Вопрос Корреспонденция счетов: В отчетном месяце продовольственный магазин приобрел товаров, облагаемых налогом с продаж (НсП), на сумму 132 000 руб., не облагаемых НсП товаров на сумму 88 000 руб. В этом же месяце все товары проданы: облагаемые НсП товары за 184 800 руб., не облагаемые НсП товары за 137 500 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам... Организация розничной торговли (продовольственный магазин) осуществляет продажу товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж (НсП). В отчетном месяце организация приобрела по безналичному расчету товаров, облагаемых НсП, - на сумму 132 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.), не облагаемых НсП товаров, - на сумму 88 000 руб.(в том числе НДС 8000 руб.). Остатков товаров на начало месяца не было. В отчетном месяце все приобретенные товары проданы покупателям: облагаемые НсП товары за 184 800 руб. (в том числе НДС 16 000 руб., НсП 8800 руб.), не облагаемые НсП товары за 137 500 руб. (в том числе НДС 12 500 руб.). Все товары облагаются НДС по ставке 10%. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5%. Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по продажным ценам. В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п.13 ПБУ 5/01). Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". При оприходовании на склад полученных товаров счет 41 "Товары" дебетуется в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой производится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка". Сумма НДС, уплаченная (причитающаяся к уплате) поставщику товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На основании п.п.1, 2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму налога на добавленную стоимость на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи. Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является для торговой организации доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов предусмотрен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражается учетная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Одновременно сторнируется сумма наценки, относящейся к проданным товарам, по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка". Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.154 НК РФ). Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя и уплате в бюджет, учитываются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость". На основании ст.349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет признаются объектом налогообложения по налогу с продаж. Вместе с тем п.1 ст.350 НК РФ установлен перечень товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом с продаж. В данном случае организация осуществляет реализацию товаров как подлежащих налогообложению налогом с продаж, так и не подлежащих налогообложению. Пунктом 2 ст.350 НК РФ установлено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст.350 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Обязанность вести раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых налогом с продаж и не облагаемых этим налогом, может обеспечиваться открытием соответствующих субсчетов второго порядка к субсчету 90-1 "Выручка". Что касается учета приобретения этих товаров, то организация самостоятельно разрабатывает способы аналитического и синтетического учета движения товаров. Считаем, что в данном случае организации также целесообразно вести раздельный учет приобретения товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом с продаж, и товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом с продаж. При реализации организацией товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом с продаж, налоговая база определяется согласно ст.351 НК РФ как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж (НсП). Сумма налога с продаж, полученная от покупателя и подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет, например, 90-6 "Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В соответствии со ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" организация исчисляет налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются НДС и налог с продаж (п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются торговыми организациями в расходы на продажу тех периодов, в которые осуществлялась продажа товара (п.44 Инструкции N 59). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на пользователей автодорог отражается торговыми организациями по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Определение доходов и расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ. Для обеспечения раздельного учета в приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов. По балансовому счету 41 "Товары": 41-1 "Товары, облагаемые НсП"; 41-2 "Товары, не облагаемые НсП". По балансовому счету 42 "Торговая наценка": 42-1 "Торговая наценка по товарам, облагаемым НсП"; 42-2 "Торговая наценка по товарам, не облагаемым НсП". По балансовому счету 44 "Расходы на продажу": 44-1 "Расходы на продажу по товарам, облагаемым НсП"; 44-2 "Расходы на продажу по товарам, не облагаемым НсП". По балансовому счету 90 "Продажи": по субсчету 90-1 "Выручка" субсчета второго порядка: 90-1-1 "Выручка от продажи товаров, облагаемых НсП"; 90-1-2 "Выручка от продажи товаров, не облагаемых НсП ". По субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" субсчета второго порядка: 90-2-1 "Себестоимость продаж товаров, облагаемых НсП"; 90-2-2 "Себестоимость продаж товаров, не облагаемых НсП". По субсчету 90-9 "Прибыль / убыток от продаж": 90-9-1 "Прибыль / убыток от продаж товаров, облагаемых НсП"; 90-9-2 "Прибыль / убыток от продаж товаров, не облагаемых НсП". --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦Оприходованы товары, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦облагаемые НсП ¦ 41-1 ¦ 60 ¦120 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенным товарам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 12 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена торговая наценка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по товарам, облагаемым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НсП ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(184 800 - 120 000) ¦ 41-1 ¦ 42-1 ¦ 64 800¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Оплачены товары, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦облагаемые НсП ¦ 60 ¦ 51 ¦132 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС по оплаченным и ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦оприходованным товарам, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦облагаемым НсП ¦ 68 ¦ 19 ¦ 12 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦Оприходованы товары, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦не облагаемые НсП ¦ 41-2 ¦ 60 ¦ 80 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенным товарам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 8 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена торговая наценка¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по товарам, не облагаемым¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦НсП (137 500 - 80 000) ¦ 41-2 ¦ 42-2 ¦ 57 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Оплачены товары, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦не облагаемые НсП ¦ 60 ¦ 51 ¦ 88 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС по оплаченным и ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦оприходованным товарам, ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦не облагаемым НсП ¦ 68 ¦ 19 ¦ 8 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка-отчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦ ¦Отражено признание ¦ ¦ ¦ ¦ операциониста,¦ ¦выручки от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦ ¦товаров, облагаемых НсП ¦ 50 ¦90-1-1 184 800¦ кассовый ордер ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана учетная стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦проданных товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦облагаемых НсП ¦90-2-1¦ 41-1 ¦184 800¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Торговая наценка в части,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относящейся к проданным ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товарам, облагаемым НсП ¦90-2-1¦ 42-1 ¦ 64 800¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продаж со стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦проданных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(184 800 / 105 x 5) ¦ 90-6 ¦ 68 ¦ 8 800¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен НДС с выручки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от продажи товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦облагаемых НсП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((184 800 - 8800) / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦/ 110 x 10) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 16 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦автомобильных дорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((184 800 - 8800 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦- 16 000 - 120 000) х 1%)¦ 44-1 ¦ 68 ¦ 400¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦автомобильных дорог ¦90-2-1¦ 44-1 ¦ 400¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка-отчет ¦ ¦Отражено признание ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦ ¦выручки от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ операциониста,¦ ¦товаров, не облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦ ¦НСП ¦ 50 ¦90-1-2¦ 137500¦ кассовый ордер ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана учетная стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦проданных товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦не облагаемых НсП ¦90-2-2¦ 41-2 ¦137 500¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ СТОРНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Торговая наценка в части,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относящейся к проданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товарам, не облагаемым ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦НсП ¦90-2-2¦ 42-2 ¦ 57 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен НДС с выручки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от продажи товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не облагаемых НсП ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(137 500 / 110 x 10) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 12 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦автомобильных дорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((137 500 - 12 500 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦- 80 000) х 1%) ¦ 44-2 ¦ 68 ¦ 450¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦автомобильных дорог ¦90-2-2¦ 44-2 ¦ 450¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца <*> ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товаров, облагаемых НсП ¦90-9-1¦ 99 ¦ 39 600¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров, не облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦НсП ¦90-9-2¦ 99 ¦ 44 550¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Без учета других хозяйственных операций. 18.04.2002 А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс". Когда получен 13.05.2002 ---------------------------------------------------------