Организация оптовой торговли в отчетном периоде приобрела товары на общую сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Выручка от продажи товаров за отчетный месяц составила 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб., покупная цена проданных товаров - 450 000 руб. Остаток товаров на конец отчетного периода - 150 000 руб. Издержки обращения отчетного периода - 250 000 руб., в том числе транспортные расходы - 110 000 руб. В соответствии с учетной политикой организация признает транспортные расходы в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности пропорционально доле реализованных товаров, другие издержки признаются полностью. Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, на начало месяца составляла 10 000 руб. Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально - производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 41 "Товары", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному товару отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Уплаченную сумму НДС согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации организация имеет право принять к вычету. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам". Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности, который принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исходя из цены, установленной договором с покупателем (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, установленных п.12 ПБУ 9/99. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы торговых организаций, связанные с продажей товаров (издержки обращения), в том числе транспортные расходы, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Накопленные по дебету счета 44 суммы издержек обращения списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". При частичном списании в организациях, осуществляющих торговую деятельность, издержки обращения подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Порядок расчета суммы издержек обращения, приходящихся на остаток непроданных товаров, приведен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2. Указанными Рекомендациями следует руководствоваться и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Согласно п.2.18 Методических рекомендаций, а также Инструкции по применению нового Плана счетов транспортные расходы, приходящиеся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров, не включаются в себестоимость продаж, а составляют сальдо счета 44 "Расходы на продажу". При этом сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце (10 000 + + 110 000 = 120 000 руб.); 2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца (450 000 + 150 000 = = 600 000 руб.); 3) отношением определенной в п.1 суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров, определенной в п.2, определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров (120 000 / 600 000 х 100% = 20%); 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (150 000 х 20% = 30 000 руб.). Таким образом, дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" на конец отчетного периода будет составлять 30 000 руб. Все остальные издержки обращения (транспортные расходы в сумме 90 000 руб. (110 000 руб. + 10 000 руб. - 30 000 руб.), а также другие издержки в сумме 140 000 руб. (250 000 руб. - - 110 000 руб.)) будут списаны со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", то есть признаны в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности. Пунктом 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в случае, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы". В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 44 "Расходы на продажу": 44-1 "Транспортные расходы", 44-2 "Расходы на продажу, не относящиеся к транспортным расходам". --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦ ¦Приняты к учету ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦ ¦приобретенные товары ¦ 41 ¦ 60 ¦500 000¦ поставщика ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦приобретенным товарам ¦ 19-3 ¦ 60 ¦100 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦поставщику товаров ¦ 60 ¦ 51 ¦600 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦оплаченным товарам ¦ 68 ¦ 19-3 ¦100 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦Отражены издержки ¦ ¦ 10 ¦ ¦ платежная ¦ ¦обращения в части ¦ ¦ 70, ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦транспортных расходов по ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦доставке товаров ¦ 44-1 ¦ и др.¦110 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работ (услуг),¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦Отражены издержки ¦ ¦ 60, ¦ ¦ платежная ¦ ¦обращения, не относящиеся¦ ¦ 70, ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦к транспортным расходам ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(250 000 - 110 000) ¦ 44-2 ¦ и др.¦140 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена продажа ¦ ¦ ¦ ¦ Товарная ¦ ¦товаров покупателям ¦ 62 ¦ 90-1 ¦960 000¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана покупная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость проданных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦450 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦ ¦Начислен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦реализации товаров <*> ¦ 90-3 ¦ 68 ¦160 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦автомобильных дорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((960 000 - 160 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦- 450 000) х 1%) <**> ¦ 44-2 ¦ 68 ¦ 3 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей автодорог и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦издержки обращения, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относящиеся к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦транспортным расходам ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(140 000 + 3500) ¦ 90-2 ¦ 44-2 ¦143 500¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны транспортные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, относящиеся к ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦реализованным товарам ¦ 90-2 ¦ 44-1 ¦ 90 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Получена от покупателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплата за отгруженные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦ ¦товары ¦ 51 ¦ 62 ¦960 000¦расчетному счету¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Заключительными оборотами¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяца отражена прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦от продажи товаров ¦ 90-9 ¦ 99 ¦116 500¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей и уплате в бюджет, учитываются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". <**> Торговые организации согласно п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности. Начисленная к уплате в бюджет сумма налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим списанием с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". 22.08.2001 Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (c) АО "Консультант Плюс", 2001 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".