См. обзор важнейших нововведений
КонсультантПлюс, 24.12.2009
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
ЧАСТЬ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. СИСТЕМА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.
Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи (п. 2 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования в Российской Федерации", ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 1, абз. 1 ст. 12 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").
С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
Подробно эти и другие вопросы мы рассмотрим в настоящей главе.
1.1. ВИДЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Основное изменение
В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Новые страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).
Итак, к ним относятся:
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы).
Отметим, что этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Закон N 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС.
Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ).
Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС).
Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Наряду с перечисленными сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.
Примечание
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассмотрен в отдельном Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В настоящем Практическом пособии данный вид взносов не рассматривается.
Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть если вы относитесь к числу страхователей, то вашей главной обязанностью является их своевременная и полная уплата (пп. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ, ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Если же вы эту обязанность не исполните, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь вас к ответственности (ч. 2 ст. 18, п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, кто является страхователем и, соответственно, плательщиком страховых взносов, вы можете узнать в гл. 2 "Кто является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование (страхователем)".
О контроле за уплатой страховых взносов и ответственности за их неуплату рассказано в разд. 1.4 "Органы, которые осуществляют контроль за уплатой страховых взносов" и разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование".
Добавим, что страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13 - 15 НК РФ). В отношении них используется специальная "страховая" терминология (ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Наконец, у страховых взносов своя законодательная база, о которой мы подробнее расскажем в следующем разделе.
1.2. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Основное изменение
Отношения по уплате страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а Налоговый кодекс РФ к ним не применяется.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты новых страховых взносов, является Закон N 212-ФЗ. Данный Закон устанавливает:
- круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.;
- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Напомним также, что Закон N 212-ФЗ (кроме некоторых его статей) вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 62).
Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются. Однако есть и некоторые исключения.
Так, понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения в 2010 - 2014 гг. пониженных тарифов страховых взносов определяется по критериям, которые указаны в ст. 346.2 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 57, п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, отдельные нормы НК РФ затрагивают уплату страховых взносов в случаях, когда налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика. В частности, блокировка счета не препятствует списанию с него денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.
Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу.
Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов) (см., например, ст. ст. 11 и 12). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп. 4 п. 1 ст. 11 и пп. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ и ст. ст. 18 - 21 Закона N 212-ФЗ.
"Взаимодействуют" с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:
- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - по пенсионному страхованию;
- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" - по медицинскому страхованию.
В них дополнительно к Закону N 212-ФЗ вы найдете более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27, 29 Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3, 4.5, 4.8 Закона N 255-ФЗ, ст. 9.1 Закона N 1499-1), порядке контроля за вашими расходами на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).
Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения (ст. ст. 5 - 16).
Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения.
Выделим также федеральные законы, которые устанавливают обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. К ним относятся:
- Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.
Примечание
Подробнее об обязанностях страхователей по представлению сведений индивидуального (персонифицированного) учета вы узнаете в гл. 9 "Обязанности плательщиков пенсионных взносов (страхователей) в сфере персонифицированного учета";
- Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".
Согласно этому Закону граждане вправе добровольно участвовать в пенсионном страховании: из своих собственных средств уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Причем они имеют возможность перечислять их через работодателя. Если работник обратился к вам с такой просьбой, то вы должны исчислять и удерживать дополнительные страховые взносы в соответствии со ст. 7 Закона N 56-ФЗ. Вместе с тем работодатель может и сам уплачивать такие взносы в пользу застрахованного, руководствуясь ст. 8 Закона N 56-ФЗ.
Помимо федеральных законов вопросы уплаты страховых взносов могут регулироваться и подзаконными актами Правительства РФ, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданными в пределах их компетенции.
Особое место среди них занимают акты Минздравсоцразвития России. Это ведомство выполняет функции по нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321 (далее - Положение о Минздравсоцразвития России)).
В частности, Минздравсоцразвития России разрабатывает и утверждает:
- формы отчетности по страховым взносам и порядок их заполнения (ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ);
- формы заявления о зачете переплаты страховых взносов в счет будущих платежей и решения о зачете таких сумм (ч. 6, 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ);
- формы решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, а также требования об их уплате (ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 22 Закона N 212-ФЗ) и др.
Помимо этого Минздравсоцразвития России получило полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).
Остановимся на этом вопросе более подробно.
1.3. КАКИЕ ОРГАНЫ ВПРАВЕ ДАВАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ
О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ,
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВЗНОСОВ
Основное изменение
С 1 января 2010 г. вопросы по применению законодательства о страховых взносах разъясняет Минздравсоцразвития России. Вопросы о порядке исчисления и уплаты взносов - органы ПФР и ФСС РФ.
