"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 14

ЕСТЕСТВЕННАЯ УБЫЛЬ: УЧИТЫВАЕМ ПО НОРМАМ

При приобретении, хранении и (или) реализации определенных видов товаров могут образоваться потери и недостачи, причиной которых является естественная убыль. О том, что представляет собой естественная убыль, как ее рассчитать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, - в нашей статье.

Что такое естественная убыль

Определение естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95). Согласно этому документу под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи ТМЦ определяется нормой естественной убыли, которую следует определять:
- при хранении ТМЦ - за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
- при транспортировке ТМЦ - путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Естественная убыль товаров может образовываться вследствие:
- усушки и выветривания;
- раструски и распыла;
- раскрошки, образующейся при продаже товаров;
- утечки (таяние, просачивание);
- розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
- расхода веществ на дыхание (мука, крупа).
Однако не всякие потери товаров можно отнести к естественной убыли.
Так, согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли к естественной убыли не относятся:
- технологические потери и потери от брака;
- потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
- потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
- все виды аварийных потерь.

Как утверждаются нормы

Порядок разработки и утверждения норм естественной убыли определен Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".
Согласно этому документу разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются федеральными органами исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения. Нормы утверждаются по согласованию с Минэкономразвития России.
Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных именно в порядке, установленном Правительством РФ. Постановлением N 814 Правительство обязало федеральные органы исполнительной власти утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2003 г., однако до этой даты с разработкой и утверждением норм не справилось ни одно министерство.
На настоящий момент в соответствии с Постановлением N 814 утверждены лишь три документа, устанавливающие нормы естественной убыли:
1) Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (Приказ Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22);
2) Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55);
3) Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55).
И вот наконец в 2005 г. законодателями было принято (хотя и с большим запозданием) единственно верное в данной ситуации решение: разрешить организациям применять нормы естественной убыли, установленные до введения в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Обратите внимание! Статьей 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Закон N 58-ФЗ вступил в силу с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 8), но положения, установленные ст. 7 Закона, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. (п. 4 ст. 8).

Бухгалтерский и налоговый учет
естественной убыли

Бухгалтерский учет естественной убыли осуществляется по правилам, установленным Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ).
Пунктом 3 ст. 12 Закона о бухучете установлено, что недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Недостача сверх норм списывается на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Для учета недостач Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Выявленные в процессе заготовления, хранения или продажи недостачи товарно-материальных ценностей списываются в дебет счета 94 с кредита счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при выявлении недостачи в процессе приемки товарно-материальных ценностей;
10 "Материалы", 41 "Товары" - при выявлении недостачи в процессе хранения или продажи ценностей.
Со счета 94 недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются в дебет счетов учета расходов: 20, 44 и др.
Списание недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли на счет виновных лиц отражается записью:
Д-т сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т сч. 94.
При отсутствии виновных лиц (или если суд отказал во взыскании убытков с них) убытки от недостачи имущества и его порчи списываются следующим образом:
Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 94.
Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Как уже было отмечено ранее, в настоящее время организации вправе применять все не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
При списании потерь возникает вопрос о восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС по недостающим товарам. Пунктом 7 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ установлено, что, в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
На основании этого можно сделать вывод о том, что суммы НДС, относящиеся к потерям товаров в пределах норм естественной убыли и предъявленные ранее к вычету, восстанавливать не нужно.
Суммы НДС со стоимости недостающих товаров сверх норм естественной убыли необходимо восстановить. Восстановление НДС отражается записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 68.
О необходимости восстановления НДС по недостающим товарам говорится, в частности, в Письмах Минфина России от 05.11.2004 N 03-04-11/196 и от 20.09.2004 N 03-04-11/155. Однако имеется арбитражная практика, свидетельствующая об обратном.

Арбитражная практика. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211 судом сделан следующий вывод: НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товаров.

Таким образом, организация должна сама принять решение об учете "входного" НДС, предъявленного к вычету. Но следует иметь в виду, что в случае невосстановления НДС свою позицию налогоплательщику наверняка придется отстаивать в суде.

