"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 33

ТОРГОВЛЯ В КРЕДИТ:
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Потребительский кредит - особая форма кредита, предоставляемого его получателям в виде отсрочки платежа за покупаемые ими товары. При этом заемщиками являются физические лица - население, а кредиторами - предприятия торговли, банки, специальные кредитные учреждения. Торговые предприятия предоставляют потребительский кредит в виде товаров, проданных в рассрочку, а банки (в частности, специализированные банки потребительского кредита) - в виде краткосрочных и среднесрочных ссуд на приобретение дорогостоящих товаров длительного пользования. Торговля в кредит стимулирует платежеспособный спрос населения.
Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утверждены Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 09.09.1993 N 895. Данными Правилами определено, что покупатель, приобретающий товар в кредит, пользуется теми же правами, что и при покупке товаров в розничной торговой сети за наличный расчет, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Примерный перечень товаров длительного пользования, рекомендуемых для продажи в кредит, установлен в Приложении 1 к Правилам.
Магазин, продающий товары в кредит, должен применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров в кредит зависит от того, кто его предоставляет.

Кредит предоставляет банк

В этом случае банк предоставляет покупателям (заемщикам) целевые кредиты для приобретения товаров в торговой организации. При этом частичная или полная оплата товаров производится в следующем порядке:
часть стоимости товара, размер которой устанавливается банком, вносится покупателем (заемщиком) наличными в кассу торговой организации;
оставшаяся часть стоимости товара оплачивается за счет предоставляемого банком покупателю (заемщику) кредита путем безналичного перечисления денежных средств со счета покупателя (заемщика) в банке на счет торговой организации.
Торговая организация самостоятельно определяет перечень и стоимость товаров, реализуемых в кредит, и доводит эту информацию до сведения покупателей.
Обычно банк осуществляет безналичные расчеты со счетов покупателей (заемщиков) за купленные ими у торговой организации товары в течение 1 - 2 банковских дней после дня получения надлежащим образом оформленных оригиналов документации.
За осуществление банком безналичных расчетов с торговой организацией со счетов покупателей (заемщиков) торговая организация уплачивает банку комиссию (размер определяется условиями договора), перечисляемую покупателем (заемщиком) на счет торговой организации по каждому полученному кредиту. Сумма комиссии не имеет отношения к взаиморасчетам между торговой организацией и покупателем (заемщиком) и не уменьшает сумм, возвращаемых покупателям (заемщикам).

Пример 1. Магазин бытовой техники заключил с банком договор о предоставлении потребительских кредитов своим покупателям.
05.07.2005 магазин продал покупателю холодильник по цене 32 000,00 руб. (в том числе НДС - 4881,36 руб.). Себестоимость холодильника - 21 000,00 руб. В соответствии с договором, заключенным между банком и магазином, покупатель при покупке холодильника должен внести в кассу наличные денежные средства в размере 10% от его стоимости - 3200,00 руб. (в том числе НДС 18% - 488,14 руб.).
На остальную часть задолженности - 28 800,00 руб. (32 000,00 руб. - 3200,00 руб.) банком оформлен кредит.
Согласно условиям кредитного договора комиссия банка составляет 3% от суммы предоставленного кредита - 864,00 руб. (28 800,00 руб. х 3%) - и удерживается из перечисляемых банком магазину кредитных средств, предоставленных покупателям для оплаты покупки.
09.07.2005 поступили денежные средства от банка за вычетом комиссии - 27 936,00 руб.
Магазин применяет общий режим налогообложения. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Налоговая база по НДС определяется по мере поступления денежных средств.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете магазина бытовой техники сделаны следующие записи:
05.07.2005
Д-т 62, К-т 90-1 - 32 000,00 руб. - отражена реализация холодильника;
Д-т 90-2, К-т 41 - 21 000,00 руб. - списана себестоимость холодильника;
Д-т 90-3, К-т 76/НДС - 4881,36 руб. - отражена сумма НДС;
Д-т 50, К-т 62 - 3200,00 руб. - отражено поступление первоначального взноса (в размере 10% стоимости) за холодильник;
Д-т 76/НДС, К-т 68-2 - 488,14 руб. - начислен НДС с суммы первоначального взноса.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, комиссия банка за осуществление безналичных расчетов с торговой организацией со счетов покупателей в бухгалтерском учете отражается в составе операционных расходов как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Д-т 91-2, К-т 76/Расчеты с банком - 864,00 руб. - кредиторская задолженность перед банком в части комиссионного вознаграждения отражена в составе операционных расходов.
09.07.2005
Д-т 51, К-т 62 - 27 936,00 руб. - отражено поступление денежных средств от банка за оставшуюся часть стоимости холодильника (за минусом удержанного банком комиссионного вознаграждения (28 800,00 руб. - 28 800,00 руб. х 3%);
Д-т 76/Расчеты с банком, К-т 62 - 864,00 руб. - отражено взаимное погашение обязательств (кредиторской задолженности магазина перед банком и дебиторской задолженности покупателя перед магазином);
Д-т 76/НДС, К-т 68-2 - 4393,22 руб. - начислен НДС на оставшуюся часть стоимости холодильника (без уменьшения на удерживаемую банком комиссию).