При выполнении письменных разъяснений Минздравсоцразвития России, органов ПФР и ФСС РФ плательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов в случае выявления контролирующими органами нарушений законодательства о страховых взносах.
С 2010 г. Минздравсоцразвития России вправе разъяснять порядок применения законодательства о страховых взносах. Что относится к его компетенции?
Во-первых, это официальные разъяснения норм Закона N 212-ФЗ (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). Они могут быть в форме писем, которые адресованы широкому кругу плательщиков страховых взносов и в которых толкуются отдельные положения Закона N 212-ФЗ.
Во-вторых, это письменные ответы на частные запросы плательщиков по применению законодательства о страховых взносах (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Поэтому с вопросом о порядке применения Закона N 212-ФЗ в той или иной ситуации вам следует обратиться письменно в Минздравсоцразвития России, а не в Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-05-06-02/73). А Минздравсоцразвития России, в свою очередь, обязано дать вам письменный ответ на запрос.
Разъяснять порядок исчисления и уплаты страховых взносов также обязаны органы ПФР и ФСС РФ, если вы обратились к ним с письменным запросом (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Причем эти внебюджетные фонды могут давать разъяснения только в отношении тех страховых взносов, которые контролируют:
- органы ПФР - пенсионных взносов и взносов на ОМС;
- органы ФСС РФ - взносов по нетрудоспособности и материнству.
Итак, если у вас возник вопрос по порядку исчисления и уплаты взносов, то в зависимости от вида взносов вы можете обратиться либо в территориальное отделение ПФР, либо в отделение ФСС РФ.
Заметим, что эти органы рассматривают только порядок исчисления и уплаты взносов, а Минздравсоцразвития России толкует положения Закона N 212-ФЗ в целом.
Обратиться в указанные ведомства вы можете и для того, чтобы заранее получить разъяснения в отношении своих планируемых действий.
Важным является то обстоятельство, что, если вы выполните разъяснения Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ, а при проверке органы контроля доначислят вам страховые взносы по данной ситуации, вы освобождаетесь от пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах. Однако для этого необходимо иметь на руках письменный документ Минздравсоцразвития России или указанных внебюджетных фондов, изданный в пределах их компетенции. При этом содержание таких разъяснений должно относиться к расчетным (отчетным) периодам начисления недоимки, а дата их издания значения не имеет (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание!
В рассматриваемой ситуации выполнение разъяснений Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ не освобождает вас от уплаты недоимки, выявленной органами контроля при проверке.
1.4. ОРГАНЫ, КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ КОНТРОЛЬ
ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Основное изменение
Контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют два государственных внебюджетных фонда - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
Итак, с 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. У налоговых органов теперь таких полномочий нет <1>.
--------------------------------
<1> У налоговых органов сохранилось право контролировать ЕСН за периоды до 2010 г. Подробнее об этом читайте в разд. 1.4.1 "Какие органы осуществляют контроль за ЕСН и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г.".
Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида (ст. 3 Закона N 212-ФЗ):
- Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;
- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству.
Напомним, что органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако действуют они на основании другого нормативного акта - Закона N 125-ФЗ.
Примечание
В настоящем Практическом пособии указанные страховые взносы не рассматриваются. О контрольных полномочиях органов ФСС РФ в сфере производственного травматизма вы можете узнать в разд. 1.5 "Кто осуществляет контроль за страховыми взносами" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Из ст. 3 Закона N 212-ФЗ также следует, что не обладают контрольными полномочиями за исчислением и уплатой страховых взносов фонды обязательного медицинского страхования - ни ФФОМС, ни ТФОМС.
Далее рассмотрим наиболее значимые для плательщиков функции ПФР и ФСС РФ.
1. Учет плательщиков страховых взносов (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Органы ПФР и ФСС РФ ведут его сами на основании сведений об учете страхователей в соответствующем внебюджетном фонде (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Если на 1 января 2010 г. вы уже состояли на учете во внебюджетных фондах в качестве страхователя, заново проходить перерегистрацию вам не нужно.
Кроме того, территориальные отделения ПФР самостоятельно ставят на учет в качестве плательщиков страховых взносов на ОМС предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят только страховые взносы за себя. Для этого они проводят сверку с территориальным фондом медицинского страхования (ч. 2 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Ваше участие при этом не нужно.
Не требуется каких-либо действий от организации, если она впервые регистрируется в качестве страхователя во внебюджетных фондах. В данном случае налоговый орган обязан направить в подразделения ПФР, ФСС РФ и ТФОМС сведения о вас, занесенные в Единый государственный реестр юридических лиц. А внебюджетные фонды в свою очередь зарегистрируют вашу организацию в качестве страхователя. Такой порядок следует из абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, абз. 2 ч. 1 ст. 9.1 Закона N 1499-1.
