"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 8
БИЗНЕС-ПЛАН
ДЛЯ ОПТОВЫХ И РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ
В сфере оптовой и розничной торговли, где часто источником финансирования являются кредитные ресурсы, не обойтись без грамотного планирования. Бизнес-план банки требуют обычно с новичков, но документ также небесполезен фирмам, работающим не первый год. От того, насколько продуман и сбалансирован бюджет доходов и расходов организации, во многом зависит прибыль от продаж. К тому же бизнес-план выполняет контрольную функцию, ограничивая сотрудников в тех или иных неоправданных затратах. В статье даны практические рекомендации по составлению этого важного для продаж документа.
В чем суть бизнес-планирования?
Цель бизнес-плана организации торговли (оптовой и розничной) состоит в определении ключевых финансовых, экономических и маркетинговых показателей для создания фирмы и (или) успешного ее развития в сфере продаж. С точки зрения финансового работника, бизнес-план представляет собой структурированный и детальный перечень поступлений и расходований денежных средств, используемых для финансирования деятельности компании. Однако он включает в себя не только бюджет, но и иные положения, связанные с продажами. Это документ для тех, кто хочет избежать лишних расходов и максимально выгодно использовать стартовый капитал, кто хочет избежать ошибок и убытков. Безусловно, 100%-ный результат гарантировать нельзя, так как бизнес-план не фактический документ, но с определенной погрешностью он может дать ответы на ряд важных вопросов: насколько выгодным будет вложение средств, как быстро окупятся затраты, какой будет прибыль? Без этого рискованно начинать бизнес, планировать его развитие.
По своему содержанию грамотно составленный бизнес-план представляет собой организационно-распорядительный документ, в котором можно выделить несколько разделов.
┌─────────────────────────────┐
│Основные разделы бизнес-плана│
└──┬──────────────────────┬───┘
┌────┤ ├────┐
┌───────────────────┤ ├──────────────────────┤ ├────────────────────┐
│Вступительная часть│ │ Содержательная часть │ │Заключительная часть│
│ │ │ (продажи, маркетинг, │ │ │
└────────┬──────────┘ │ бюджет) │ └─────────┬──────────┘
│ ├──────────────────────┤ │
└────────────┬──┘ └───┬──────────┘
├─────────────────────────────┤
│ Приложение к бизнес-плану │
└─────────────────────────────┘
Во вступительной части указываются основные реквизиты (наименование организации, единицы измерения показателей, включаемых в план; отчетный год, направленность деятельности, инвестиционные стратегии, потенциал, ресурсы и т.д.). Например, на начальном этапе своего развития фирма представляет собой небольшую компанию (ООО), занимающуюся мелкооптовой реализацией строительных материалов. Или же партнеры планируют начать свое дело с розничных продаж товаров для сада и огорода. Для становления бизнеса организация привлекает заемные средства, так как собственные ресурсы ограниченны. С момента создания розничный продавец подает заявление на применение "вмененки", а мелкооптовая фирма - документы в инспекцию на уплату налогов в рамках ОСНО либо "упрощенки". Основными финансовыми показателями деятельности компаний являются количество реализованных товаров, выручка от продаж в виде комиссии (для посредников), понесенные расходы и полученная фирмой прибыль, показывающая результат деятельности в периоде, на который составляется бизнес-план.
Содержательная часть может включать несколько подвидов планов: объема продаж, маркетинговый, организационный, финансовый. Проще говоря, перечисляются основные аспекты будущего бизнеса, анализируются возможные проблемы и способы их решения уже на этапе планирования, чтобы в процессе деятельности нерешенных вопросов было как можно меньше. Естественно, финансового работника больше интересует план объема продаж (по видам товаров, направлениям и местам сбыта, категориям потребителей) и финансовый план (по доходам и расходам, активам и пассивам, финансовым показателям).
Заключительная (оформляющая) часть формы бизнес-плана содержит подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за отраженные в смете данные. К таким лицам относятся руководитель, работник планово-финансового отдела (бухгалтерии) или иное уполномоченное лицо, а также непосредственно сам исполнитель документа, ниже указывается дата подписания (подготовки) сметы. После того как бизнес-план составлен, он представляется на утверждение, по окончании этого этапа бизнес-план по праву становится внутренним документом компании, обязательным к применению.
