Вопрос - Ответ :: Бухгалтерский учет и налогообложение :: Дата создания: 12.08.2008 Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оптово-розничной торговли списание вычислительной техники, используемой для управленческих нужд и учитываемой в составе основных средств, в связи с ее полным моральным износом? Общая остаточная стоимость списанной вычислительной техники составляет 100 000 руб. Рыночная стоимость списанной (и утилизированной) техники равна нулю. Деятельность по розничной торговле переведена на уплату ЕНВД, в отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения (ОРН). В отчетном периоде списания техники доходы от розничной торговли составили 40% от общей суммы доходов организации (без учета НДС). Если объект основных средств не способен приносить предприятию экономические выгоды, доход в будущем, его стоимость списывается с бухгалтерского баланса. Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", основанием для списания стоимости объектов основных средств (ОС) с бухгалтерского учета является их выбытие, которое имеет место, в частности, в случае прекращения использования объектов ОС вследствие морального или физического износа. Решение о списании должно быть принято специально созданной комиссией и оформленного актом на списание объекта ОС унифицированной формы № ОС-4 (в зависимости от вида списываемых основных средств). Акт, составленный в 2 экземплярах, заверяется подписями членов комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарных карточках формы ОС-6 (или инвентарной книге). Комиссия также определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости. Если в составе списываемого основного средства имеются драгоценные металлы, комиссия контролирует процесс их изъятия, определения количества и веса и сдачи на соответствующий склад в соответствии со специальной инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н. Выбытие ОС в бухгалтерском учете отражается на основании этого решения, переданного бухгалтерской службе организации (пп. 77, 78, 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Прием материалов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений и годных ко вторичному использованию, на склад оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (унифицированная форма № М-35). Остальные материалы могут приходоваться в общем порядке с составлением приходного ордера М-4. ТМЦ приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Материалы, непригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку. Глава 21 НК РФ не предусматривает обязанность организации при списании недоамортизированных объектов ОС восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету при принятии на учет этих ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Данная точка зрения подтверждена многочисленной судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А33-8478/06-Ф02-375/07 по делу № А33-8478/06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 № Ф04-6616/2006(27128-А27-31) по делу № А27-5575/2006-6, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2006 по делу № А12-316/06-С36 и др.). Однако Минфин России по данному вопросу занимает иную позицию (см., например, письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579). В целях налогообложения прибыли расходы в виде остаточной стоимости ОС (суммы недоначисленной по ним амортизации), списываемых в том числе в связи с моральным износом, признаются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Стоимость пригодных к вторичному использованию ТМЦ, полученных после демонтажа, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доход признается: на дату составления акта о списании объекта ОС - при использовании метода начисления (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ); на дату оприходования материалов - при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Стоимость ТМЦ, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При реализации на сторону материалов, запасных частей, непригодных для дальнейшего использования в организации, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), которой будет учтенная ранее их текущая рыночная стоимость.