Общий порядок расчета естественной убыли

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; далее - Методические указания по инвентаризации).
Фактические недостачи выявляются либо при приеме материально-производственных запасов, либо при их инвентаризации. Проведение инвентаризации является обязанностью организации (п. 1 ст. 12 Закона о бухучете). Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 Закона о бухучете):
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

К сведению! Унифицированные формы описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ и п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).
В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 32 Методических указаний по учету МПЗ).
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты организации.
Согласно п. 31 Методических указаний по учету МПЗ в материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Пример 1. В ходе проведения инвентаризации в торговой организации установлено:
- излишек муки по цене 20 руб. за 1 кг (20 кг);
- недостача муки по цене 22 руб. за 1 кг (18 кг).
Решено произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. К зачету принимаются 18 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг. Разница в ценах, составляющая 36 руб. (18 кг х 22 руб. - 18 кг х 20 руб.), отнесена на счет виновного лица. Недостача внесена виновным лицом в кассу организации. Незачтенные 2 кг муки по цене 20 руб. приходуются.
В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:
Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 36 руб. - отражена сумма недостачи муки
Д-т сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т сч. 94 - 36 руб. - недостача отнесена на счет виновного лица
Д-т сч. 50 К-т сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 36 руб. - сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу организации
Д-т сч. 41 К-т сч. 91 субсчет 1 "Прочие доходы" - 40 руб. (2 кг по 20 руб.) - оприходован излишек муки
Д-т сч. 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч. 99 - 40 руб. - списана сумма излишка.

По результатам инвентаризации бухгалтерией организации (при участии материально-ответственных лиц) составляется расчет естественной убыли, который должен быть утвержден руководителем организации. В п. 9.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5) приведена следующая формула расчета величины потерь вследствие естественной убыли (Е):

Е = Т x Н : 100,

где: Т - стоимость (масса) проданного товара;
Н - норма естественной убыли, %.
Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
В ведомости приводится следующая информация:
- результаты, выявленные инвентаризацией (излишки, недостача);
- установленная порча имущества.
Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества выделяются недостачи и потери:
- зачтенные по пересортице;
- списанные в пределах норм естественной убыли;
- отнесенные на виновных лиц;
- списанные сверх норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли
по отдельным видам товаров

Порядок исчисления потерь и недостач в пределах норм естественной убыли по видам убыли и товаров описан в соответствующих инструкциях (см. табл., с. 8 - 10). Рассмотрим порядок определения таких потерь по некоторым товарам.

Нормы естественной убыли

Вид товара       	Условия      
возникновения убыли	Документ	
1           	2         	3	
	
                     Продовольственные товары
Зерно, продукты         
его переработки, семена 
масличных культур       	Хранение           	Приказ Минсельхоза
России от 23.01.2004
N 55 "Об утверждении
норм естественной
убыли"
(зарегистрирован
в Минюсте России
03.03.2004 N 5603)	
Зерно                   	Перевозка в        
вагонах-зерновозах 	Постановление
Госснаба СССР
от 18.12.1987 N 152
"Об утверждении
норм естественной
убыли зерна
при перевозке
в вагонах-
зерновозах"	
Продовольственные товары
в розничной торговой    
сети (мясо и мясные     
товары; рыба и рыбные   
товары; молочные        
и жировые товары;       
хлебобулочные товары;   
кондитерские товары;    
бакалейные товары;      
соки и другие           
безалкогольные напитки  
при продаже в розлив    
и др.)                  	Хранение товаров   
в подсобном        
помещении          
и на прилавках,    
подготовка         
к продаже, продажа 	Приказ Минторга СССР
от 02.04.1987 N 88
"Об утверждении норм
естественной убыли
продовольственных
товаров в торговле
и инструкций по их
применению" (Письмо
Минторга РСФСР
от 21.05.1987 N 085)	
		