Налоговый учет

В налоговом учете магазина признается доход от реализации холодильника в сумме 27 118,64 руб. (32 000,00 - 4881,36).
Одновременно отражается расход в виде удержанной банком комиссии. Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ комиссионное вознаграждение банку в размере 864,00 руб. признано в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом является день оплаты отгруженных товаров. Заполнение книги продаж происходит в следующем порядке:
05.07.2005 - на дату реализации товара в книге продаж отражается часть поступившей выручки в размере первоначального взноса покупателя - 3200,00 руб. (сумма НДС - 488,14 руб.).
09.07.2005 - на дату поступления денежных средств от банка отражается сумма выручки в размере оставшейся части стоимости товара - 28 800,00 руб. (сумма НДС - 4393,22 руб.).

Кредит предоставляет непосредственно магазин

Правовое регулирование договора коммерческого кредита осуществляется в соответствии со ст. 823 ГК РФ. Коммерческий кредит в данной ситуации означает кредитование, осуществляемое самим магазином в виде предоставления покупателю рассрочки платежа за товар.

Пример 2. Магазин бытовой техники продает в кредит физическому лицу телевизор по цене 28 000,00 руб. (в том числе НДС - 4271,19 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить его ежемесячными платежами в течение 10 месяцев и проценты - 15% от стоимости товара. Себестоимость телевизора - 17 000,00 руб.
Магазин применяет общий режим налогообложения. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Налоговая база по НДС рассчитывается по мере поступления денежных средств.
Сумма процентов за коммерческий кредит составит: 28 000,00 руб. х 15% = 4200,00 руб.
Ежемесячный платеж: (28 000,00 руб. + 4200,00 руб.) : 10 = 3220,00 руб.

Бухгалтерский учет

Операции реализации товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Согласно пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, одним из условий признания выручки является переход права собственности на товар от магазина к покупателю. На основании п. 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель магазину:
Д-т 62, К-т 90-1 - 28 000,00 руб. - отражена задолженность за телевизор в сумме предоставленного кредита;
Д-т 62, К-т 90-1 - 4200,00 руб. - отражена сумма, причитающихся к уплате процентов;
Д-т 90-2, К-т 41 - 17 000,00 руб. - списана себестоимость телевизора;
Д-т 90-3, К-т 76/НДС - 4911,86 руб. - отражена сумма НДС по неоплаченному товару ((28 000,00 руб. + 4200,00 руб.) х 18/118).
При поступлении ежемесячных платежей от покупателя:
Д-т 50, К-т 62 - 3220,00 руб. - отражено поступление очередного платежа.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом является день оплаты отгруженных товаров.
При продаже товаров на условиях коммерческого кредита налоговая база по НДС определяется с учетом продажной стоимости товаров и суммы процентов, причитающихся к уплате за пользование коммерческим кредитом (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Нормы пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ в данном случае не применяются, так как магазин продает покупателям товары на условиях коммерческого, а не товарного кредита. Поэтому НДС необходимо заплатить со всей полученной от покупателя суммы.
Д-т 76/НДС, К-т 68 - 491,19 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС в части оплаченного товара.

Налоговый учет

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
На основании п. п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара.
Поэтому в целях налогового учета прибыли магазин в момент отгрузки телевизора включает в состав доходов сумму выручки в размере 23 728,81 руб.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов. Порядок признания процентов регулируется п. 6 ст. 271 НК РФ. Сумма процентов в размере 3559,32 руб. будет включаться в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что продажа товаров в кредит выгодна как для покупателей, приобретающих их с минимальными первоначальными затратами, так и для торговых фирм и банков.

О.Новорок
Аудитор
ООО "Бухгалтерские
и налоговые консультации"
Подписано в печать
17.08.2005


------------------------------------------------------------------