"Московский бухгалтер", N 3, 2003 ВОЗВРАТ ВОЗВРАТУ РОЗНЬ Письмо. Покупатель возвратил нам товар, приобретенный по договору поставки, потому что не смог его оплатить. Подскажите, пожалуйста, как следует правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Как следует учитывать налог на прибыль, уплаченный в бюджет при отгрузке данного товара, при его возврате? НДС исчисляется "по оплате". Марина Владимировна, г. Москва К сожалению, ни одна фирма не застрахована от ситуации, когда ранее проданный товар, право собственности на который уже перешло к покупателю, затем возвращается поставщику. Но для того чтобы правильно отразить в учете такую операцию, надо, в первую очередь, обратить внимание на причину возврата. Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом случае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах. Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций. Пример 1. В январе 2003 г. ООО "Башмачок" отгрузило ООО "Сапожок" 100 пар сапог по цене 2400 руб. за пару, в том числе НДС - 400 руб. (итого - на сумму 240 000 руб., включая НДС - 40 000 руб.). При этом себестоимость одной пары обуви составила 1600 руб. Расходы на продажу составили 15 000 руб. Бухгалтер "Башмачка" сделал в учете записи: Дебет 62 Кредит 90 - 240 000 руб. - отгружен товар покупателю; Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 40 000 руб. - начислен НДС по реализации; Дебет 90 Кредит 41 - 160 000 руб. (1600 руб. x 100 пар) - списана себестоимость товара; Дебет 90 Кредит 44 - 15 000 руб. - списаны расходы на продажу; Дебет 90 Кредит 99 - 25 000 руб. (240 000 - 40 000 - 160 000 - 15 000) - отражена прибыль от реализации; Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 6000 руб. (25 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль. В марте покупатель ООО "Сапожок" возвратил 5 пар бракованной обуви. Общая сумма возврата составила 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. На момент возврата сапог оплата за отгруженный товар от ООО "Сапожок" не поступила. "Башмачок" определяет выручку от продаж в целях исчисления НДС "по оплате". Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно. Бухгалтер "Башмачка" при возврате товара в марте должен сделать в учете следующие сторнировочные записи: Дебет 62 Кредит 90 -----------------------------------¬ - ¦12 000 руб. (2400 руб. x 5 пар)¦ - отражен частичный L----------------------------------- возврат партии обуви; Дебет 90 Кредит 41 ------------------------------------¬ - ¦8000 руб. (1600 руб. x 5 пар)¦ - сторнирована часть L------------------------------------ себестоимости, которая приходится на возвращенную часть партии обуви; Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" ---------------------------------------¬ - ¦10 000 руб. (12 000 руб. x 20% : 120%)¦ - сторнирован НДС, L--------------------------------------- приходящийся на возвращенные 5 пар обуви. Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Для этого придется вспомнить гражданское законодательство. Возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса переход права собственности на товар трактуется как реализация. Покажем на примере, как следует отразить возврат товара в бухгалтерском учете. Пример 2. Вернемся к условиям примера 1. Предположим, что причиной частичного возврата партии обуви стал недостаток оборотных средств у ООО "Сапожок". В этом случае в момент возврата товара бухгалтеру "Башмачка" следует сделать проводки: Дебет 41 Кредит 60 - 10 000 руб. (2000 руб. x 5 пар) - оприходован возвращенный товар; Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. (400 руб. x 5 пар) - начислен НДС по возвращенному товару; Дебет 60 Кредит 62 - 12 000 руб. - отражен зачет взаимной задолженности по операции возврата на основании акта зачета взаимных требований; Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "НДС" - 2000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 68 Кредит 19 - 2000 руб. - принят в зачет НДС по оприходованным товарам. Таким образом, в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, начисленного при отгрузке товара, изменять не следует. Ведь выручка от данной операции не корректируется вследствие возврата товара из-за неисполнения обязанности покупателя оплатить товар. Соответственно, и в налоговом учете доходы организации не уменьшаются при возврате качественного товара. Однако ни поправленная в конце прошлого года гл.25 Налогового кодекса, ни обновленная Методичка по налогу на прибыль не содержат прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Предположим, что он произошел в том же налоговом периоде, что и реализация. В этом случае продавцу нужно уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 Налогового кодекса, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. Но иногда случается и так, что реализация прошла в одном налоговом периоде (например, в декабре 2002 г.), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в марте 2003 г.). В этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Подписано в печать Ю.Пермитина 25.02.2003 Аудитор консалтинговой группы "Что делать Консалт"