"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

 

СПЕЦИАЛЬНАЯ И САНИТАРНАЯ ОДЕЖДА И ОБУВЬ

ДЛЯ РАБОТНИКОВ ОБЩЕПИТА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

В прошлом номере журнала мы рассказали о том, в каких случаях работники предприятия должны быть обеспечены СИЗ и санитарной одеждой, какими нормами их выдачи необходимо руководствоваться работодателю, а также о налоговом учете стоимости специальной и санитарной одежды. На этот раз речь пойдет о бухгалтерском учете такой одежды.

 

Поступление спецодежды в организацию

 

Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н <1> (далее - Методические указания по учету спецодежды).

--------------------------------

<1> Спецодеждой в данном документе обобщенно именуются все средства индивидуальной защиты (п. п. 2, 7).

 

Согласно п. 13 названного документа спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Планом счетов к счету 10 предусмотрено открытие двух субсчетов:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - для учета поступления, наличия и движения спецодежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - для учета поступления в эксплуатацию и наличия в эксплуатации спецодежды.

В соответствии с п. 11 Методических указаний по учету спецодежды спецодежду принимают к учету по фактической себестоимости (в сумме фактических затрат), которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, безвозмездная передача, поступление в счет вклада в уставный капитал, поступление иным предусмотренным законодательством путем или изготовление организацией самостоятельно). При этом применяются методы оценки запасов, установленные п. п. 15 - 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2>. В фактическую себестоимость спецодежды, приобретенной за плату, не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.

--------------------------------

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

 

Должны сказать, что специалисты Минфина допускают учет спецодежды в составе ОС по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Хотя из действующих нормативных документов прямо следует, что спецодежда, независимо от стоимости и срока полезного использования, не относится к ОС и учитывается в организациях в составе средств в обороте (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета <3>, п. 9 Методических указаний по учету спецодежды). Кроме того, применение метода учета спецодежды в составе ОС имеет как минимум один недостаток: стоимость спецодежды придется облагать налогом на имущество. Далее мы будем исходить из того, что любая спецодежда отражается в составе средств в обороте.

--------------------------------

<3> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

 

Порядок документального оформления поступления спецодежды на склад надо предусмотреть в учетной политике. Как правило, приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходных ордеров по форме N М-4 <4> (п. 16 Методических указаний по учету спецодежды).

--------------------------------

<4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

 

Отпуск спецодежды и ее эксплуатация

 

Отпуск спецодежды со складов организации можно производить по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а:

- требованию-накладной (форма N М-11), при передаче спецодежды со склада в другое структурное подразделение;

- накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), при отпуске спецодежды хозяйствам предприятия, расположенным за пределами его территории;

- лимитно-заборной карте (форма N М-8).

Помимо этих, при необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению спецодежды (п. 19 Методических указаний по учету спецодежды).

Заметим, что в документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам, наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи (п. 62 Методических указаний по учету спецодежды).

Передачу спецодежды в эксплуатацию отражают по фактической себестоимости внутренней проводкой: Дебет 10-11 Кредит 10-10. Такие рекомендации даны бухгалтеру Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также п. 20 Методических указаний по учету спецодежды.

Аналитический учет спецодежды в эксплуатации, как правило, ведется в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, что обеспечивает получение необходимой информации по учету ее движения, а также ведется по наименованиям (номенклатурным номерам, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц).

Выдача работникам и возврат ими СИЗ должны записываться в личную карточку работника (п. 16 Правил обеспечения работников СИЗ <5>). Образец личной карточки приведен в Приложении к указанным Правилам.

--------------------------------

<5> Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

 

Примечание. В личной карточке работника указываются процент износа СИЗ на момент выдачи и на момент возврата и процент годности СИЗ на момент выдачи (см. Приложение к Правилам обеспечения работников СИЗ, п. 62 Методических указаний по учету спецодежды).

