенного с провайдером договора. То же самое можно сказать о налоговом учете доходов и расходов, при этом режим налогообложения мало зависит от условий договора интернет-кафе с провайдером, а определяется видом деятельности.

Какой налоговый режим выбрать?

Для владельцев интернет-кафе это является первоочередной задачей. От ее решения зависит, какие налоги будет уплачивать заведение. "Вмененка" больше всего подходит с точки зрения простоты расчетов с бюджетом и минимизации ряда налоговых обязательств. Разъяснения по применению этого налогового режима даны в Письмах Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148, от 06.07.2006 N 03-11-05/169.

В более раннем чиновники сопоставили предоставление услуг населению в интернет-кафе с бытовыми услугами, которые могут переводиться на "вмененку" по решению органов местного самоуправления. К бытовым относятся услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Классификация оказываемых услуг проводится хозяйствующим субъектом самостоятельно путем выбора соответствующих виду деятельности кода и наименования позиции Общероссийского классификатора. Это Минфин не оспаривает, как и то, что при определении кода классификации той или иной услуги организация должна руководствоваться документами в области стандартизации либо техническими документами, характеризующими содержание услуги, требования к ее выполнению.

Разбираться в технической документации, безусловно, не входит в круг обязанностей финансового работника. Поэтому в Письме от 06.07.2006 N 03-11-05/169 чиновники обращаются к компетентному в данном вопросе Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии. Оно считает, что услуги интернет-кафе, оказываемые населению, с равным основанием можно отнести к двум группам Общероссийского классификатора услуг населению - "Услуги электронной связи" (услуги передачи данных и телематических служб) и "Услуги общественного питания". Для чего Минфину нужны эти выводы технических экспертов? Для того чтобы заявить, что в перечень бытовых услуги интернет-кафе не подпадают, и деятельность данных заведений облагается налогами в традиционном порядке или по "упрощенке".

Что же получается? С одной стороны, чиновники рекомендуют интернет-кафе самостоятельно классифицировать свою деятельность, с другой - навязывают собственное мнение о том, что деятельность интернет-кафе и уплата ЕНВД несовместимы. При этом не принимается во внимание мнение специалистов Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии о возможности совмещения в интернет-кафе предоставления услуг электронной связи с услугами общественного питания, которые могут быть переведены на "вмененку".

В Письме от 07.05.2007 N 03-11-04/3/148 минфиновцы более последовательны. Они допускают, что в интернет-кафе услуги общественного питания оказываются наравне с услугами электронной связи и в отношении данных видов деятельности возможно совмещение налоговых режимов. В отношении услуг общественного питания может применяться "вмененка" при соблюдении норм ст. 346.26 НК РФ, в отношении услуг электронной связи - общий режим или "упрощенка". Если предприятие применяет данные налоговые режимы к услугам общественного питания, то оно сможет избежать совмещения разных налоговых режимов, в противном случае в целях правильного исчисления налогов оно должно вести раздельный учет доходов и расходов.

Заметим, услуги по часовому прокату компьютеров можно отнести к бытовым в целях исчисления ЕНВД (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/862). В этом плане компьютерные клубы, предоставляющие компьютеры без доступа в Интернет, находятся в более выгодном положении - они могут воспользоваться преимуществами "вмененки". Интернет-кафе данный режим могут применять лишь в случае оказания услуг общественного питания. От выбора режима налогообложения перейдем к нюансам уплаты налогов.

Как считать налоги?

Ответ на этот вопрос не вызовет затруднений у тех интернет-кафе, которые в отношении услуг общественного питания и Интернета применяют один налоговый режим - традиционную систему или УСНО. Труднее тем, кто совмещает налоговые режимы.

В случае если в части услуг общественного питания интернет-кафе находится на "вмененке", а интернет услуг - на общем режиме или "упрощенке", то при расчете общепитовского ЕНВД (с учетом площади зала обслуживания) налогоплательщику придется разделить показатель площади между видами деятельности. Как? Если услуги общественного питания и доступ в Интернет предоставляются, как говорится, "за одним столом", то никак, в расчет ЕНВД включается вся площадь зала обслуживания. Если площади оказания услуг общественного питания и доступа к сети Интернет разделены в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, то к расчету ЕНВД с доходов услуг общественного питания принимается только площадь, которая используется для оказания "вмененных" услуг питания.

Налоговики не всегда разделяют такое мнение. В Письме УФНС по Ленинградской обл. от 26.04.2006 N 02-10/05628 сказано, что под площадью зала обслуживания посетителей понимается вся площадь помещений, предназначенных для потребления кулинарной продукции и кондитерских изделий, а также для проведения досуга, независимо от использования части их площади для ведения других видов деятельности. С такими выводами нельзя согласиться - они расходятся с п. 7 ст. 346.26 НК РФ, обязывающим вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций плательщиков ЕНВД, осуществляющих иные виды предпринимательской деятельности. Для интернет-кафе зал обслуживания - это тоже имущество, которое может находиться в собственности или быть арендовано, значит, в целях исчисления ЕНВД налогоплательщик из общей площади вправе выделить ту часть зала обслуживания, которая используется для "вмененного" вида деятельности (в нашем случае общественного питания).