Продовольственные товары
на складах и базах      
розничных торговых      
организаций             
и организаций           
общественного питания   	Хранение           	
Продовольственные товары
на мелкооптовых базах   	Хранение и отпуск  	
Продовольственные товары
в кладовых предприятий  
общественного питания   	Хранение и отпуск  	
Сыры                    	Хранение на        
распределительных  
холодильниках      
торговли           	
Продовольственные товары	Транспортирование  
автомобильным      
и гужевым          
транспортом        	
Стеклянная тара         
с пищевыми товарами     	Транспортирование  
автомобильным      
и гужевым          
транспортом        	
Стеклянная тара         
с пищевыми товарами     
на складах, базах,      
в розничных торговых    
предприятиях            
и предприятиях          
общественного питания   	Прием,             
рассортировка,     
хранение, отпуск   	
Стеклянная порожняя тара
на тарных складах       
оптовых и розничных     
торговых организаций,   
в розничной торговой    
сети, предприятиях      
общественного питания   	Прием, хранение    
и отпуск           
на товарных        
складах, погрузка  
в железнодорожные  
вагоны (баржи),    
транспортирование  
автомобильным      
и гужевым          
транспортом        	
Свежие картофель, овощи 
и плоды в городской     
и сельской розничной    
торговой сети           	Хранение           
в подсобном        
помещении          
и на прилавках,    
подготовка         
к продаже и продажа	Приказ Минторга
РСФСР от 22.02.1988
N 45 "Об утверждении
норм естественной
убыли свежих
картофеля, овощей
и плодов в городской
и сельской розничной
торговой сети
и Инструкции
по их применению"	
Свежие картофель,       
овощи и плоды на базах  
и складах разного типа  	Длительное хранение
(свыше 20 суток)   	Приказ Минторга СССР
от 26.03.1980 N 75
"Об утверждении норм
естественной убыли
продовольственных
товаров в торговле"
(Письмо Минторга
РСФСР от 31.07.1980
N 0215)	
Свежие картофель,       
овощи и плоды на базах, 
складах разного типа    
и заготовительных       
пунктах                 	Кратковременное    
хранение           
(до 20 суток)      		
Свежие мандарины        
и апельсины             	Хранение и продажа 	
Свежие ананасы и бананы 	Хранение,          
дозревание         
и продажа          	
Мясо и мясопродукты     	Холодильная        
обработка          
и хранение         
на холодильниках   	Приказ Минторга СССР
от 27.12.1983 N 309
"Об утверждении норм
естественной убыли
мяса и мясопродуктов
при холодильной
обработке и хранении
на распределительных
холодильниках
торговли"	
Мясо и мясопродукты     	Междугородные      
перевозки в        
авторефрижераторах 	Приказ Минторга
РСФСР от 01.03.1985
N 54 "О нормах
естественной
убыли и отходов
продовольственных
товаров в торговле"	
Мясо и субпродукты      
птицы и кроликов        	Холодильная        
обработка          
и хранение         	Приказ
Минмясомолпрома
СССР от 31.12.1982
N 291
"Об утверждении
норм усушки мяса
и субпродуктов птицы
и кроликов при
холодильной
обработке
и хранении"	
Охлажденное мясо        
и субпродукты           	Холодильная        
обработка          
и хранение         
на холодильниках   	Приказ Минторга СССР
от 18.08.1988 N 150
"Об утверждении норм
естественной убыли
охлажденного мяса
и субпродуктов при
холодильной
обработке и хранении
на распределительных
холодильниках
торговли"	
Яйца                    	Длительное хранение
на                 
распределительных  
холодильниках      
оптовой торговли   	Письмо Минторга
РСФСР от 25.01.1988
N 1-733/62-28
"О нормах потерь яиц
при длительном
хранении
на холодильниках
оптовой торговли
г. г. Москвы
и Ленинграда"	
	
           Медикаменты, изделия медицинского назначения
Лекарственные средства  
(по видам) на аптечных  
складах: порошкообразные
лекарственные средства; 
жидкие лекарственные    
средства; мази, пасты;  
трудноразмешиваемые     
лекарственные средства; 
лекарственное           
растительное сырье;     
ядовитые и наркотические
лекарственные средства  	Производственная   
расфасовка         	Приказ Минздрава
России от 13.11.1996
N 375
"Об утверждении
предельных норм
естественной убыли
(производственной
траты) лекарственных
средств на аптечных
складах (базах)"
(зарегистрирован
в Минюсте России
05.12.1996 N 1207)	
Лекарственные средства, 
наркотические средства, 
психотропные вещества   
и их прекурсоры,        
лекарственные средства  
списков ПККН, другие    
лекарственные средства, 
подлежащие предметно-   
количественному учету,  
этиловый спирт          
в аптечных организациях 	Изготовление,      
внутриаптечная     
заготовка          
и фасовка          
в аптечных         
организациях       	Приказ Минздрава
России
от 20.07.2001 N 284
"Об утверждении норм
естественной убыли
лекарственных
средств и изделий
медицинского
назначения
в аптечных
организациях
независимо
от организационно-
правовой формы
и формы
собственности"
(зарегистрирован
в Минюсте России
26.10.2001 N 2997)	
Вата                    	Расфасовка         
в аптеках          	Приказ Минздрава
СССР
от 26.12.1986 N 1689
"Об утверждении норм
естественной убыли
медикаментов, ваты,
медицинских пиявок
и стеклянной
аптечной посуды
в аптечных
учреждениях
и Инструкции
по их применению"	
Медицинские пиявки      	Хранение в аптеках 		
Стеклянная аптечная     
посуда                  	Расфасовка         
лекарственных      
средств на аптечных
складах (базах),   
фармацевтических   
фабриках           
(производствах)    		
Линзы и оправы очков    	Изготовление       
и ремонт очков     	Приказ Минздрава
СССР от 25.03.1952
N 243 "О нормах
отходов линз
и оправ
при изготовлении
и ремонте очков"	
	