При этом нормативные документы не разъясняют порядок определения данных показателей. Неясно, определяется процент износа оценочно, путем осмотра либо по данным бухгалтерского учета (как соотношение самортизированной стоимости и фактической себестоимости, по которой объект был принят к учету, умноженное на 100, либо как соотношение фактического срока эксплуатации и нормативного срока носки СИЗ, умноженное на 100). Очевидно, что процент износа, определенный как соотношение стоимостей, не даст достоверного результата в отношении спецодежды, списанной на расходы в момент отпуска в эксплуатацию (износ сразу же - 100%). Процент износа, рассчитанный как соотношение сроков носки, в принципе может применяться, но нормативными документами он не предусмотрен (кстати, процент годности - это разница 100% и установленного процента износа; его также можно найти по аналогии с процентом износа, заменив в числителе фактический срок эксплуатации на оставшийся нормативный срок носки). Однако автор считает, что установить процент износа и процент годности СИЗ - задача инвентаризационной комиссии. Сделать это она должна путем обследования фактического состояния спецодежды, предъявленной к осмотру.

 

Также материально ответственным лицам необходимо заполнять ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7 <6>), один экземпляр которой передается в бухгалтерию, а второй остается у заполнившего лица.

--------------------------------

<6> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

 

Внимание! Учесть затраты на приобретение спецодежды в целях налогообложения прибыли можно только по мере ее передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), поэтому налогоплательщику важно подтвердить фактическую ее выдачу. В Постановлении от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 ФАС СКО сделал вывод о недоказанности факта введения в эксплуатацию СИЗ, поскольку на предприятии не формировались ведомости учета движения спецодежды, выдача работникам и сдача ими СИЗ в личные карточки работников не записывались.

 

Амортизация

 

В бухгалтерском учете стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды). Следует иметь в виду, что организации не предоставлено право самостоятельного определения сроков полезного использования спецодежды. Не допускается и определение таких сроков на основании данных производителя. Сроки полезного использования - это сроки, предусмотренные типовыми отраслевыми нормами, а также Правилами обеспечения работников СИЗ. Начисление погашения стоимости спецодежды отражается по дебету счета учета затрат (44) и кредиту счета 10, субсчета 11.

 

Единовременное списание

 

С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат (44) в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Об этом говорится в п. 21 Методических указаний по учету спецодежды. К слову сказать, значительная часть номенклатуры спецодежды, положенной работникам общепита, имеет сроки полезного использования 12 месяцев, а некоторые малоценные СИЗ (перчатки, рукавицы, нарукавники и т.д.) - еще меньший срок, распределение их стоимости на несколько периодов нецелесообразно. Нормативный срок носки более 12 месяцев устанавливается для теплой спецодежды и теплой спецобуви.

Единовременный порядок списания необходимо предварительно закрепить в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета. С целью обеспечения сохранности спецодежды, отнесенной на расходы в момент передачи работникам, организация может вести ее забалансовый учет в порядке, предусмотренном п. 23 Методических указаний по учету спецодежды для предметов спецоснастки.

 

Выбытие спецодежды

 

Списание объекта спецодежды с синтетического учета производится после полного списания его стоимости, тогда как аналитический учет прекращается только после фактического физического выбытия соответствующих предметов. Выбытие объекта спецодежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций (п. п. 30, 31 Методических указаний по учету спецодежды). Основанием для прекращения аналитического учета объектов спецодежды, которые непригодны к дальнейшему использованию или восстановление которых невозможно (нецелесообразно), является акт на списание объектов спецодежды, составленный инвентаризационной комиссией и подписанный руководителем организации.

