Издательство выпускает в свет книгу тиражом 50 000 экземпляров. К концу отчетного периода тираж частично (30 000 экз.) изготовлен и получен из типографии. Расходы на издание по статьям расходов на конец отчетного периода составили: ------------------------------------------------T----------------¬ ¦ Статьи расходов ¦ Сумма, руб. ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Авторский гонорар (с учетом ЕСН) ¦ 50 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Редакционные расходы ¦ 60 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Общеиздательские расходы ¦ 30 000 ¦ L-----------------------------------------------+----------------- Как определить себестоимость частично изготовленного тиража, если расходы на полиграфическое исполнение всего тиража, согласно калькуляции типографии, утвержденной издательством, составят 800 000 руб., а стоимость собственных материалов издательства, приходящихся на контрольный экземпляр издания, составляет 15 руб.? Учет ведется по Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Расходы издательства по выпуску книг являются расходами по обычным видам деятельности, к которым согласно Положению по ведению бухгалтерского учета "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (п.5 ПБУ 10/99). В п.10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Правила учета затрат на производство книжной продукции изложены в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати России от 28.12.1993 N 259. Объектом учета затрат является отдельное издание. Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляют с обязательным указанием названия издания (п.3.1.5 Инструкции). В соответствии с п.3.1.8 Инструкции аналитический учет на счете 20 "Основное производство" ведут по каждому изданию по установленной Инструкцией номенклатуре статей расходов. На этом счете по дебету учитывают все затраты на производство изданий, из которых слагается фактическая производственная себестоимость, включая редакционные и общеиздательские расходы, предварительно учтенные на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно п.3.2.3 Инструкции расходы на полиграфическое исполнение отражают по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании договоров с предприятиями, к которым должны быть приложены исполнительная калькуляция, предварительно согласованная и утвержденная издательством, и накладные на сдачу тиража. Фактическую себестоимость тиража каждого издания определяют после его выполнения. В том случае, когда по окончании отчетного периода тираж издания сдан типографией не полностью, определяют себестоимость частично сданного тиража. При этом согласно п.3.3.3 Инструкции прямые затраты исчисляются в следующем порядке: расчет авторского гонорара к моменту калькулирования частично изготовленного тиража должен быть уже закончен; расходы на полиграфическое исполнение определяют на основании калькуляции, полученной от типографии или предварительно составленной издательством; стоимость материалов (бумага, картон, переплетные материалы) определяют по контрольному экземпляру издания. ------------------------------------------------T----------------¬ ¦ Расходы на издание книги ¦ Сумма, руб. ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦ Прямые расходы на издание книги ¦ +-----------------------------------------------T----------------+ ¦Авторский гонорар (с учетом ЕСН) ¦ 50 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Расходы на полиграфическое исполнение ¦ 800 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Стоимость материалов (50 000 экз. х 15 руб.) ¦ 750 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Итого прямых расходов ¦ 1 600 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦ Косвенные расходы на издание книги ¦ +-----------------------------------------------T----------------+ ¦Редакционные расходы ¦ 60 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Общеиздательские расходы ¦ 30 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Итого косвенных расходов ¦ 90 000 ¦ +-----------------------------------------------+----------------+ ¦Всего расходов ¦ 1 690 000 ¦ L-----------------------------------------------+----------------- Получив в результате этих подсчетов сумму прямых затрат на весь тираж издания, выявляют долю, относящуюся к изготовленной части тиража (пропорционально количеству экземпляров). Также пропорционально количеству экземпляров распределяют редакционные и общеиздательские расходы. В данном случае доля частично изготовленного тиража пропорционально количеству экземпляров составляет 0,6 (30 000 экз. / 50 000 экз.). Следовательно, расходы, приходящиеся на частично сданный тираж, определяемые пропорционально количеству изготовленных экземпляров, составят 1 014 000 руб. (1 690 000 х 0,6). Указанная сумма представляет собой общеиздательскую себестоимость тиража издания, выпущенного в свет в отчетном периоде, которую в соответствии с п.3.2.3 Инструкции и Планом счетов переносят с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция". По материалам, принадлежащим издательству и сданным в типографию для выполнения заказа, по которому в конце периода была частичная сдача тиража, делают проводку: дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10-2 "Материалы в типографии", кредит счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Материалы на складе". Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат типографские отчеты о расходе материалов на заказ, проверенные и утвержденные издательством. После утверждения отчета о расходе материалов стоимость этих материалов относят в дебет счета 20 в корреспонденции со счетом 10, субсчет 10-2 "Материалы в типографии", на котором они числятся до получения отчета. В п.3.3.3 Инструкции указано, что числящуюся сумму на счете 10, субсчет 10-2 "Материалы в типографии", в балансе показывают в составе незавершенного производства. В данном случае она составит 356 000 руб. Фактически это произведенные затраты издательства на неизготовленную часть тиража, доля которого составляет 0,4: - прямые расходы: авторский гонорар и стоимость материалов в сумме 320 000 руб. ((50 000 руб. + 750 000 руб.) х 0,4); - косвенные расходы: редакционные и издательские в сумме 36 000 руб. ((90 000 руб. х 0,4). --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦ ¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦ ¦ автором, ¦ ¦авторского гонорара (с ¦ ¦ 76, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦учетом ЕСН) ¦ 20 ¦ 69 ¦ 50 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны редакционные ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦расходы ¦ 20 ¦ 25 ¦ 60 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общеиздательские ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦расходы ¦ 20 ¦ 26 ¦ 30 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦ ¦Материалы для выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦ ¦заказа переданы в ¦ ¦ ¦ ¦ материалов ¦ ¦типографию ¦ 10-2 ¦ 10-1 ¦750 000¦ на сторону ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Утвержденная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ издательством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ калькуляция ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ типографии, ¦ ¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦ ¦полиграфическое ¦ ¦ ¦ ¦ типографии на ¦ ¦исполнение частично ¦ ¦ ¦ ¦ сдачу тиража, ¦ ¦изготовленного тиража ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(800 000 х 0,6) ¦ 20 ¦ 60 ¦480 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦ ¦Получена из типографии ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦ ¦изготовленная часть ¦ ¦ ¦ ¦ типографии на ¦ ¦тиража издания ¦ 43 ¦ 20 ¦1014000¦ сдачу тиража ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- 26.12.2001 М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2001 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".