                      Строительные материалы
Строительные материалы: 
стекло строительное     
оконное и узорчатое;    
стеклоизделия           
(стеклоблоки,           
стеклоплитка);          
асбестоцементные листы  
(шифер); цемент; плитки 
керамические            
(для внутренней         
облицовки, для полов,   
фасадные);              
санитарно-керамические  
изделия (унитазы, бачки,
умывальники, биде и др.)	Транспортирование  
автотранспортом,   
хранение           
и реализация       	Приказ Минторга СССР
от 27.11.1991 N 95
"Об утверждении норм
потерь (боя)
строительных
материалов при их
транспортировании
автотранспортом,
хранении
и реализации"	
		
Строительные материалы  
(в таре, навалом):      
гипсовые вяжущие;       
известь негашеная; мел  
в кусках; мел молотый;  
цемент; гравий; щебень; 
песок строительный;     
песчано-гравийная смесь;
отсевы дробления; шлак; 
пемзовая мелочь; камень 
бутовый; белила сухие;  
пек каменноугольный     	Перевозки          
автомобильным      
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 08.06.1987 N 78
"Об утверждении норм
естественной убыли
строительных
материалов
при перевозках
автомобильным
транспортом"	

                      Нефть и нефтепродукты
Нефтепродукты           	Прием, хранение,   
отпуск             
и транспортирование
(кроме приема,     
транспортирования, 
хранения и отпуска 
нефтепродуктов     
на объектах        
магистральных      
нефтепродукто-     
проводов           
и перевозок        
бензинов           
морскими судами)   	Постановление
Госснаба СССР
от 26.03.1986 N 40
"Об утверждении норм
естественной убыли
нефтепродуктов
при приеме,
хранении, отпуске
и транспортировании"	
		
Нефтепродукты           	Прием,             
транспортирование, 
хранение и отпуск  
на объектах        
магистральных      
нефтепродукто-     
проводов           	Приказ Минтопэнерго
России от 01.10.1998
N 318 "О введении
в действие норм
естественной убыли
нефтепродуктов
при приеме,
транспортировании,
хранении и отпуске
на объектах
магистральных
нефтепродуктопрово-
дов
(РД 153-39.4-033-
98)	
Бензин                  	Перевозка морскими 
судами наливом     	Постановление
Госснаба СССР
от 07.08.1987 N 107
"Об утверждении
норм естественной
убыли бензинов
при перевозке
морскими
судами наливом"	
Нефть и нефтепродукты   	Перевозки морскими 
и речными судами   
наливом            	Постановление
Госснаба СССР
от 25.03.1988 N 25
(об утверждении Норм
естественной убыли
нефти
и нефтепродуктов)	
Нефть                   	Прием, отпуск      
и хранение         	Постановление
Госснаба СССР
от 15.03.1988 N 23
(об утверждении
норм естественной
убыли нефти)	
	