В интернет-кафе, как и на других предприятиях общественного питания, присутствуют штатные и внештатные ситуации. Рассмотрим одну из последних - "бесплатное", по мнению налоговых органов, предоставление ряда услуг. Читатель в курсе, что цена безвозмездности - это НДС к уплате в бюджет с рыночной стоимости оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). Знают об этом и налоговики, выписывая требования на уплату налога с услуг, цены на которые не указаны в меню заведения. Так было в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС МО от 20.12.2006 N КА-А40/12312-06.

Предметом претензий ревизоров стали оказываемые в интернет-пабе услуги по музыкальному обслуживанию посетителей и доступа к сети Интернет. Данные услуги не оплачивались клиентами, но они были включены в стоимость блюд, поэтому не считались безвозмездными. В подтверждение этого заведение привело сразу несколько аргументов. Проведение развлекательных мероприятий и предоставление доступа в Интернет не являются отдельными услугами. Цель названных мероприятий - привлечение клиентов, а одним из условий пользования Интернетом является обязательный заказ блюд и напитков через местную компьютерную сеть. Интернет-паб является предприятием общественного питания, и посетители пользуются сетью Интернет в комплексе с основными услугами заведения.

В ответ на это инспекторы указали на убыточность деятельности заведения, что свидетельствует о безвозмездном оказании поименованных услуг. Но и здесь ревизоры просчитались - убытки по основной деятельности связаны с отсутствием достаточного числа посетителей и малой стоимостью их заказов, а не с предоставлением "бесплатных" развлечений и Интернета. Таким образом, данные услуги нельзя считать безвозмездными, и у налоговиков нет оснований начислять с их рыночной стоимости НДС. Продолжим выводы судей. Налог исчисляется исходя из указанных в меню интернет-кафе цен на услуги общественного питания и доступа к Интернету, которые могут не выделяться в расчетных документах. Тем не менее это не дает оснований приравнивать услуги общественного питания и услуги доступа в Интернет и пользования информационными ресурсами.

Как быть с кассовым аппаратом?

Он обязателен при осуществлении наличных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Эти требования Закона о ККТ <4> знакомы каждому бухгалтеру. Интернет-кафе применяют кассовый аппарат при расчетах с клиентами за оказанные услуги общественного питания. Нужен ли он при приеме денежных средств за доступ в Интернет?

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Если деятельность интернет-кафе в части предоставления доступа в сеть рассматривать как посредническую, то можно обратиться к Письму ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115. При расчетах принципала с клиентами кассовый аппарат принимается агентом тогда, когда он действует от своего имени за счет принципала. В обратном случае, если агент действует от имени и за счет принципала, о кассовом аппарате должен позаботиться принципал. Такая ситуация скорее исключение из правил - интернет-кафе, предоставляющее доступ в Интернет, действует от своего имени, поэтому без кассового аппарата при расчетах с посетителями ему не обойтись. Агент также обязан применять кассовый аппарат, когда с ним рассчитывается принципал в наличном порядке за оказанные ему посреднические услуги, но, как правило, эти расчеты осуществляются с провайдером (оператором связи) в безналичном порядке, и кассовый аппарат ни к чему.

Если интернет-кафе заключило с провайдером (оператором связи) договор возмездного оказания услуг, то оно выступает в роли исполнителя и у него также нет оснований не применять кассовый аппарат. Предоставляя доступ в Интернет, кафе оказывает услугу, для которой не предусмотрены бланки строгой отчетности, поэтому в наличных расчетах применение кассового аппарата в интернет-кафе обязательно.

На чем еще может заработать интернет-кафе?

На услугах досуга, а точнее на азартных посетителях. Поясним, одними из услуг досуга на предприятиях общественного питания являются предоставление игровых автоматов, но в этом году к игорному бизнесу приняты достаточно жесткие меры. Поэтому игровых автоматов в ресторанах и барах стало значительно меньше. На смену им в интернет-кафе могут прийти игровые терминалы, которые могут выглядеть как обычный компьютер и располагаться в залах игровых автоматов, казино, интернет-кафе, гостиницах, ресторанах, барах, кафе, развлекательных центрах и клубах. Создатели игровых терминалов уверяют, что на таком оборудовании азартные игры проводятся вне рамок игорного бизнеса, а владелец заведения получает от организатора таких игр стабильный процент.

Основными элементами игровой системы являются сеть игровых терминалов, игровой сервер и каналы (линии) передачи и обмена данными между терминалами и сервером. Игровая система функционирует следующим образом. Посетители заведения посредством терминала и канала (линии) связи получают доступ к месту, где ведется игра (серверу), и участвуют в игре, делая ставки и следя за результатами игр, которые генерируются на сервере. В целом игровая система напоминает виртуальное казино, главное отличие - в порядке расчетов с игроками. Они могут вносить и получать выигрыши наличными в режиме реального времени без электронных платежных систем. Безналичными расчетами с организатором игры - владельцем сервера через представителя занимается интернет-кафе, предоставившее посетителям терминал.

Для интернет-кафе игровые терминалы могут стать дополнительным источником дохода, однако прежде чем заключать договор с представителями системы игровых терминалов, ему следует проработать правовые нюансы осуществления данного вида деятельности.

Ю.А.Локтева

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

17.01.2008