Предприятие в отчетном периоде изготовило 1000 единиц готовой продукции, 500 из которых было продано по цене 1200 руб. за единицу. Затраты на изготовление продукции составили: стоимость использованных материалов 300 000 руб., затраты на оплату труда работников основного производства - 200 000 руб., ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, взносы на обязательное пенсионное страхование - 72 000 руб., амортизация основных средств - 30 000 руб., плата за аренду помещения производственного цеха - 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб., плата за коммунальные услуги по производственному цеху - 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб., прочие общехозяйственные расходы составили 100 000 руб. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета: готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, общехозяйственные расходы относятся на затраты производства, суммы налога на пользователей автодорог учитываются в составе расходов на продажу; в целях налогообложения: обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает по мере отгрузки продукции, доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления. Согласно п.п.2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, часть материально - производственных запасов, являющихся конечным результатом производственного цикла и предназначенных для продажи, признается готовой продукцией, фактическая себестоимость которой определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Расходы организации, связанные с производством и продажей продукции, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в данном случае - материальные затраты, затраты на оплату труда и суммы начисленного ЕСН и страховых взносов), а также косвенные расходы, связанные с управлением (в данном случае - общехозяйственные расходы). Прямые расходы списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением, списываются на счет 20 "Основное производство" со счета 26 "Общехозяйственные расходы". По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция". В рассматриваемой ситуации половина произведенной в отчетном периоде готовой продукции (500 единиц из 1000) была продана. Выручка от продажи продукции признается доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ при продаже продукции предприятие начисляет к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленную (в данном случае по ставке 20%) с продажной стоимости продукции (без учета НДС) (п.1 ст.146, п.1 ст.154, п.3 ст.164). Исчисленная сумма НДС предъявляется покупателю дополнительно к цене продукции с выставлением счета - фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки (ст.168 НК РФ). В бухгалтерском учете суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, при продаже продукции предприятие обязано исчислить налог на пользователей автодорог с суммы выручки от продажи (за минусом НДС) (ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", п.п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Сумма указанного налога включается в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции МНС России N 59). Считаем, что в учетной политике организация может установить, что начисление налога на пользователей автодорог отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (на котором учитываются расходы, связанные с продажей продукции), и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учтенные на счете 44 расходы на продажу могут полностью списываться в конце отчетного месяца в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". --------------------------T------T------T-------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦переданных в производство¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦ ¦материалов ¦ 20 ¦ 10 ¦300 000¦ накладная ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦ ¦плата работникам ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦ ¦основного производства ¦ 20 ¦ 70 ¦200 000¦ ведомость ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислены ЕСН, взносы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦страхование и взносы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦от несчастных случаев ¦ 20 ¦ 69 ¦ 72 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦используемых в основном ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦производстве ¦ 20 ¦ 02 ¦ 30 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена плата за аренду ¦ ¦ ¦ ¦ Счет ¦ ¦производственного цена ¦ 20 ¦ 60 ¦ 10 000¦ за аренду ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦арендной платы ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Счет ¦ ¦коммунальных услуг ¦ 20 ¦ 60 ¦ 5 000¦ за услуги ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена сумма НДС со ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости услуг ¦ 19 ¦ 60 ¦ 1 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны общехозяйственные¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦расходы ¦ 20 ¦ 26 ¦100 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Оприходована готовая ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦ ¦продукция по фактической ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦ ¦производственной ¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦ ¦себестоимости ¦ 43 ¦ 20 ¦717 000¦ места хранения ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Отражена продажа 500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦единиц произведенной ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ на отпуск ¦ ¦(500 х 1200) ¦ 62 ¦ 90-1 ¦600 000¦ продукции ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списана себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦проданной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(717 000 / 1000 х 500) ¦ 90-2 ¦ 43 ¦358 500¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен НДС с реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(600 000 / 120 х 20) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦100 000¦ Счет-фактура ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦(600 000 - 100 000) х 1%)¦ 44 ¦ 68 ¦ 5 000¦ справка-расчет ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Списаны расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦продажу продукции ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 5 000¦ справка ¦ +-------------------------+------+------+-------+----------------+ ¦Заключительными оборотами¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месяца отражен финансовый¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦результат от продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции <*> (600 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦100 000 - 358 500 - 5000)¦ 90-9 ¦ 99 ¦136 500¦ справка-расчет ¦ L-------------------------+------+------+-------+----------------- ------------------------------- <*> В 2002 г. налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета как сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. Выручка от реализации товаров собственного производства (за вычетом предъявленной покупателю суммы НДС), признается доходом от реализации (п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ). Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст.318 НК РФ, согласно которой расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются в соответствии с указанной статьей на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При этом оценка остатков готовой продукции на складе определяется в порядке, установленном п.2 ст.319 НК РФ. 15.02.2002 Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2002 Исключительные права на данный авторский материал принадлежат АО "Консультант Плюс".