В аналогичном порядке регистрируются в качестве страхователей по ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели (абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, абз. 2 ч. 1 ст. 9.1 Закона N 1499-1).
На основании сведений о новых страхователях органы ПФР и ФСС РФ, как уже было сказано, поставят их на учет уже как плательщиков страховых взносов.
Примечание
Подробнее с порядком учета плательщиков страховых взносов вы можете ознакомиться в разд. 2.5 "Постановка на учет плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование".
2. Камеральные и выездные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в бюджет соответствующего фонда (п. 2 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Камеральные проверки проводятся на территории органа контроля на основе представленных страхователями расчетов и иных документов (п. 1 ст. 34 Закона N 212-ФЗ).
Выездная проверка, как правило, происходит на территории самого плательщика страховых взносов (ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Причем проводят такие проверки органы ПФР и ФСС РФ совместно. Для этого они ежегодно утверждают план совместных выездных проверок (ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).
При проведении выездных проверок органы контроля одновременно проверяют также документы, которые связаны с назначением и выплатой страхового обеспечения: органы ПФР - пенсий; органы ФСС РФ - пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др. Также органы ПФР проверяют порядок представления сведений персонифицированного учета (ч. 7, 8 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
3. Взыскание недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам (п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. ст. 19 - 22 Закона N 212-ФЗ).
Предварительно органы контроля должны направить вам требование об уплате недоимки, пеней и штрафа с указанием, в частности, срока, в который предлагается уплатить указанные суммы. Если добровольно вы их не уплатите, органы ПФР и ФСС РФ могут взыскать их в принудительном порядке с вашего счета в банке или за счет иного имущества.
Основное изменение
ПФР и ФСС РФ не обладают полномочиями по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков страховых взносов и аресту их имущества.
По общему правилу с организаций и предпринимателей недоимка, пени и штрафы по страховым взносам взыскиваются органами ПФР и ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд. При этом размер задолженности значения не имеет.
Исключением являются четыре случая, когда органам контроля необходимо обратиться в суд для взыскания. Они предусмотрены ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Например, в судебном порядке взыскиваются эти суммы при переквалификации сделки органами контроля.
Кроме того, только через суд органы контроля могут взыскать недоимку, пени и штрафы с физического лица, который индивидуальным предпринимателем не является.
4. Зачет и возврат переплаты по страховым взносам, а также страховых взносов, которые были излишне взысканы с плательщика (п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ. А процедура возврата взносов, которые излишне были взысканы контролирующими органами, - ст. 27 Закона N 212-ФЗ.
Для зачета переплаты по страховым взносам в счет будущих платежей или ее возврата вам необходимо подать письменное заявление в соответствующий орган контроля (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 5, 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Срок для его рассмотрения и принятия решения о зачете - 10 дней со дня получения заявления (ч. 7, 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Причем если у вас числится задолженность по пеням и штрафам, то органы контроля вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения этой задолженности (ч. 8 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):
- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;
- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.
Зачет страховых взносов возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 1, 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
|
Переплата |
Платежи, по которым возможен зачет |
|
Пенсионные
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в |
|
Взносы
по |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам по |
|
Страховые
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам на |
|
Страховые
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам на |
--------------------------------
<*> В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачитываются только суммы излишне уплаченных (но не взысканных) страховых взносов. Это следует из ч. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, получается, что переплату по пенсионным взносам нельзя зачесть в счет взносов по нетрудоспособности и материнству. Или же переплата по страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС не может быть зачтена в счет недоимки по страховым взносам на ОМС в бюджет ТФОМС.
Возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
5. Контроль за открытием (закрытием) счетов в банке, созданием (закрытием) обособленных подразделений организаций, ликвидацией (реорганизацией) компаний и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя.
С этой целью на организации и предпринимателей возложена обязанность сообщать в органы контроля об указанных событиях. Информацию об этом нужно направить в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя. Причем уведомить органы контроля нужно в установленные сроки (ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
|
Кто
сообщает |
Какая
информация |
Сроки
для направления |
|
Организация, |
Об
открытии (закрытии) |
В
течение 7 дней со дня |
|
Организация |
О
создании (закрытии) своего |
В
течение одного месяца со |
|
Организация |
О
своей реорганизации или |
В
течение 3 дней со дня |
|
Индивидуальный
|
О
прекращении своей |
В
течение 3 дней со дня |
--------------------------------
<*> Предприниматель сообщает об открытии (закрытии) только тех счетов, которые связаны с предпринимательской деятельностью (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что ответственность за несвоевременное представление указанных сведений Законом N 212-ФЗ не предусмотрена. Однако ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ установлено наложение административного штрафа на должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счетов в банке. Размер штрафа может составить от 1000 до 2000 руб.
6. Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, а также прав и обязанностей плательщиков страховых взносов, полномочий органов контроля и их должностных лиц (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что полномочиями по разъяснению вопросов применения Закона N 212-ФЗ наделено Минздравсоцразвития России (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). При этом оно может издавать разъяснения и независимо от того, обратились вы к нему с такой просьбой или нет.
А вот органы ПФР и ФСС РФ обязаны дать разъяснения только в случае обращения плательщика страховых взносов с запросом. Полномочия по рассмотрению запросов распределены между ПФР и ФСС РФ в зависимости от видов страховых взносов, которые они контролируют:
- органы ПФР дают разъяснения по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;
- органы ФСС РФ разъясняют вопросы о порядке исчисления и уплаты взносов по нетрудоспособности и материнству.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 "Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов".
Территориальные органы ПФР и ФСС РФ также должны по просьбе плательщиков взносов предоставлять им формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснять порядок их заполнения (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
1.4.1. КАКИЕ ОРГАНЫ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ КОНТРОЛЬ
ЗА ЕСН И ПЕНСИОННЫМИ ВЗНОСАМИ,
КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЛИСЬ ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г.
Как мы говорили выше, в связи с переходом от ЕСН к страховым взносам контрольные полномочия получили органы ПФР и ФСС РФ (ст. 3 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос: а какие органы контролируют ЕСН и пенсионные взносы, которые уплачивались до 1 января 2010 г.? В частности, какое ведомство вправе проводить проверки ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды?
Разберемся сначала с ЕСН.
Напомним, что ЕСН до его отмены входил в систему налогов и сборов, поэтому его уплату контролировали налоговые органы (ст. ст. 13, 30, 31 НК РФ). С отменой этого налога контрольные полномочия в отношении него органам ПФР и ФСС РФ не переданы. Более того, ст. 38 Закона N 213-ФЗ предусматривает, что правоотношения по уплате ЕСН за предыдущие периоды регулируются в порядке, который был установлен Налоговым кодексом РФ до 2010 г.
Это означает следующее.
1. По итогам 2009 г. вы, как и раньше, должны подать декларацию по ЕСН в свою налоговую инспекцию (п. 7 ст. 243, п. 7 ст. 244 НК РФ).
Это же отмечает и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@.
2. Камеральную проверку сданных деклараций по ЕСН за 2009 г. также будут осуществлять налоговые органы.
3. Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 г.) проводить выездные проверки по ЕСН (п. 4 ст. 89 НК РФ).
4. Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Иначе обстоит дело с контролем по уплате пенсионных взносов за периоды до 1 января 2010 г. В отношении взносов в ПФР установлены специальные переходные положения (ст. ст. 59, 60 Закона N 212-ФЗ). Вот их суть.
1. Декларацию по пенсионным взносам за 2009 г. вам надо подавать в налоговый орган (ч. 1 ст. 59 Закона N 212-ФЗ, Письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@). Далее налоговые органы проводят ее камеральную проверку и передают результаты в ПФР (ч. 2 ст. 59 Закона N 212-ФЗ).
2. Если на 31 декабря 2009 г. у вас образовались недоимка по пенсионным взносам и (или) задолженность по пеням и штрафам, то их будут взыскивать органы ПФР по новым правилам ст. ст. 19 - 22 Закона N 212-ФЗ. Так предусмотрено в ч. 2 ст. 60 Закона N 212-ФЗ.
3. Выездные проверки по пенсионным взносам за периоды, предшествующие 2010 г., проводят органы ПФР. Это объясняется следующим.
Пенсионные взносы начали взиматься с 2002 г., а с 1 января 2010 г. поменялся порядок их уплаты. При этом органам ПФР переданы полномочия по контролю за уплатой пенсионных взносов (ст. 5, п. 1 ст. 13 Закона N 167-ФЗ, пп. "а" п. 12 ст. 27 Закона N 213-ФЗ). Налоговые органы полномочия по контролю за пенсионными взносами утратили. Ведь с 1 января 2010 г. ст. 25 Закона N 167-ФЗ утратила силу, а специальных переходных положений не предусмотрено.
Таким образом, сейчас только органы ПФР вправе выполнять контрольные функции в отношении пенсионных взносов. Поэтому в ходе выездных проверок они имеют право проверять правильность исчисления и уплаты пенсионных взносов за периоды, истекшие до 1 января 2010 г. <2>.