                 Иные непродовольственные товары
Грузы металлургической  
промышленности (руда    
железная и марганцевая, 
сырье цветных металлов, 
сырье серное, кокс,     
шлаки гранулированные   
и др.)                  	Перевозки          
железнодорожным    
транспортом        	Приказ Минпромнауки
России от 25.02.2004
N 55 "Об утверждении
норм естественной
убыли массы грузов
в металлургической
промышленности
при перевозках
железнодорожным
транспортом"
(зарегистрирован
в Минюсте России
09.03.2004 N 5651)	
Химическая продукция    
(минеральные удобрения, 
жидкие криопродукты)    	Хранение           	Приказ Минпромнауки
России от 31.01.2004
N 22 "Об утверждении
норм естественной
убыли при хранении
химической
продукции"
(зарегистрирован
в Минюсте России
03.03.2004 N 5599)	
Минеральные удобрения   	Хранение           
и перевозки        
автомобильным      
и железнодорожным  
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 20.03.1989 N 15
"Об утверждении норм
естественной убыли
минеральных
удобрений
при хранении
и перевозках
автомобильным
и железнодорожным
транспортом"	
Минеральные удобрения   	Перевозка речным   
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 27.04.1989 N 31
"Об утверждении
норм естественной
убыли продукции
производственно-
технического
назначения
при перевозке речным
транспортом"	
Продукции               
производственно-        
технического назначения 
(по видам продукции)    	Перевозка речным   
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 27.04.1989 N 31
"Об утверждении
норм естественной
убыли продукции
производственно-
технического
назначения
при перевозке речным
транспортом"	
Продукции               
производственно-        
технического назначения 
(по видам продукции)    	Перевозка          
железнодорожным    
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 19.10.1989 N 64
"Об утверждении
норм естественной
убыли отдельных
видов продукции
производственно-
технического
назначения
при перевозках
железнодорожным
транспортом"	
Кварцевый песок         	Хранение без тары  
на открытых        
площадках          	Постановление
Госснаба СССР
от 25.11.1986 N 160
"Об утверждении
норм естественной
убыли кварцевого
песка при хранении
без тары на открытых
площадках в течение
двух месяцев"	
Лакокрасочные материалы 	Слив               
из металлических   
фляг, барабанов    
и бочек; из цистерн	Постановление
Госснаба СССР
от 06.04.1987 N 37
"Об утверждении
норм естественной
убыли лакокрасочных
материалов
при сливе"	
Этиловый спирт          	Хранение,          
перемещение        
и транспортировка  
железнодорожным,   
водным             
и автомобильным    
транспортом        	Постановление
Госснаба СССР
от 11.07.1986 N 102
"Об утверждении
норм естественной
убыли этилового
спирта при хранении,
перемещениях
и транспортировке
железнодорожным,
водным
и автомобильным
транспортом"	
Жиры технические        	Перевозки          
по морским         
путям сообщения    	Постановление
Госснаба СССР
т 22.01.1987 N 6
"Об утверждении норм
естественной убыли
отдельных видов
грузов при
перевозках
по морским
путям сообщения"	

1. Продовольственные товары.
Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению утверждены, в частности, Приказами Минторга СССР от 02.04.1997 N 88 и от 26.03.1980 N 75.
Отметим некоторые особенности применения указанных норм естественной убыли, установленные соответствующими инструкциями.
Продовольственные товары в розничной сети.
В отношении продовольственных товаров в розничной торговой сети нормы установлены на реализуемые вразвес стандартные товары в процентах к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к продаже и продаже товаров вследствие:
- усушки;
- распыла;
- раскрошки, образующейся при продаже товаров, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада;
- утечки (таяние, просачивание);
- розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
- расхода веществ на дыхание (мука, крупа).
Кроме того, в нормы включена масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, удаляемые при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.
В норму естественной убыли не включены:
- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;
- зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада. Зачистки и крошка сдаются на переработку по указанию торговой организации, в которую входит данное предприятие, и списываются согласно накладным, по которым эти отходы были сданы;
- всякого рода потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);
- фактические дополнительные потери, связанные с реализацией товаров методом самообслуживания, в пределах установленных норм.
Нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения их в розничном торговом предприятии.

Обратите внимание! К штучным товарам, а также товарам, поступающим в розничные торговые предприятия в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
К товарам, фасуемым в магазинах, нормы естественной убыли применяются в таком же размере, как и к нефасованным товарам.

Продовольственные товары при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания.
Для складов и баз розничной торговли и общественного питания нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары на возмещение потерь этих товаров, образующихся вследствие:
- усушки и выветривания;
- распыла;
- утечки (просачивание) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
В нормы естественной убыли не включены:
- потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);
- потери, связанные с дополнительной технологической обработкой товаров (замораживание с целью длительного хранения и т.п.).
Нормы естественной убыли не применяются:
- по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешивания (счетом или по трафарету);
- по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции);
- по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.
Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения.
Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности в соответствии с фактическим сроком хранения. Начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитерских и бакалейных товаров).

Пример 2. Мороженая свинина хранилась на складе 12 суток. Норма естественной убыли свинины мороженой при 3-суточном сроке хранения установлена в размере 0,06%. За каждые последующие сутки хранения до 10 суток норма увеличивается на 0,01%, после 10-суточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005%.
За весь срок хранения свинины, то есть за 12 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,14%, которая складывается из следующих величин (в процентах):
норма при сроке хранения:
3 суток - 0,06;
10 суток - 0,06 + 0,01 х 7 суток = 0,13;
12 суток - 0,13 + 0,005 х 2 суток = 0,14.

