Строительство из материалов заказчика Для строительства или ремонта объекта подрядчики сами покупают материалы или же используют те, которые им предоставил заказчик. В последнем случае право собственности на материалы может оставаться за заказчиком, то есть подрядчик получает их на давальческой основе. Но возможно, что право собственности на материалы переходит к подрядчику. Тогда (исходя из условий договора) подрядчик оплачивает материалы заказчику наличными или через банк или засчитывает их стоимость в счет оплаты своих работ. Последний случай мы и рассмотрим. Пример В сентябре 2004 года подрядчик заключил с заказчиком договор на строительство магазина. В соответствии с этим договором заказчик передал подрядчику стройматериалы на 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). При этом стороны решили, что стоимость этих материалов будет зачтена подрядчику в счет оплаты за выполненные работы. Поскольку право собственности на материалы переходит к подрядчику, то он должен отразить их на счете 10 "Материалы". При этом стоимость материалов нужно включить в сводный сметный расчет стоимости строительства*(1). Кроме того, она будет указана в Акте о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3)*(2). Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. НДС по материалам, которые использованы в производственной деятельности, организация может предъявить к вычету из бюджета, но только после того, как они будут оплачены. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что к оплате также приравнивается погашение задолженности зачетом (подп. 2 п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Поэтому подрядчик сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по материалам, подписав с заказчиком акт о зачете взаимных требований. Стоимость работ по строительству магазина по смете (с учетом материалов) составляет 2 950 000 руб. (в том числе НДС - 450 000 руб.). Цена договора и является выручкой подрядчика. Об этом сказано в пункте 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Поэтому в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") бухгалтер подрядной организации должен отразить выручку исходя из цены работ, которая указана в договоре подряда. Для целей налогообложения также принимается эта цена (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Правда, в том случае, если она отклоняется не более чем на 20 процентов от цен на аналогичный объект, который подрядчик строил недавно. Иначе налоговики могут пересчитать цену по сделке исходя из рыночных (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Расходы на строительство (зарплата строителей с учетом ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ, амортизация стройтехники, другие расходы, за исключением стоимости материалов) составили 900 000 руб. Итак, в учете подрядчика бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками (предположим, что выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по отгрузке"): Дебет 10 Кредит 60 - 700 000 руб. (826 000 - 126 000) - оприходованы материалы, полученные от заказчика; Дебет 19 Кредит 60 - 126 000 руб. - отражен НДС по материалам; Дебет 20 Кредит 10 - 700 000 руб. - использованы материалы на строительство магазина; Дебет 20 Кредит 02 (69, 70 ...) - 900 000 руб. - списаны прочие расходы по строительству магазина; Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 2 950 000 руб. - отражена выручка за выполненные работы (после того, как подписан акт выполненных работ); Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 450 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 1 600 000 руб. (700 000 + 900 000) - списана стоимость строительных работ; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - 900 000 руб. (2 950 000 - 450 000 - 1 600 000) - отражена прибыль от выполнения строительных работ; Дебет 60 Кредит 62 - 826 000 руб. - произведен зачет взаимозадолженностей на стоимость материалов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 126 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам; Дебет 51 Кредит 62 - 2 124 000 руб. (2 950 000 - 826 000) - поступила оплата от заказчика в счет окончательного расчета за выполненные строительные работы. Предположим, что при исчислении налогооблагаемой прибыли подрядчик использует кассовый метод. Тогда часть доходов от выполнения работ будет учтена при налогообложении лишь после того, как подрядчик получит от заказчика оплату за свои работы. А часть (на стоимость материалов) - когда подрядчик и заказчик подпишут акт о зачете взаимных требований. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Подписав с заказчиком акт о зачете взаимных требований, подрядчик также сможет списать на расходы стоимость материалов (подп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А если подрядчик применяет метод начисления? В этом случае доходы за построенный объект подрядчик должен учесть в целях налогообложения после того, как он подпишет с заказчиком акт выполненных работ (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом стоимость материалов будет списана на расходы в тот момент, когда подрядчик передаст их на строительство магазина (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А.А. Разумов, аудитор "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в строительстве", N 3, III квартал 2004 г. ------------------------------------------------------------------------- *(1) Подробнее о том, как составлять сводный сметный расчет стоимости строительства, читайте в статье "Смета на строительство", опубликованной в приложении N 2, 2003, стр. 52. *(2) О порядке заполнения этих форм мы писали в приложении N 3, 2003, стр. 67.