--------------------------------
<2> Нужно учитывать, что выездная проверка может охватывать только трехлетний период, предшествующий году, в котором вынесено решение о ее проведении (ч. 9 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
В связи с приведенной выше информацией рекомендуем вам после завершения расчетов по пенсионным взносам за 2009 г. провести с налоговыми органами сверку по платежам в бюджет ПФР. Отказать вам в этой просьбе налоговые органы не вправе (п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@).
Такая сверка позволит подвести итоги ваших расчетов с ПФР: выявить сумму переплаты по пенсионным взносам или, наоборот, определить размер вашей задолженности. Акт сверки может пригодиться вам в дальнейшем, например, при обращении в органы ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на ОПС.
1.4.2. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ПЕРЕПЛАТЫ
ПО ЕСН И ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ,
КОТОРАЯ ОБРАЗОВАЛАСЬ НА КОНЕЦ 2009 Г.
Если на конец 2009 г. у вас имеется переплата по пенсионным взносам, то начиная с 1 января 2010 г. ее можно:
- зачесть в счет предстоящих платежей по пенсионным взносам;
- зачесть в счет задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на ОПС, если такой зачет органы ПФР не сделали самостоятельно (ст. 26, ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ);
- вернуть.
Для этого с заявлением обращаться нужно в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета как плательщика страховых взносов (ч. 2 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм пенсионных взносов закреплен в ст. ст. 26, 27 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ).
Что касается переплаты по ЕСН, то ее зачет или возврат производят, как и раньше, налоговые органы (ст. ст. 78, 79 НК РФ, ст. 38 Закона N 213-ФЗ). Причем, поскольку с 1 января 2010 г. ЕСН отменяется, возможны следующие варианты зачета:
- в счет платежей по ЕСН по итогам 2009 г.
Напомним, что до 15 января 2010 г. вам необходимо заплатить авансовый платеж за декабрь 2009 г. А не позднее 14 апреля 2010 г. - доплатить сумму налога за истекший 2009 г., если выявлена положительная разница между ЕСН и авансовыми платежами за этот период <3>.
--------------------------------
<3> Такая разница подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации по ЕСН (абз. 2, 6 п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть отсчитывать этот срок надо с 31 марта 2010 г. (п. 2 ст. 6.1, п. 7 ст. 243 НК РФ);
- в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (ст. 13, п. 1 ст. 78 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что зачесть переплату по ЕСН в счет новых страховых взносов нельзя, так как к налогам они не относятся.
Кроме того, у вас может возникнуть переплата по той части ЕСН, которая уплачивается в бюджет ФСС РФ, в следующем случае:
- вы произвели расходы на цели обязательного социального страхования;
- расходы превышают сумму ЕСН к уплате за налоговый период (по бюджету ФСС РФ);
- данные расходы ранее не зачтены в счет предстоящих платежей по налогу.
Если при расчетах по ЕСН в бюджет ФСС РФ по итогам 2009 г. у вас сложилась такая ситуация, то сумму превышения расходов на соцстрах вы можете возместить из ФСС РФ. Для этого надо подать в территориальный орган Фонда заявление о возмещении произведенных расходов на соцстрах (п. п. 2.5, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).
Если Фонд примет эти расходы, деньги перечислят на ваш расчетный счет.
Отметим, что наиболее сложный путь - это возврат переплаты, которая образовалась по ЕСН из-за расходов на соцстрах, через налоговые органы в порядке ст. 78 НК РФ. Так, налоговики считают, что ст. 78 НК РФ на такую "неденежную" переплату не распространяется, поэтому они ее возвратом не занимаются (Письмо ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@).
Между тем некоторые суды требования налогоплательщиков о возврате такой переплаты по ЕСН признавали правомерными (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009 N А58-5206/08-Ф02-2949/09).
Полагаем, что если вы решили воспользоваться данным вариантом, то, скорее всего, свое право на возврат переплаты по ЕСН, образовавшейся из-за расходов на соцстрах, вам придется отстаивать в суде.
Кроме того, возникает и такой вопрос: можно ли переплату по ЕСН в части расходов на цели социального страхования зачесть в счет уплаты новых страховых взносов? Полагаем, что пока это невозможно, поскольку порядок такого зачета законодательством не предусмотрен.
ГЛАВА 2. КТО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ (СТРАХОВАТЕЛЕМ)
Основное изменение
Организации и предприниматели, которые применяют специальные режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД, от уплаты страховых взносов не освобождены. На 2010 г. для них установлены пониженные страховые тарифы по взносам в бюджет ПФР и нулевые тарифы по взносам в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Плательщики страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).
К плательщикам страховых взносов относятся (ст. ст. 5, 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):
1. Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.
В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.