К сведению. Немаловажной частью бизнес-плана является приложение. В нем излагаются подробности будущего бизнеса, а также приводятся различные дополнительные документы: обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, материалы маркетинговых исследований, договоры, копии регистрационных документов, лицензии, сертификаты, выписки правовых документов, гарантийные письма и прочее. Следовательно, в приложении есть то, чего нет в бизнес-плане, но без чего он не может быть успешно реализован на практике.
В написании бизнес-плана могут участвовать несколько сотрудников (каждый по той его части, в которой он является специалистом). Бухгалтеру или экономисту, как правило, достается финансовая часть плана, самая практичная и наглядная. В ней нет места общим описаниям и расплывчатым формулировкам, здесь должны быть указаны конкретные данные, чтобы руководитель представлял финансовый прогноз продаж и ближайшие перспективы.
Не секрет, что эта часть бизнес-плана включает стоимостные и количественные показатели, с которыми приходится иметь дело финансовому работнику. Ему, конечно, как нельзя лучше подойдут данные учета и бухгалтерской отчетности, но у вновь создаваемых фирм их попросту еще нет. Как выйти из такой ситуации? Варианты есть, нужно выбрать.
Можно привлечь специалистов со стороны, у которых есть информация о конкурентах, а также воспользоваться собственными наработками, позволяющими выбрать начинающей фирме стратегию на ближайшую перспективу. Если организаторы (учредители) фирмы надеются на свои силы, то им тоже можно поинтересоваться отчетными данными о прибыли конкурентов, работающих в этом же регионе в аналогичных условиях. Если таких данных нет, то можно прикинуть расчетным путем планируемые показатели деятельности.
Выделим основные данные, которые могут использоваться при составлении бизнес-плана для организации торговли: товарооборот, наценка, комиссия (для посредников), количество менеджеров по продажам, складских работников, фонд оплаты труда и отчисления, среднегодовой рекламный бюджет, площадь арендуемого помещения, арендная плата, иные показатели, источник финансирования - доля собственных и заемных средств (в процентах годовых). Мы перечислили основные показатели, формирующие доходы и расходы торговой фирмы в плановом, как правило годовом, периоде.
Рассмотрим на цифрах упрощенный финансовый план для оптовика и розничного продавца, при этом допустим, что в качестве источника финансирования используются собственные средства организации торговли (например, на начальном этапе это личные сбережения компаньонов, средства в виде оплаченного уставного (дополнительного) капитала, на последующих этапах - выручка от продаж товаров и иные текущие доходы).
Предположим, создается организация для ведения мелкооптовой торговли. В целях снижения налоговой нагрузки планируется брать товары для реализации на условиях посреднического договора (комиссия - 10%), что позволяет снизить выручку до агентского вознаграждения и применять спецрежим - "упрощенку". В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Товарооборот - 28 млн руб. (без НДС) <1>, комиссионные посредника - 2,8 млн руб. (28 млн руб. x 10%). После того как запланированы доходы, перейдем к подсчету расходов.
--------------------------------
<1> Оптовый товарооборот - продажа товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления.
Организационные затраты по открытию фирмы включают в себя оплату услуг юридической компании по регистрации, заверению документов, расходы на открытие расчетного счета в банке, внесение минимального уставного капитала (заложим на это 40 000 руб.). На начальном этапе предполагается ввести в штат семерых сотрудников (одного кладовщика, двух рабочих, двух менеджеров по продажам, бухгалтера, руководителя), общий фонд зарплаты в месяц - 100 000 руб. Планируется премия, но она будет начисляться и выплачиваться по результатам работы за отчетный период, на нее заложим 50 000 руб. К этим расходам нужно добавить взносы в Пенсионный фонд - 175 000 руб. ((100 000 руб. x 12 мес. + 50 000 руб.) x 14%). На оргтехнику будет потрачено в общей сложности 55 000 руб., расходы на рекламу в СМИ - 40 000 руб. (ненормируемые), на аренду помещения под офис и склад - 600 000 руб., услуги связи - 5000 руб., а затраты на подготовку бизнес-плана составят 4000 руб.
Заложим в бюджет расходов на начальной стадии скидки (бонусы) клиентам - 150 000 руб., они будут выплачиваться за счет вознаграждения посредника, то есть при налогообложении они будут его уменьшать. Тем не менее в финансовой части бизнес-плана для наглядности скидки (бонусы) выделим в отдельную статью расходов. Напоминаем, в расходах нет себестоимости товаров, так как оптовик работает как посредник на комиссии. Налоговые платежи будут складываться из суммы единого налога, который начисляется с агентской комиссии за вычетом скидок (150 000 руб.) и уменьшающих доходы расходов (40 000 + 1 200 000 + 50 000 + 175 000 + 55 000 + 40 000 + 600 000 + 5000 + 4000). В итоге единый налог будет равен 72 150 руб. ((2 800 000 - 150 000 - 2 169 000) x 15%). Чистая прибыль (после налогообложения) составит 408 850 руб. (2 800 000 - 150 000 - 2 169 000 - 72 150).