Выручка от продажи спецодежды принимается к учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. В соответствии с Планом счетов при досрочном выбытии спецодежды (по причине нормального износа, продажи и т.д.) остаточная ее стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, Методические указания по учету спецодежды устанавливают единый порядок списания спецодежды, в отношении которой выявлена недостача, а также спецодежды, пришедшей в негодность, выбывшей вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (п. п. 39, 40 названного документа). Записи на счетах бухгалтерского учета будут такими: Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10-10 - списана фактическая себестоимость спецодежды, недостача которой выявлена на складе, либо Дебет 94 Кредит 10-11 - списана остаточная стоимость спецодежды, недостача которой обнаружена в эксплуатации.

В зависимости от причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость спецодежды подлежат списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения), расчетов по возмещению ущерба или финансовых результатов (п. 41 Методических указаний по учету спецодежды).

При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи, при смене материально ответственных лиц и в иных случаях предприятие обязано провести инвентаризацию спецодежды в порядке, предусмотренном для инвентаризации иных запасов (п. п. 21 - 35 Методических указаний по учету МПЗ).

Выбытие спецодежды, в том числе и досрочное, можно оформлять следующими унифицированными первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а:

- актом выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);

- актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8).

Также организация вправе использовать и другие самостоятельно разработанные с учетом требований Закона N 129-ФЗ формы первичных документов.

 

Ремонт и обслуживание

 

В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету спецодежды расходы предприятия по ремонту и обслуживанию специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности. Их списывают единовременно в том отчетном периоде, когда соответствующие работы (услуги) выполнены (оказаны), на счет 44 с кредита счетов 10 (на стоимость материалов, использованных при обслуживании спецодежды), 60 (на стоимость работ, услуг сторонних организаций по обслуживанию спецодежды), 23 (на сумму фактических затрат вспомогательных производств, если стирка, ремонт и пр. осуществляются собственными силами). Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт производится материально ответственному лицу по ведомости, а затем по этой же ведомости работники получают одежду обратно (п. 66 Методических указаний по учету спецодежды).

 

Особенности учета санитарной одежды

 

Мы уже говорили о том, что специальную и санитарную одежду не нужно отождествлять - их назначение различно. Специальная одежда служит для защиты работающего от опасных и вредных производственных факторов, санитарная - защищает предметы труда от работающего и самого работающего от общих производственных загрязнений. Впрочем, финансисты предлагают рассматривать санитарную одежду в целях налогообложения прибыли как специальную одежду и включать ее стоимость в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо от 21.09.2005 N 03-03-04/1/216).

Полагаем, с учетом позиции Минфина предприятие вправе и бухгалтерский учет санитарной одежды организовать на базе учета спецодежды, то есть включать такую одежду независимо от ее стоимости и срока полезного использования в состав МПЗ, при этом погашать стоимость одежды с нормативным сроком носки более года линейным способом, а со сроком носки менее года - единовременно, в момент передачи в эксплуатацию. Однако следовать такому "специальному" порядку учета спецодежды предприятие не обязано, и если бухгалтер заинтересован в единовременном списании стоимости санитарной одежды с нормативным сроком носки более года в момент ее передачи в эксплуатацию, он вправе вести учет этой одежды на основе Методических указаний по учету МПЗ и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", не применяя Методических указаний по учету спецодежды. Единственное, подходящего для учета санитарной одежды субсчета на счете 10 Планом счетов не предусмотрено, поэтому предприятию придется ввести его самостоятельно и закрепить для применения в учетной политике.

Рассмотрим отражение операций с санитарной и специальной одеждой в некоторых типовых ситуациях.

 

Пример 1. В мае 2009 г. ресторан приобрел для кухонных рабочих 5 комплектов санитарной одежды стоимостью 2242 руб. за комплект (в том числе НДС - 342 руб.), а в июне выдал 3 комплекта работникам. В комплект входят куртка х/б, брюки х/б, фартук х/б с водоотталкивающей пропиткой, шапочка х/б. При этом перечень одежды, положенной кухонным рабочим согласно Приказу Минторга СССР от 27.12.1983 N 308, брюки х/б не включает, работодатель выдает их по собственным нормам выдачи. Срок носки куртки и брюк - 4 мес., фартука и шапочки - 6 мес. Учетной политикой предприятия предусмотрено, что санитарная одежда учитывается как иные МПЗ и отражается на субсчете 10-15 "Санитарная одежда".