А как быть, если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе плательщиков? В таком случае страховые взносы вы должны уплачивать сразу по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Например, индивидуальный предприниматель А.А. Солдатов занимается оптовой торговлей и имеет в своем штате двух работников, нанятых по трудовому договору. Таким образом, А.А. Солдатов должен уплачивать страховые взносы по двум основаниям:
- как индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам, - за работников;
- как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской деятельности, - за себя.
Отметим, что введение страховых взносов взамен единого социального налога повлекло за собой изменения для тех организаций и предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД. С 2010 г. они являются плательщиками страховых взносов. Правда, в текущем году "спецрежимники" исчисляют только пенсионные взносы в бюджет ПФР по льготному тарифу (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ):
- при работе на УСН и ЕНВД - 14%;
- при уплате ЕСХН - 10,3%.
Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также на ОМС им платить не нужно, так как по ним страховой тариф составляет 0%.
Напомним, что ранее "спецрежимники" были освобождены от уплаты ЕСН, однако взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивали (абз. 2, 5 п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 3 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Однако уже с 2011 г. "упрощенцы" и "вмененщики" будут уплачивать страховые взносы на общих основаниях: совокупный размер платежей будет равен 34% (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).
Те же, кто применяет ЕСХН, сохранят право на пониженные страховые тарифы до 2015 г. (ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Хотя по сравнению с 2010 г. их размер будет несколько увеличен.
Примечание
Подробнее о тарифах страховых взносов при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН вы можете узнать в разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН", разд. 4.1.5 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. при применении ЕСХН", а также разд. 4.2.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 - 2014 гг.".
В то же время организации и предприниматели, работающие на спецрежимах, имеют возможность:
- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или ЕСХН уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при определении налоговой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п. п. 9, 11 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ);
- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" или ЕНВД уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 12, 16 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ);
- при использовании патентной УСН уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 14 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Далее мы рассмотрим подробнее группы плательщиков страховых взносов, а также остановимся на их обязанностях, связанных с уплатой взносов.
2.1. ЛИЦА, КОТОРЫЕ ПРОИЗВОДЯТ ВЫПЛАТЫ
И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
В группу плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, входят (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
1. Организации.
Отметим, что к ним относятся не только российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность по ним обособленные подразделения организаций. Но только в том случае, если они соответствуют ряду условий (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- имеют отдельный баланс;
- имеют расчетный счет;
- сами начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
- расположены на территории Российской Федерации.
Примечание
Подробнее об этом см. разд. 7.3 "Уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) при наличии обособленных подразделений" и разд. 19.1.4 "Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам, если у организации есть обособленные подразделения".
2. Индивидуальные предприниматели.
Причем таковыми признаются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Отметим также, что индивидуальными предпринимателями являются и частные детективы. С 1 января 2010 г. это прямо закреплено в ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 22.12.2008 N 272-ФЗ).
3. Физические лица, которые не являются предпринимателями.
Как правило, это те, кто использует труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем. Например, выполнения работ по ремонту дачи, оказания услуг няни для ребенка, сиделки для больного и т.п.
В целом все указанные плательщики страховых взносов используют наемный труд (по трудовому или гражданско-правовому договору). Поэтому далее для удобства будем именовать их работодателями.
Обратите внимание!
Если вы заключили гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, то уплачивать страховые взносы с вознаграждений ему по данному договору не нужно. В таком случае плательщиком взносов будет сам предприниматель как самостоятельный страхователь. Это следует из п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Если же договор трудовой, то выплаты по нему облагаются страховыми взносами независимо от того, является работник индивидуальным предпринимателем или нет.
2.2. ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, АДВОКАТЫ И НОТАРИУСЫ
КАК ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (СТРАХОВАТЕЛИ)
Самостоятельную группу плательщиков страховых взносов образуют страхователи, которые не производят выплат физическим лицам. К ним относятся (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
1) индивидуальные предприниматели.
В том числе данным статусом обладают главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 23 ГК РФ, п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Ведь в силу п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Примечание
Подробнее об исчислении страховых взносов главой КФХ рассказано в разд. 8.2.1 "Расчет размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС главами крестьянских (фермерских) хозяйств".
Также индивидуальными предпринимателями являются и частные детективы (ст. 4 Закона N 2487-1, п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 14 Закона N 272-ФЗ);
2) адвокаты;
3) нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Перечисленные лица обязаны платить только страховые взносы на ОПС и на ОМС в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. А вот плательщиками взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они становятся, только если добровольно вступают в отношения по данному виду страхования. Это следует из ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Более подробно о добровольном участии в страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством вы можете прочитать в разд. 2.4 "Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование", разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ", разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ".
Предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы относятся к плательщикам страховых взносов уже в силу того, что они работают на себя. А если в своей предпринимательской или профессиональной деятельности они привлекают наемных работников, то одновременно будут относиться и к другой группе плательщиков страховых взносов - к работодателям. Следовательно, им нужно будет уплачивать взносы сразу по двум основаниям - за себя и за своих работников.
Условно мы будем называть рассмотренную группу плательщиков страховых взносов самозанятыми лицами.
2.3. ОБЯЗАННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Обязанности плательщиков страховых взносов указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них.
1. Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов (п. 1 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
Так, если вы производите выплаты физическим лицам, то должны по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Так предусмотрено в ч. 3 - 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов данной категорией страхователей вы можете прочитать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
О том, как самозанятые лица рассчитывают и уплачивают страховые взносы, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь вас к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о начислении пеней, а также о применении ответственности за неуплату страховых взносов вы узнаете в разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование".
2. Плательщики взносов - работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ.
Обязательный учет страховых взносов и расходов на страхование по временной нетрудоспособности и материнству предусмотрен также ч. 1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Однако пока новые учетные регистры не утверждены. Кроме того, в связи с отменой ЕСН нельзя использовать и те формы, которые применялись до 1 января 2010 г. на основании Приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Ведь они не адаптированы для целей исчисления страховых взносов.
3. Все плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении (ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- I квартала текущего календарного года;
- полугодия;
- 9 месяцев года;
- календарного года.
Примечание
Подробнее об отчетности по страховым взносам данной группы плательщиков вы узнаете в разд. 19.1 "Порядок и форма представления отчетности (расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, которые платят страховые взносы за себя, представляют расчеты по взносам только в территориальный орган ПФР и лишь по завершении календарного года. Подать расчеты необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Более подробная информация об отчетности по страховым взносам самозанятых лиц изложена в разд. 19.2 "Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
За непредставление расчета по страховым взносам в срок предусмотрена ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее по этому вопросу см. разд. 19.4 "Ответственность за непредставление расчета".
4. Согласно ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.
Приведем в таблице информацию о порядке направления обязательной информации.
|
Кто
сообщает |
Какая
информация |
Сроки
для направления |
|
Организация, |
Об
открытии (закрытии) |
В
течение 7 дней со дня |
|
Организация |
О
создании (закрытии) своего |
В
течение одного месяца со |
|
Организация |
О
своей реорганизации или |
В
течение 3 дней со дня |
|
Индивидуальный
|
О
прекращении своей |
В
течение 3 дней со дня |
--------------------------------
<*> Предприниматель сообщает об открытии (закрытии) только тех счетов, которые связаны с предпринимательской деятельностью (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что ответственность за несвоевременное представление указанных сведений Законом N 212-ФЗ не предусмотрена. Однако ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ установлено наложение административного штрафа на должностных лиц организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) счетов в банке. Размер штрафа может составить от 1000 до 2000 руб.
2.4. ДОБРОВОЛЬНАЯ УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Обязательное социальное страхование предполагает, что взносы уплачиваются за застрахованных лиц, которые при наступлении определенного события - страхового случая - имеют право на получение страхового обеспечения. Например, пенсии, пособия, бесплатной медицинской помощи.
По общему правилу к застрахованным относятся физические лица, которые:
- работают по трудовому договору;
- самостоятельно обеспечивают себя работой (например, индивидуальные предприниматели).
Конкретный перечень этих лиц определяют федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования (абз. 4 п. 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ).
Так, физические лица, которые относятся к застрахованным по обязательному пенсионному страхованию, определены в ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в ст. 2 Закона N 255-ФЗ.
В ряде случаев физические лица не имеют права получать страховое обеспечение в связи с тем, что для них обязанность уплачивать взносы не предусмотрена. Следовательно, и застрахованными лицами они не являются. Однако в таких случаях им разрешено по своему усмотрению вступить в отношения по обязательному социальному страхованию. При этом лицо приобретает право на получение страхового обеспечения только при условии уплаты добровольных страховых взносов.
Так, добровольное участие предусмотрено в обязательном пенсионном страховании и страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 29 Закона N 167-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 2, ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).
Приведем пример таких норм в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы обязаны платить только страховые взносы на ОПС и на ОМС в бюджеты соответственно ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). А вот взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они платить не должны. А следовательно, не имеют права получать страховое обеспечение в виде пособий.
В то же время они могут добровольно уплачивать взносы по нетрудоспособности и материнству. В этом случае они являются застрахованными и получают право на страховое обеспечение (ч. 3, 4 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
Для добровольного участия в отношениях по данному виду страхования необходимо подать заявление об этом в территориальный орган ФСС РФ по месту жительства (ч. 1 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Размер страховых взносов для добровольных плательщиков определяется исходя из стоимости страхового года по нормам ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. А Правила их уплаты утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.