Заметим, в приведенном списке затрат есть потенциал для их сокращения приблизительно на 10%. Это, возможно, скомпенсирует "непредвиденные расходы", которые мы не учли в упрощенной смете расходов организации мелкооптовой торговли.
У данного
направления совсем другие показатели. Организация может приобретать товары по
договору поставки и продавать их по договору купли-продажи. Сумма выручки
розничного продавца на возможность уплаты ЕНВД не влияет, главное, чтобы
площадь торгового зала была не больше
--------------------------------
<2> Розничный товарооборот - продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации.
В состав затратной части финансового плана войдут следующие виды расходов.
Во-первых, это себестоимость приобретенных для перепродажи товаров - 8 млн руб., у розничной точки торговая наценка на реализацию составляет 25%.
Во-вторых, организационные затраты по открытию фирмы - 40 000 руб., приобретение оргтехники и торгового оборудования - 160 000 руб. В штат планируется взять двух продавцов, грузчика, администратора торгового зала (снабженца и бухгалтера в одном лице). Их ежемесячный фонд заработной платы составит 60 000 руб. плюс премия по итогам работы за год - 40 000 руб. Взносы в Пенсионный фонд - 106 400 руб. ((60 000 руб. x 12 мес. + 40 000 руб.) x 14%).
В-третьих, существенной является аренда помещения для розничной торговли - 500 000 руб. Не забудем о расходах на естественную убыль, о потерях от некачественного товара - 80 000 руб. (для розницы это примем за скидки), о расходах на рекламу - 20 000 руб., о расходах на составление бизнес-плана - 3000 руб.
В-четвертых,
налоговые обязательства будут складываться из суммы ЕНВД. Возьмем
среднестатистического розничного продавца, занимающегося реализацией в объекте
стационарной торговой сети, имеющем торговый зал. Выберем площадь (
--------------------------------
<3> Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465.
Величина
вмененного дохода по розничной продаже через торговый зал за месяц составит 81
585 руб. (
|
Наименование показателя |
Стоимостная
оценка, тыс. руб. |
||||||
|
Опт
|
Розница |
|
|||||
|
Планируемые доходы от
продаж |
|
||||||
|
Товарооборот |
28 000
|
10 000 |
|
||||
|
Доходы (агентская комиссия для мелкооптовой
торговли) |
2 800
|
- |
|
||||
|
Планируемые расходы от
продаж |
|
||||||
|
Себестоимость реализованного товара для
розницы <*> |
-
|
8 000 |
|
||||
|
Организационные расходы на создание торговой
фирмы |
40
|
40 |
|
||||
|
Аренда склада и офиса для оптовой/розничной
точки продаж
|
600
|
500 |
|
||||
|
Зарплата сотрудников (оклад плюс планируемая
премия) |
1 250
|
760 |
|
||||
|
Взносы с заработной платы (в Пенсионный
фонд) |
175
|
106 |
|
||||
|
Реклама оптовых/розничных продаж |
40
|
20 |
|
||||
|
Оргтехника, связь для опта/торговое
оборудование для розницы
|
60
|
160 |
|
||||
|
Скидки, бонусы клиентам оптовиков/скидки на
товар в рознице
|
150
|
80 |
|
||||
|
Затраты на составление бизнес-плана |
4
|
3 |
|
||||
|
Налог (единый налог на УСНО для опта и ЕНВД
для розницы) <*> |
72
|
73 |
|
||||
|
Итого расходов по плану |
2 391
|
9 242 |
|
||||
|
Предполагаемая
прибыль |
|
||||||
|
Чистая прибыль после налогообложения <**> |
409
|
758 |
|
||||
--------------------------------
<*> Читатель может заметить небольшую разницу в налоговых обязательствах, что объясняется преимуществами посреднической схемы оптовых продаж и небольшой налоговой базой, в которой доходы существенно уменьшены расходами.
