Вопрос Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли в феврале реализовала по договору поставки товар. При этом условиями договора предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае затруднений при его реализации. В марте весь приобретенный товар возвращен покупателем... Словарь (Текст) Организация оптовой торговли в феврале реализовала по договору поставки товар договорной стоимостью 90 000 руб. (включая НДС 15 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного товара - 50 000 руб. При этом условиями договора предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае затруднений при его реализации. В марте весь товар возвращен покупателем. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты отгруженных товаров. В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемым исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ). Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. До поступления от покупателя оплаты у организации не возникает обязанности по уплате НДС и, соответственно, сумма НДС не отражается в налоговой декларации. До поступления от покупателя оплаты сумма начисленного НДС может учитываться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете. В рассматриваемом случае условиями договора поставки предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае затруднений при его реализации, то есть возврат товара покупателем производится не по основаниям, предусмотренным гл.30 "Купля - продажа" Гражданского кодекса РФ. Возвращая товар, покупатель его реализует - передает право собственности на товар организации (ст.39 НК РФ). Следовательно, организация вновь приобретает право собственности на ранее реализованный товар, то есть при таком возврате совершается обратная поставка товара. Оприходование возвращенного товара, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости их приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС по возвращенному товару отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. В данном случае у организаций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности, которые могут быть погашены по согласованию сторон зачетом взаимных требований. В соответствии со ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости зачета установлены ст.411 ГК РФ. Таким образом, при подписании акта зачета взаимных требований происходит погашение взаимной задолженности организаций. В бухгалтерском учете организации погашение кредиторской задолженности за полученный (возвращенный) товар зачетом дебиторской задолженности покупателя за реализованный ранее этот же товар отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В целях исчисления НДС оплатой товара, которой, в частности, признается прекращение обязательства зачетом, признается прекращение встречного обязательства покупателя товара перед организацией (пп.2 п.2 ст.167 НК РФ), следовательно, после проведения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете отражается задолженность организации по уплате НДС в бюджет записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно (после проведения зачета взаимных требований) организация может принять к вычету сумму НДС по возвращенному товару (пп.2 п.2 ст.167, пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи февраля, связанные с продажей товара ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦ ¦продажи товара ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 90 000¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестоимость проданного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 50 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащая получению от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(90 000 / 120 х 20) ¦ 90-3 ¦ 76 ¦ 15 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товара за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяц (заключительными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборотами, без учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦других хозяйственных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦операций) ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 25 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи марта, связанные с возвратом ¦ ¦ товара, реализованного в феврале ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ поставки, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦Оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦(90 000 - 15 000) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 75 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 15 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт зачета ¦ ¦Отражен зачет встречного ¦ ¦ ¦ ¦ взаимных ¦ ¦однородного требования ¦ 60 ¦ 62 ¦ 90 000¦ требований ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена задолженность по¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦уплате НДС ¦ 76 ¦ 68 ¦ 15 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт зачета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ взаимных ¦ ¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ требований, ¦ ¦НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 15 000¦ Счет-фактура ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 14.03.2003 Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс". Ссылки на норм. акты ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001, с изм. от 10.07.2002) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ - ФАКТУР, КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002) ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 10.01.2003) "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2001, с изм. от 09.07.2002) Статус СХЕМЫ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ Когда получен 02.04.2003 ---------------------------------------------------------