По кондитерским товарам (мармелад и пат, пастила и зефир, халва, мед, пряники, коврижки и восточные сладости), сухарям, сушкам и плодам переработанным естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме без дифференцирования по срокам, свыше 15 суток норма увеличивается пропорционально на определенную величину за каждые последующие сутки хранения до 30 суток.
По бакалейным товарам, фуражу и кондитерским товарам, не перечисленным выше, естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, свыше 15 до 30 суток - по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения.
Если товары хранятся свыше месяца, нормы за весь срок хранения слагаются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы хранения. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.
2. Лекарственные средства и изделия медицинского назначения.
Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и Инструкция по их применению утверждены Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284.
Нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и применяются только в случае выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации.
Указанные нормы естественной убыли не применяются к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке.
Согласно п. 4 Инструкции по применению данных норм исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекарственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе (ангро), с нарушением оригинальной упаковки.
Нормы естественной убыли применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период. Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарственных средств не списываются по нормам естественной убыли. Для определения размера естественной убыли применяется форма, утвержденная Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 (см. ниже).

                                              "УТВЕРЖДАЮ"
                                    Руководитель юридического лица
                                    ______________________________
                                    подпись   фамилия, и.о.
                                    "__" _________________ 200_ г.

Наименование организации _________________________________________
Отдел ____________________________________________________________

                              РАСЧЕТ
        ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ
                     МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ
       за период с __________ 200_ г. по __________ 200_ г.

Материально-ответственное лицо ___________________________________
__________________________________________________________________
                   должность, фамилия, и.о.

                                                           (сумма)

N  
п/п	Наиме- 
нование	Еди- 
ница 
изме-
рения	Оборот 
за меж-
инвен- 
тариза-
ционный
период 	Норма  
естест-
венной 
убыли, 
%      	Начислено 
по нормам 
естествен-
ной убыли 	Списано по
нормам ес-
тественной
убыли     	Недоста-
ча сверх
норм ес-
тествен-
ной убы-
ли      	

                        по нормам убыли __________________________
                        сверх норм убыли _________________________

Расчет составил бухгалтер ________________________________________
                              подпись          фамилия, и.о.

Материально-ответственное лицо ___________________________________
                                 подпись       фамилия, и.о.

                                 "__" ____________ 200_ г.

3. Строительные материалы.
Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 утверждены Нормы потерь (боя) строительных материалов при транспортировании автотранспортом, хранении и реализации и Инструкция по их применению. Эти нормы не распространяются на строительные материалы, имеющие производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).
При применении указанных норм следует иметь в виду, что норма потерь (боя) при хранении и реализации установлена для предприятия в целом. В случае, когда в подсобном помещении и в торговом зале имеются самостоятельные бригады материально-ответственных лиц, распределение предельной суммы списания потерь (боя) между ними производится на местах приказом руководителя предприятия. Общий размер списания потерь (боя) по предприятию в целом не должен превышать установленных норм.
Потери (бой) строительных материалов, образующиеся при хранении и реализации, оформляются актами типовой формы по мере их выявления. Потери (бой) уничтожаются комиссией после утверждения акта о наличии потерь (боя). Акты хранятся у материально-ответственных лиц и сдаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями. По итогам инвентаризации общая сумма потерь (боя), зафиксированная в актах, в пределах установленных норм списывается в процентах от суммы реализованных за межинвентаризационный период строительных материалов соответствующего наименования.

Пример 3. За межинвентаризационный период предприятием розничной торговли реализовано стекла на сумму 600 000 руб. При проведении инвентаризации выявлены потери на сумму 7000 руб. Норма потерь (боя) стекла при хранении и реализации на предприятиях розничной торговли составляет 0,25% от суммы стоимости стекла, реализованного за межинвентаризационный период: 600 000 руб. х 0, 25% = 1500 руб. Фактические потери (бой) превышают нормативные на 5500 руб. (7000 руб. - 1500 руб.). Сумма сверхнормативных потерь отнесена на виновное лицо и удержана из его заработной платы.
В учете организации будут оформлены проводки:
Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 7000 руб. - списана сумма боя стекла
Д-т сч. 44 К-т сч. 94 - 1500 руб. - сумма боя в пределах установленных норм отнесена на издержки обращения
Д-т сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т сч. 94 - 5500 руб. - сумма потерь сверх установленных норм списана на виновное лицо
Д-т сч. 70 К-т сч. 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 5500 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы виновного работника.

Ю.Самохвалова
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
06.04.2006