<**> Как правило, вместе с прибылью (абсолютный показатель) подсчитывают рентабельность (относительный показатель), но это сделать непросто, так как эффективность вложений трудно сопоставить, когда одна фирма работает как посредник, а другая включает в обороты по реализации цену перепродаваемых товаров. То есть у этих организаций, по сути, несопоставимые показатели: у одной рентабельность с оборота (прибыль/выручка), у другой - рентабельность с себестоимости (прибыль/стоимость товаров).
Оба проекта показаны прибыльными, что логично, ведь бизнес должен приносить прибыль, другой вопрос, что по факту расходы могут превысить доходы и вместо прибыли организация (предприниматель) получит убыток. О чем это говорит? О том, что финансовая часть бизнес-плана "приукрашена" и составлена в грубом приближении. Поэтому, прежде чем представить окончательный расчет на утверждение руководителю, финансовому работнику нужно основательно проработать бюджет: снизить размер ожидаемых доходов, увеличить размер скидок покупателям, просчитать не только основные, но и другие расходы, которые могут возникнуть в процессе деятельности. Иначе говоря, можно вспомнить об одном из требований к учетной политике - большую готовность признания расходов, чем доходов (требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" <4>). Если финансовая часть бизнес-плана будет составлена исходя из этого, то она будет ближе к реальности, а значит, бизнес-план принесет пользу и не дезинформирует руководителя.
--------------------------------
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
И еще: в обоих проектах мы практически не закладывали инвестиционных затрат на приобретение (возведение) дорогих внеоборотных активов (объектов основных средств). Таких вложений в сфере торговли можно сделать по минимуму, работая на арендованных площадях и даже на арендованном оборудовании. Но если организация решит вложиться по-крупному (приобрести объекты недвижимости), то в начале деятельности ее расходы могут превысить доходы. Понадобится время, чтобы выйти на уровень безубыточности. В этих случаях бизнес-план пишется на среднесрочную перспективу, то есть не на год, а на несколько лет, в течение которых можно отследить, в какой момент у фирмы появится прибыль и когда она перекроет полученные ранее, на этапе становления, убытки. Торговая фирма может направить прибыль на выплату премии сотрудникам или на развитие бизнеса, что можно сделать в следующем году. Ведь не распределенная в прошедшем году прибыль может быть учтена в качестве начального остатка доходной части бюджета следующего года при составлении нового бизнес-плана.
Принимая во внимание то, что по своей сути бизнес-план является плановым, а не фактическим документом, чтобы внести в него поправки, нужны веские основания, а не простое изменение текущих доходов и расходов. Для организаций торговли корректировка бизнес-плана возможна при кардинальном изменении вида реализуемых товаров, например, если фирма переходит с торговли бытовой химией на продажу бытовой техники, с продуктов питания на алкогольную продукцию, а также с внутреннего рынка на внешний (экспортирует товары).
В перечисленных случаях, исходя из ожидаемых доходов, торговой фирме нужно скорректировать свои расходы, что позволит уложиться в бюджет по итогам года. Вносимые в бизнес-план изменения, так же как и сам план, утверждаются для того, чтобы придать им законную силу. Кстати, руководитель не всегда обладает достаточными полномочиями, чтобы утверждать бюджет организации, однако на нем лежит контроль за его исполнением. Вносимые поправки следует оформить отдельным приказом и подкрепить документальными доказательствами существенного изменения условий деятельности торговой организации.
Но согласитесь, составить идеальный бизнес-план, в котором все доходы и расходы соответствовали бы фактическим показателям, вряд ли возможно. Поэтому при наличии расхождений (в пределах выбранного уровня существенности) в бизнес-плане можно оставить все как есть, а превышение или занижение доходов (расходов) обосновать объективными причинами, которые нужно учесть при составлении бизнес-плана на следующий период. Но опять же - все учесть нельзя, поэтому часть незначительных расхождений можно считать объективными и вообще не акцентировать на них внимание.
Об учете затрат на разработку бизнес-плана
С позиции бухгалтерского учета затраты на бизнес-планирование можно рассматривать как расходы будущих периодов. Ведь, по сути, этот документ нацелен на перспективу и содержит технико-экономические характеристики, прогнозы сбыта и потребности в финансировании продаж. Вопрос только в том, насколько рационально и целесообразно распределять затраты на составление бизнес-плана во времени. Порой эффект от распределения расходов может быть незначительным, особенно когда затраты составляют небольшие суммы и относятся к непродолжительному времени (в пределах года). Тогда бухгалтер, руководствуясь профессиональным суждением, может решить единовременно учесть затраты на составление бизнес-плана при условии, что разница в способах учета (единовременно и постепенно) находится в пределах уровня существенности.