Проводки будут следующими:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

В мае 2009 г.                             

Оприходована санитарная одежда             
(1900 руб. x 5 шт.)                        

10-15 

60  

9 500 

Отражен НДС по приобретенной санитарной    
одежде                                     
(342 руб. x 5 шт.)                         

19  

60  

1 710 

НДС принят к вычету                        

68  

19  

1 710 

Погашена задолженность перед поставщиком   
(2242 руб. x 5 шт.)                         

60  

51  

11 210 

В июне 2009 г.                            

Списана на расходы стоимость санитарной    
одежды, переданной в эксплуатацию          
(1900 руб. x 3 шт.)                        

44  

10-15

5 700 

 

Небольшое пояснение к примеру: стоимость брюк, выдача которых предусмотрена не Приказом Минторга, а внутренним документом организации, может быть учтена в составе материальных расходов либо в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда в целях налогообложения прибыли. Чтобы у налоговых инспекторов не возникло претензий, улучшенные по сравнению с типовыми нормы выдачи санитарной одежды правильней всего согласовать с представительным органом работников, как это делается в отношении СИЗ (ст. 221 ТК РФ).

 

Пример 2. В мае 2009 г. предприятие (кафе) приобрело 10 пар ботинок кожаных для резчиков мясопродуктов стоимостью 944 руб. за пару (в том числе НДС - 144 руб.). Нормативный срок носки одной пары - 6 мес. (предприятие обеспечивает резчиков мясопродуктов по Нормам, предусмотренным Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66, Приложение 6). В том же месяце 2 пары обуви были выданы работникам. Учетной политикой предприятия предусмотрено единовременное списание на расходы стоимости спецодежды со сроком полезного использования менее 12 мес.

Бухгалтер отразит операции следующим образом:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Май 2009 г.                              

Оприходованы СИЗ (ботинки)                 
(800 руб. x 10 шт.)                        

10-10

60  

8000  

Отражен НДС по приобретенным СИЗ           
(144 руб. x 10 шт.)                        

19  

60  

1440  

НДС принят к вычету                        

68  

19  

1440  

Погашена задолженность перед поставщиками  
(944 руб. x 10 шт.)                        

60  

51  

9440  

Отпущены СИЗ со склада в эксплуатацию      
(800 руб. x 2 шт.)                         

10-11

10-10

1600  

Списана на расходы по обычным видам        
деятельности стоимость выданных работникам 
СИЗ                                        

44  

10-11

1600  

 

Пример 3. Организация (столовая), руководствуясь Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68, выдала в декабре 2008 г. буфетчику, торгующему выпечкой в неотапливаемой палатке, куртку х/б на утепляющей прокладке стоимостью 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.) и валенки стоимостью 413 руб. (в том числе НДС - 63 руб.). В соответствии с Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70, так как зона деятельности предприятия - II климатический пояс (Московская область), срок носки куртки составляет 30 мес., валенок - 36 мес.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Декабрь 2008 г.                            

Отпущены СИЗ со склада в эксплуатацию      
(700 + 350) руб.                           

10-11 

10-10

1050  

Отражено частичное погашение стоимости     
куртки                                     
(700 руб. / 30 мес.)                       

44  

10-11

23  

Отражено частичное погашение стоимости     
валенок                                    
(350 руб. / 36 мес.)                       

44  

10-11

10  

Отражено ОНО                               
((700 + 350 - 23 - 10) руб. x 20%)         

68  

77  

203  

Январь 2009 г. и оставшиеся месяцы использования СИЗ         

Отражено частичное погашение стоимости     
куртки                                     

44  

10-11

23  

Отражено частичное погашение стоимости     
валенок                                    

44  

10-11

10  

Уменьшено ОНО                              
((23 + 10) руб. x 20%)                      

77  

68  

7  

 

Поскольку в налоговом учете расходы на приобретение спецодежды учитываются единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в бухгалтерском - постепенно, по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" следует отразить в учете отложенное налоговое обязательство.

