"Финансовая газета", 2005, N 36

УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.
Основными причинами брака являются: неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов; ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах); нарушение технологической дисциплины; недостаточность квалификации рабочих; дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками, и т.п.
По экономическому содержанию брак в производстве является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, но, поскольку он не может быть полностью предотвращен, брак планируется в технологически неизбежных пределах.
По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним. Внутренний брак может быть обнаружен на любом участке на этапе производства или на складе организации до отправки потребителям. Внешний брак выявляется потребителями при использовании продукции (эксплуатации объекта).
По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.
К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.
На предприятиях разрабатывается инструкция о порядке оформления, учета и списания брака. Для организации надлежащего учета потерь и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников. Если брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то оформляются акты и претензии к поставщику. Во всех случаях выявленный в производстве брак фиксируется в акте (извещении) о браке, в котором работники службы технического контроля указывают наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на которой брак выявлен, коды вида и причины брака. В акте о браке выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат.
Документы о браке в производстве используются для оперативного учета движения деталей и для оформления дополнительной выдачи материалов на восполнение брака.
Все операции по браку учитываются на собирательно-распределительном счете 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Сальдо счет 28 не имеет, ежемесячно закрывается переносом суммы потерь от брака в дебет счета 20 "Основное производство".
Порядок оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком, установлен ст. 156 Трудового кодекса Российской Федерации.

Отражение в учете исправимого (частичного)
внутреннего брака

Выявленный брак должен быть документально оформлен актом о браке. Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому предприятия разрабатывают его самостоятельно и утверждают в качестве приложения к учетной политике. Форма акта о браке должна содержать кроме обязательных реквизитов, установленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", также:
наименование забракованного изделия;
описание брака, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;
количество забракованной продукции и ее стоимость.
Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь. Второй экземпляр - технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака). Третий экземпляр остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о поступлении бракованной продукции.
При исправлении брака выписываются первичные документы:
наряд типовой формы N Т-43 с пометкой "Исправление брака";
требование-накладная формы N М-11 с той же пометкой "Исправление брака".
В состав расходов по исправлению брака входят заработная плата работников, выполняющих работы по устранению брака, начисления на заработную плату и соответствующая доля общепроизводственных расходов.
Операции, связанные с исправлением брака, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 28, Кредит 10 - израсходованы материалы на исправление брака,
Дебет 28, Кредит 70, 69 - начислена заработная плата рабочему, производившему исправление брака, и сделаны отчисления в социальные фонды,
Дебет 28, Кредит 25 - списана соответствующая доля общепроизводственных расходов,
Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 28 - списана на удержание с виновных сумма материального ущерба от брака;
Дебет 70, Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержано из заработной платы работника, допустившего брак,
Дебет 20, Кредит 28 - потери от брака списаны на затраты.

Отражение в учете неисправимого (окончательного)
внутреннего брака

На внутренний неисправимый брак составляется калькуляция, которая включает фактические затраты по статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме затрат по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы". На весь внутренний окончательный брак в разрезе статей калькуляции составляется акт-извещение на брак. Стоимость окончательного брака относится на потери от брака.
В учете делается запись на общую сумму потерь от брака: Дебет 28, Кредит 20.
Определенные таким способом затраты уменьшают на:
суммы, фактически удержанные с конкретных виновников брака или присужденные к возмещению по решению суда;
возмещенную поставщиками сумму ущерба или сумму удовлетворения иска за поставку некачественного материала.
Разность между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещений потерь от брака представляет собой величину собственно потерь от брака.
Согласно п. 9 ПБУ 9/99 материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию бракованных изделий, являются чрезвычайными доходами организации и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 99, субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы".

Пример. В цехе выявлен неисправимый брак. Согласно калькуляции фактическая себестоимость неисправимого брака состоит из следующих затрат:
сырье и материалы - 90 руб.;
транспортно-заготовительные расходы - 22 руб.;
заработная плата (по восьмую операцию включительно) вместе с отчислениями - 281 руб.;
общепроизводственные расходы - 180 руб.
Итого фактическая себестоимость - 573 руб. С виновника удержано 310 руб. Поставщик материалов признал вину в размере 161 руб. Оприходовано возвратных отходов на 2 руб.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 28, Кредит 20 - 573 руб. - отражена фактическая себестоимость неисправимого брака,
Дебет 73, Кредит 28 - 310 руб. - списана на виновных сумма материального ущерба от брака,
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 28 - 161 руб. - отражена сумма, подлежащая взысканию с поставщиков,
Дебет 10, Кредит 99, субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы" - 2 руб. - оприходованы возвратные отходы от неисправимого внутреннего брака,
Дебет 20, Кредит 28 - 102 руб. (573 - 310 - 161) - списаны на затраты потери от неисправимого брака.

Налогообложение потерь от брака

Для целей обложения налогом на прибыль согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В этом случае расходы на исправление брака списываются за счет резерва.
Суммы, полученные в качестве возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (при методе начисления). При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банке, в кассу либо погашения задолженности иным способом.
Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, если эти товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Если бракованная продукция не будет реализована и будет списана как отходы производства, то она не используется в операциях, облагаемых НДС. Поэтому сумму "входного" НДС, ранее принятого к вычету, надо восстановить в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.
Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (т.е. относится за счет виновного лица).
При реализации бракованной продукции по более низкой цене "входной" НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС. Предприятие-производитель в этом случае должно составить бухгалтерскую справку, обосновывающую правомерность снижения цены реализации продукции и исчисления НДС в меньшем размере с меньшей суммы выручки.

Т.Панченко
Аудитор
Аудиторская фирма "АУДИТ А"
Подписано в печать
07.09.2005


------------------------------------------------------------------