Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности
производственной организации расходы на продажу?
На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели:
|
Наименование показателя |
На начало года |
На конец года |
|
Расходы на продажу |
9000 руб. |
3800 руб. |
В течение года организация произвела расходы на продажу в сумме 4 081 961 руб. (за предыдущий год этот показатель составил 3 122 763 руб.).
Из них:
- материальные расходы - 430 000 руб. (за предыдущий год - 382 000 руб.);
- заработная плата - 2 400 000 руб. (за предыдущий год - 1 800 000 руб.);
- ЕСН и страховые взносы - 645 600 руб. (за предыдущий год - 484 200 руб.);
- амортизация основных средств и нематериальных активов - 95 611 руб. (за предыдущий год - 30 000 руб.);
- услуги рекламного характера сторонних организаций - 128 000 руб. (за предыдущий год - 170 000 руб.);
- услуги, оказанные обслуживающим хозяйством (столовой) - 382 750 руб. (за предыдущий год - 256 563 руб.).
На начало предыдущего года в учете организации были отражены расходы на продажу в сумме 5000 руб.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы <1>.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) <2>.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов <3>.
Бухгалтерская отчетность
Информация о расходах на продажу, в частности, о распределяемых расходах на продажу и о составе расходов на продажу по элементам затрат, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:
- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <4>.
Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.
В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.
Сумма распределяемых расходов на продажу (не включенных в отчетном периоде в себестоимость продаж), определяемая в порядке, установленном в учетной политике организации, формирует в Бухгалтерском балансе показатели строк 217 "Прочие запасы и затраты" и 210 "Запасы". При заполнении граф 3 и 4 строки 217 используются данные о дебетовом сальдо по счету 44 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно <7>.
В соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:
|
Актив |
Код |
На
начало |
На
конец |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
II.
Оборотные активы |
|
|
|
|
прочие
запасы и |
|
|
|
Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Информация по элементам затрат (строки с кодами 710 - 750) в указанном разделе заполняется на основе данных аналитического учета о соответствующем дебетовом обороте по счету 44 за отчетный год (то есть о дебетовом обороте по счету 44 в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и т. п.). При этом не следует учитывать внутрихозяйственный оборот, то есть в данном случае не следует учитывать дебетовый оборот по счету 44 в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" <9>. Данные за предыдущий год (графа 4) переносятся из графы 3 соответствующих строк за этот предыдущий год.
Если величина затрат на рекламу существенна для организации и необходима для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, то она может ввести к строке 750 "Прочие затраты" дополнительную строку с кодом 752 "в том числе: затраты на рекламу" <10>.
Изменение остатков расходов на продажу может отражаться по дополнительно введенной строке "распределяемые расходы на продажу" с кодом, например, 768, формируя тем самым показатель "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])" формы N 5. Это обеспечит взаимоувязку показателей формы N 5 и формы N 2.
Величина изменения указанных остатков за отчетный год определяется как разница между показателями граф 4 и 3 строки 217 Бухгалтерского баланса. Показатели за предыдущий отчетный год переносятся из графы 3 формы N 5 за этот предыдущий год. При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная разница по строке 768 указывается в круглых скобках <11>.
В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:
|
Показатель |
За |
За |
|
|
наименование |
код |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Материальные затраты <8> |
710 |
430 |
382 |
|
Затраты на оплату труда <8> |
720 |
2400 |
1800 |
|
Отчисления на социальные нужды <8> |
730 |
646 |
484 |
|
Амортизация <8> |
740 |
96 |
30 |
|
Прочие затраты <8> |
750 |
128 |
170 |
|
в
том числе: |
|
|
|
|
Итого по элементам затрат <8> |
760 |
3700 |
2866 |
|
Изменение
остатков (прирост [+],
|
|
|
|
|
расходов будущих периодов |
766 |
|
|
|
резервов предстоящих расходов |
767 |
|
|
|
распределяемых расходов на продажу |
768 |
(5) |
4 |
Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <12>.
В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 44 за отчетный год.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
|
|
|
|
|
Требование- |
|
Отражено
списание |
|
|
|
|
--------------------------------
<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов.
<4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 22 ПБУ 10/99.
<5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
<6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
<7> В случае если данные о распределяемых расходах на продажу существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительную строку к строке 217 с кодом, например, 2171 "из них: расходы на продажу" либо обособленно представить эту информацию в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (п. 6, абз. 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
<8> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение.
<9> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
<10> Пункты 6, 11, 24, 28 ПБУ 4/99; абз. 3, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
В некоторых производствах затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), допускается выделять из элемента "Прочие затраты" в отдельный элемент (см., например, п. 2.10 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 N 402 (п. 8 Приложения)).
<11> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
<12> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.08.2007