 

Пример 4. Согласно Постановлению Минтруда России от 29.12.1997 N 68 мойщикам посуды выдается один фартук прорезиненный с нагрудником на год. В целях обеспечения возможности проведения чистки, стирки и ремонта на предприятии предусмотрена выдача работникам в пользование одновременно двух фартуков с увеличением срока носки до двух лет (в соответствии с п. 26 Правил обеспечения работников СИЗ). В мае 2009 г. предприятие приобрело 30 фартуков, из которых 10 в том же месяце выдало работникам по 2 шт. каждому. Стоимость одного фартука - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Май 2009 г.                              

Оприходованы фартуки                       
(250 руб. x 30 шт.)                        

10-10 

60  

7500  

Учтен НДС                                  
(45 руб. x 30 шт.)                         

19  

60  

1350  

Предъявлен НДС к возмещению                

68  

19  

1350  

Перечислены денежные средства продавцу     
фартуков                                   
(295 руб. x 30 шт.)                        

60  

51  

8850  

Выданы фартуки мойщикам посуды             
(250 руб. x 10 шт.)                        

10-11

10-10

2500  

Погашена частично стоимость выданных       
фартуков                                   
(2500 руб. / 24 мес.)                      

44  

10-11

104  

Отражено ОНО                               
((2500 - 104) руб. x 20%)                  

68  

77   

479  

С июня 2009 г. по апрель 2011 г. включительно             

Погашена частично стоимость выданных       
фартуков                                   

44  

10-11

104  

Уменьшено ОНО                              
(104 руб. x 20%)                           

77  

68  

21  

 

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, в июле 2009 г. инвентаризационная комиссия установила, что спецобувь, выданная работнику в мае 2009 г., непригодна к дальнейшему использованию по причине несоблюдения работником условий ее эксплуатации. Причиненный сотрудником ущерб оценен в сумму 600 руб. По распоряжению руководителя сумма ущерба была удержана из заработной платы работника <7>.

--------------------------------

<7> При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ.

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

В июле 2009 г.                            

Отражена недостача от порчи спецобуви по   
вине работника                             

94  

98-4 

600  

Отражена задолженность работника по        
возмещению ущерба                          

73-2 

94  

600  

Удержана сумма ущерба из заработной платы  
работника                                  

70  

73-2 

600  

Признан доход предприятия                  

98-4 

91-1 

600  

 

Поясним, так как стоимость обуви с нормативным сроком менее года была полностью списана на расходы в момент выдачи работнику, ее балансовая стоимость равна нулю. Поэтому счет 10-11 не задействуется. В соответствии с Планом счетов на счете 98-4 отражается разница между суммой, взыскиваемой с виновников, и балансовой стоимостью недостающего имущества. В данном случае это будет вся сумма, взыскиваемая с виновника.

 

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 3. Допустим, буфетчик уволился в феврале 2009 г. и при увольнении не сдал на склад выданную ему в декабре куртку х/б на утепляющей прокладке. На основании приказа руководителя из заработной платы увольняющегося работника удержана остаточная стоимость куртки в сумме 631 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут такими:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Отражена недостача куртки по остаточной    
стоимости                                  

94  

10-11

631  

Предъявлен к возмещению ущерб от недостачи 
куртки                                     

73-2 

94  

631  

Удержана стоимость куртки из заработной    
платы работника                            

70  

73-2 

631  

Списано сальдо ОНО                         
(631 руб. x 20%)                            

77  

99  

126  

Нейтрализованы расчеты с бюджетом при      
списании сальдо ОНО                        

99  

68  

126  

 

Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им спецодежда, спецобувь не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков носки СИЗ взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний по учету спецодежды).