Напоминаем, бизнес-план - это плановый документ, указанные в нем доходы и расходы не нужно отражать в бухгалтерском учете (хотя можно это попытаться сделать в управленческом учете торговой фирмы). Затраты же на разработку бизнес-плана можно считать фактическими расходами, информация о них поступает к бухгалтеру сразу, поэтому он может отразить их в учете. Направление списания данных затрат зависит от того, для каких целей предназначается бизнес-план. Как правило, он отражает оперативное планирование деятельности, то есть его можно считать управленческим документом. Но счет общехозяйственных расходов здесь не совсем подходит, лучше учесть затраты на счете 44 "Расходы на продажу", на котором торговые фирмы отражают все издержки обращения.
Обратите внимание: на этапе создания фирмы услуги по составлению бизнес-плана могут быть оплачены за счет собственных средств компаньонов бизнеса (будущих учредителей или руководителей). Далее эти расходы нужно компенсировать, самый простой способ - посредством расчетов с подотчетными лицами (или в ходе осуществления расчетов по прочим операциям с персоналом). В этом случае не возникает вопросов с признанием затрат, они учитываются на дату составления авансового отчета (хотя при желании со счетов учета расчетов суммы можно списать на расходы будущих периодов). В примере мы рассмотрим рациональный способ учета затрат на составление бизнес-плана.
Пример. Затраты на разработку бизнес-плана организации розничной торговли составили 3 тыс. руб. (без НДС). Они включают плату консультанту (ИП) за мониторинг розничного рынка товаров, реализацией которых собирается заняться фирма. Сам бизнес-план, по данным консультанта, составлен сотрудниками фирмы в рамках их должностных обязанностей, и отдельная плата за это не предусмотрена. В итоге расходы на разработку плана включают только оплату услуг консультанта, поделившегося информацией с фирмой.
В бухгалтерском учете организации торговли будут сделаны следующие проводки:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма,
руб.
|
|
Отражены
расходы на составление бизнес-плана на
дату оформления авансового отчета
|
44
|
71, 73 |
3000
|
|
Компенсированы
затраты подотчетника (работника) |
71, 73 |
50
|
3000
|
К сведению. Если организация составляет бизнес-план не первый год, то она может обойтись без затрат на оплату мониторинга рынка, используя фактические данные по финансово-экономической деятельности предыдущего года (проще говоря, данные учета и бухгалтерской отчетности). Правда, в этом случае нужно провести корректировку доходов и расходов с учетом текущего уровня инфляции по имеющимся на складе запасам непроданных товаров и по другим факторам, влияющим на бюджет продаж.
С позиции налогообложения для учета расходов нужно определиться с основанием уменьшения налоговой базы. Для целей налогообложения прибыли расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями предусмотрены пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Значит, затраты на составление бизнес-плана можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Торговые предприятия, применяющие "упрощенку", могут считать расходы как затраты на подготовку и освоение новых направлений деятельности (пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Момент признания расходов для целей налогообложения аналогичен бухгалтерским правилам учета. Коммерческое планирование на перспективу - это уже деятельность в новом направлении, пока не приносящая дохода. Поэтому единовременное списание сумм, израсходованных на далеко идущие бизнес-планы, представляется рискованным. В то же время, если исходить из того, что расходы на составление бизнес-плана возмещаются по авансовому отчету, их можно учесть с минимальными рисками единовременно на дату составления отчета. На это есть прямое указание в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, что является весомым аргументом при возникновении разногласий с ревизорами. Для "спецрежимников", уплачивающих единый налог на УСНО, также не важно, на какую перспективу составлен бизнес-план, значение имеет только порядок возмещения расходов. Они учитываются кассовым методом, то есть на дату оплаты в полном объеме. При этом не забудьте затраты на разработку бизнес-плана включить в сам документ, как мы сделали в примере.
* * *
В статье уделено внимание основной для бухгалтера финансовой части бизнес-плана, другие составляющие остались за кадром, но это не говорит о том, что без них можно обойтись. Данные маркетингового плана, сведения о кадровой политике, показатели плана объема продаж и другие важные сведения использовались при составлении бюджета продаж. Таким образом, бизнес-план - это комплексный документ, при составлении которого нужна не только точность и аккуратность, но и креативный (творческий) подход, позволяющий учесть как можно больше нюансов в сфере оптовых (розничных) продаж того или иного предприятия.
С.В.Булаев
Эксперт журнала
"Торговля:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
06.08.2010