Расходы типографии по изготовлению тиражей книг по договорам с издательствами по цехам в отчетном месяце составляют: -----------------------------T-----------T-----------T-----------¬ ¦ Прямые расходы по цехам ¦ Заказ ¦ Заказ ¦ Заказ ¦ ¦ ¦ N 1 ¦ N 2 ¦ N 3 ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦ Формный цех ¦ +----------------------------T-----------T-----------T-----------+ ¦Заработная плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производственных рабочих (с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом начисленного ЕСН и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхование и обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦социальное страхование от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦несчастных случаев) ¦ - ¦ 5 000 ¦ 12 000 ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Материалы ¦ - ¦ 9 000 ¦ 14 000 ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Амортизация ОС ¦ - ¦ 2 000 ¦ 4 000 ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Общепроизводственные расходы¦ - ¦ 2 500 ¦ 6 000 ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦ Печатный цех ¦ +----------------------------T-----------T-----------T-----------+ ¦Заработная плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производственных рабочих (с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом начисленного ЕСН и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхование и обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦социальное страхование от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦несчастных случаев) ¦ - ¦ 25 000 ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Материалы ¦ - ¦ 12 000 ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Амортизация ОС ¦ - ¦ 7 000 ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Общепроизводственные расходы¦ - ¦ 14 000 ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦ Переплетно-брошюровочный цех ¦ +----------------------------T-----------T-----------T-----------+ ¦Заработная плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производственных рабочих (с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом начисленного ЕСН и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхование и обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦социальное страхование от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦несчастных случаев) ¦ 18 000 ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Материалы ¦ 9 000 ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Амортизация ОС ¦ 3 000 ¦ - ¦ - ¦ +----------------------------+-----------+-----------+-----------+ ¦Общепроизводственные расходы¦ 15 000 ¦ - ¦ - ¦ L----------------------------+-----------+-----------+------------ Общехозяйственные расходы в отчетном месяце составили 50 000 руб. Заказ N 1 к началу отчетного месяца отпечатан и передан в переплетно - брошюровочный цех, остаток незавершенного производства на начало отчетного месяца составляет 40 000 руб. (в т.ч. затраты на изготовление печатных форм 6000 руб., на печать - 34 000 руб.). Стоимость исполнения заказа N 1 согласно договору 180 000 руб. (в т.ч. НДС 30 000 руб.). В отчетном месяце заказ N 1 сдан издательству. Согласно учетной политике применяется попроцессно - позаказный метод учета затрат на производство. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, непосредственно занятых выполнением заказа, и включаются в полную себестоимость заказа. Согласно учетной политике для целей обложения НДС и налогом на пользователей автодорог выручка определяется "по отгрузке", для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления. Как определить финансовые результаты деятельности типографии за отчетный месяц? Расходы типографии по изготовлению тиражей книг по договорам с издательствами являются расходами по обычным видам деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы, связанные с изготовлением продукции (п.5 ПБУ 10/99). При попроцессно - позаказном методе учета учет прямых затрат по заказам ведется по цехам и отдельным процессам. Объектом учета является отдельный производственный заказ на изготовление тиража. При этом прямые расходы (которыми в типографии в данном случае являются заработная плата с начислениями рабочих, занятых непосредственно изготовлением тиража, расход материалов на изготовление тиража, а также амортизационные отчисления по производственному оборудованию) согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с работниками по оплате труда и счетов учета материальных запасов и др. и учитываются в себестоимости конкретных заказов. Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта. На полиграфических предприятиях принят бесполуфабрикатный способ учета, который заключается в следующем. Передача полуфабрикатов из цеха в цех учитывается только в оперативном порядке цеховыми диспетчерами. В записях бухгалтерского учета внутрицеховое движение полуфабрикатов не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения, списываются с соответствующих субсчетов счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" лишь по мере выпуска готовой продукции, даже если полуфабрикаты, производством которых эти затраты были вызваны, уже переданы в другой цех на следующую операцию обработки. По производственным цехам типографии для определения себестоимости отдельных частей производственного процесса могут быть открыты субсчета по счету 20 "Основное производство", например: 20-1 - "Формный цех"; 20-2 - "Печатный цех"; 20-3 - "Переплетно - брошюровочный цех". Что касается косвенных цеховых расходов, которые нельзя непосредственно отнести на себестоимость отдельного заказа, то расходы по управлению цехом, по обслуживанию основного производства отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". Учет организуется по цехам основного производства и в разрезе заказов. Для этого также можно использовать следующие субсчета: 25-1 - "Общепроизводственные расходы формного цеха"; 25-2 - "Общепроизводственные расходы печатного цеха"; 25-3 - "Общепроизводственные расходы переплетно - брошюровочного цеха". По окончании месяца счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается. Списание всей суммы общепроизводственных расходов производится в дебет счета 20 "Основное производство". При позаказном методе учета затрат общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются между заказами, находившимися в производстве в данном цехе, пропорционально заработной плате производственных рабочих. Такой метод распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Расходы для нужд управления, общехозяйственные расходы согласно Плану счетов учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В данном случае согласно учетной политике общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 "Основное производство" пропорционально заработной плате производственных рабочих, непосредственно занятых выполнением заказа. В данном случае за отчетный период заработная плата (с учетом начислений) производственных рабочих в целом по типографии составила 60 000 руб. (5000 + 12 000 + 25 000 + 18 000). Общехозяйственные расходы распределяются по заказам следующим образом: - формный цех 14 167 руб. (50 000 х (5000 + 12 000) / 60 000); - печатный цех 20 833 руб. (50 000 х 25 000 / 60 000); - переплетно - брошюровочный цех 15 000 руб. ( 50 000 х 18 000 / 60 000). В отчетном месяце в формном цехе изготавливались формы для двух заказов, поэтому также необходимо распределить общехозяйственные расходы и между ними. На заказ N 2 в формном цехе относятся общехозяйственные расходы в размере 4167 руб. (50 000 х (5000 / 60 000)). На заказ N 3 - в размере 10 000 руб. (50 000 х (12 000 / 60 000)). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". При признании в бухгалтерском учете суммы выручки за изготовление заказанного тиража, являющиеся доходами от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В данном случае выручка будет признаваться при сдаче готового тиража издательству, при этом одновременно фактическая себестоимость сданного тиража списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". НДС с выручки, причитающийся к уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Производственные организации, в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59), поэтому считаем, что исчисленная сумма налога может учитываться в составе расходов на продажу (по счету 44 "Расходы на продажу"), так как данный налог связан с реализацией продукции. --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Учет затрат на заказ N 1 ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦плата рабочим ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦ ¦переплетно - ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦брошюровочного цеха ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(с учетом начислений) ¦ 20-3 ¦ 70 ¦ 18 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Израсходованы материалы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на переплетно - ¦ ¦ ¦ ¦Лимитно-заборная¦ ¦брошюровочные работы ¦ 20-3 ¦ 10 ¦ 9 000¦ карта ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦переплетно-брошюровочному¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦оборудованию ¦ 20-3 ¦ 02 ¦ 3 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общепроизводственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы переплетно - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦брошюровочного цеха ¦ 20-3 ¦ 25-3 ¦ 15 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, приходящиеся на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦заказ ¦ 20-3 ¦ 26 ¦ 15 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦ ¦Списаны на себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦ ¦готовой продукции расходы¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦ ¦на изготовление печатных ¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦ ¦форм ¦ 43 ¦ 20-1 ¦ 6 000¦ места хранения ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦ ¦Списаны на себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦ ¦готовой продукции расходы¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦ ¦на печать тиража ¦ 43 ¦ 20-2 ¦ 34 000¦ места хранения ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны на себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦готовой продукции расходы¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦ ¦на переплетно - ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦ ¦брошюровочные работы ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦ ¦(18 000 + 9000 + 3000 + ¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦ ¦+ 15 000 + 15 000) ¦ 43 ¦ 20-3 ¦ 60 000¦ места хранения ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Учет затрат на заказ N 2 <*> ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦ ¦плата рабочим цеха по ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦изготовлению форм (с ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦учетом начислений) ¦ 20-1 ¦ 70 ¦ 5 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Израсходованы материалы ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦ ¦на изготовление форм ¦ 20-1 ¦ 10 ¦ 9 000¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудованию цеха по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦изготовлению форм ¦ 20-1 ¦ 02 ¦ 2 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общепроизводственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы формного цеха, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦приходящиеся на заказ ¦ 20-1 ¦ 25-1 ¦ 2 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, приходящиеся на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦заказ ¦ 20-1 ¦ 26 ¦ 4 167¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦ ¦плата рабочим печатного ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦цеха (с учетом ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦начислений) ¦ 20-2 ¦ 70 ¦ 25 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Израсходованы материалы ¦ ¦ ¦ ¦Лимитно-заборная¦ ¦на печать тиража ¦ 20-2 ¦ 10 ¦ 12 000¦ карта ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦печатному оборудованию ¦ 20-2 ¦ 02 ¦ 7 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общепроизводственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы печатного цеха, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦приходящиеся на заказ ¦ 20-2 ¦ 25-2 ¦ 14 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, приходящиеся на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦заказ ¦ 20-2 ¦ 26 ¦ 20 833¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Учет затрат на заказ N 3 <**> ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦ ¦плата рабочим цеха по ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость, ¦ ¦изготовлению форм (с ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦учетом начислений) ¦ 20-1 ¦ 70 ¦ 12 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Израсходованы материалы ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦ ¦на изготовление форм ¦ 20-1 ¦ 10 ¦ 14 000¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборудованию цеха по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦изготовлению форм ¦ 20-1 ¦ 02 ¦ 4 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общепроизводственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы формного цеха, ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦приходящиеся на заказ ¦ 20-1 ¦ 25-1 ¦ 6 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы, приходящиеся на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦заказ ¦ 20-1 ¦ 26 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦ Учет выручки и определение финансового результата ¦ +-------------------------T------T------T-------T----------------+ ¦Отражена выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦ ¦выполнения заказа N 1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦180 000¦ сдачу тиража ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦выручки ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 30 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦((180 000 - 30 000) х 1%)¦ 44 ¦ 68 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(6000 + 34 000 + 60 000) ¦ 90-2 ¦ 43 ¦100 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦продажу ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 1 500¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Определена прибыль за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетный месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(180 000 - 30 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦- 100 000 - 1500) <***> ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 48 500¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> Остаток незавершенного производства на заказ N 2 на конец отчетного месяца составляет 101 500 руб. (5000 + 9000 + 2000 + 2500 + 4167 + 25 000 + 12 000 + 7000 + 14 000 + 20 833). <**> Остаток незавершенного производства на заказ N 3 на конец отчетного месяца составляет 46 000 руб. (12 000 + 14 000 + 4000 + 6000 + 10 000). <***> Прибыль для целей налогообложения определяется по данным налогового учета в порядке, установленном гл.25 Налогового кодекса РФ. При этом при определении суммы расходов на производство и реализацию согласно абз.2 п.2 ст.318 НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. На основании абз.1 п.2 ст.318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Прямые и косвенные расходы определяются в соответствии с п.1 ст.318 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходами в данном случае являются не только прямые и косвенные расходы по выполнению заказа N 1, тираж которого сдан издательству, но и косвенные расходы, отнесенные на заказы N 2 и N 3. 15.03.2002 М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".