В случае, когда спецодежда сдается на склад по истечении срока носки, в бухгалтерском учете записи не производят. Пометки о возврате изношенной спецодежды делают в аналитических оборотных ведомостях, складских документах и личных карточках работников. Согласно п. 19 Правил обеспечения работников СИЗ спецодежда и спецобувь, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта. В этом случае материально ответственное лицо обязано сдать на склад пригодную для дальнейшего использования спецодежду, оформив приходный ордер (форма N М-4) в двух экземплярах. При повторной выдаче данных СИЗ в личной карточке работника производится запись с пометкой "б/у" ("бывшая в употреблении") без указания срока носки (фактически спецодежда выдается до износа).

При увольнении и смене характера работы делают записи не только в документах по складу, аналитических ведомостях и личных карточках, но и на счетах бухгалтерского учета: Дебет 10-10 Кредит 10-11 - отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад.

При повторной выдаче данной спецодежды другому работнику делается обратная проводка, в личной карточке ставится пометка "б/у", а вот по поводу установления срока носки могут возникнуть вопросы. Здесь нужно сделать акцент на нескольких моментах. Во-первых, напомним, что п. 26 Методических указаний по учету спецодежды не предусматривает возможности корректировки срока полезного использования, установленного типовыми отраслевыми нормами. Во-вторых, при возврате недоамортизированной спецодежды на склад погашение ее стоимости приостанавливается, поскольку погашается стоимость только той спецодежды, что находится в эксплуатации (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды). После выдачи спецодежды другому работнику списание ее стоимости (и сальдо ОНО) возобновляется. Время хранения возвращенной работником спецодежды на складе в срок носки (эксплуатации) не засчитывается.

Заметим, в Отраслевых особенностях бухгалтерского учета в системе здравоохранения Российской Федерации <8> сказано: если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. Однако аналогичных указаний для предприятий иной сферы деятельности не предусмотрено. Поэтому советуем при повторной выдаче устанавливать срок носки спецодежды исходя из оставшегося срока носки.

--------------------------------

<8> Утверждены Минздравсоцразвития России.

 

Пример 7. Изменим условия примера 6. Работник, за которым числилась куртка на утепляющей подкладке, уволился в июне 2009 г. Ранее, в конце марта, куртка вместе с другой теплой спецодеждой и теплой спецобувью была сдана работодателю для организованного хранения до следующего сезона <9> (время пользования теплой спецодеждой и спецобувью установлено на предприятии с ноября по март и согласовано с уполномоченным работниками представительным органом (с учетом п. 11 Правил обеспечения работников спецодеждой)). В ноябре 2009 г. куртка была выдана вновь принятому работнику, инвентаризационная комиссия установила, что процент ее износа - 30, процент годности - 70.

--------------------------------

<9> Приемка спецодежды производится материально ответственным лицом и оформляется в ведомости.

 

Остаточная стоимость куртки на момент увольнения сотрудника - 539 руб. (в сроки носки зимней спецодежды и спецобуви входит время хранения в теплые месяцы, то есть с наступлением теплого времени года амортизация спецодежды не прекращается <10>). Оставшийся срок носки - 23 мес.

--------------------------------

<10> Пункт 20 Правил обеспечения работников СИЗ.

 

Бухгалтерские записи будут следующими:

 

Содержание операции           

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

В июне 2009 г.                            

Сдана куртка работником на склад в связи с 
увольнением                                

10-10

10-11

539  

В ноябре 2009 г.                           

Отпущена куртка со склада в эксплуатацию   
вновь принятому работнику                  

10-11

10-10

539  

В течение 23 месяцев начиная с ноября 2009 г.             

Отражено частичное погашение стоимости     
выданных СИЗ                               

44  

10-11

23  

Уменьшено ОНО                              
(23 руб. x 20%)                            

77  

68  

5  

 

Т.К.Любимцева

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

08.06.2009