Примечание
Подробнее о порядке определения добровольными плательщиками величины взносов по нетрудоспособности и материнству рассказано в разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ", а о правилах их уплаты - в разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ".
2.5. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Учет плательщиков страховых взносов осуществляют органы контроля - территориальные отделения ПФР и ФСС РФ - на основании имеющихся у них сведений о страхователях (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ).
При этом подразделения ПФР ведут учет плательщиков не только по пенсионному страхованию, но и по обязательному медицинскому страхованию. Ведь они контролируют уплату не только пенсионных взносов, но и страховых взносов на ОМС (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ).
Так, для постановки на учет в качестве плательщиков страховых взносов на ОМС предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят только страховые взносы за себя, территориальные органы ПФР проводят сверку с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ч. 2 ст. 6 Закона N 212-ФЗ).
Органы ФСС РФ ведут учет плательщиков взносов по нетрудоспособности и материнству.
Таким образом, чтобы вас поставили на учет как плательщика страховых взносов, вы должны быть зарегистрированы в качестве страхователя во внебюджетных фондах.
Если на момент перехода с ЕСН на уплату страховых взносов (на 1 января 2010 г.) вы уже зарегистрированы в органах ПФР, ФСС РФ и ТФОМС как страхователь, то регистрироваться заново не нужно.
Если же вы не зарегистрированы в качестве страхователя во внебюджетных фондах, то постановка вас на учет как плательщика взносов будет проходить в два этапа.
Первый этап - регистрация в качестве страхователя.
При этом от вновь создаваемых организаций никаких действий не требуется. Регистрацию их в качестве страхователей во всех внебюджетных фондах проводят территориальные органы фондов на основе поступающих от налоговых инспекций данных.
Итак, налоговый орган после того, как зарегистрирует вашу организацию, представит в подразделения ПФР, ФСС РФ и ТФОМС сведения о вас, занесенные в Единый государственный реестр юридических лиц. А они в свою очередь зарегистрируют вашу организацию в качестве страхователя и уведомят вас об этом.
В аналогичном порядке регистрируются в качестве страхователей по ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели (абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, абз. 2 ч. 1 ст. 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1).
Что же касается регистрации предпринимателей как страхователей в органах ФСС РФ, то она осуществляется, если предприниматель принял физическое лицо на работу по трудовому договору (п. 2 ч. 1 ст. 2.1, п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ). В этом случае он обязан сам обратиться в территориальное подразделение ФСС РФ с заявлением о постановке на учет.
При аналогичных условиях в качестве страхователей регистрируются в органах ФСС РФ адвокаты и частные нотариусы (п. 3 ч. 1 ст. 2.1, п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ). А вот для регистрации в органах ПФР и ТФОМС им придется обращаться в такие подразделения самостоятельно с заявлением о регистрации в качестве страхователей (абз. 3, 4 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, абз. 3, 4 ч. 1 ст. 9.1 Закона N 1499-1).
Также необходимо подать во внебюджетные фонды заявление о регистрации в качестве страхователя при создании обособленного подразделения организации (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, абз. 6 ч. 1 ст. 9.1 Закона N 1499-1, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п).
Отметим, что в указанных случаях подать заявление о регистрации в качестве страхователя требуется в установленные сроки (п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 9.1 Закона N 1499-1). Информация о таких сроках приводится в следующей таблице.
|
Кто
подает |
Сроки
подачи |
Сроки
подачи |
Сроки
подачи |
|
Организация
при |
Срок не установлен |
Не
позднее 30 дней |
Не
позднее 30 дней |
|
Индивидуальный |
- |
Не
позднее 10 дней |
- |
|
Адвокат |
Не
позднее 30 дней |
Не
позднее 10 дней |
Не
позднее 30 дней |
|
Частный нотариус |
Не
позднее 30 дней |
Не
позднее 10 дней |
Не
позднее 30 дней |
Примечание
Дополнительно порядок и сроки регистрации страхователей во внебюджетных фондах регламентируются:
- в органах ПФР - Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п;
- в ТФОМС - Правилами регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 N 570.
Дополнительно отметим, что за нарушение сроков регистрации во внебюджетных фондах должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели могут быть оштрафованы по ст. 15.32 КоАП РФ. Размер штрафа составляет от 500 до 1000 руб.
Наконец, на втором этапе на основании сведений о новых страхователях органы ПФР и ФСС РФ, как было сказано выше, поставят вас на учет уже в качестве плательщиков страховых взносов.
ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ И БАЗА
ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧИВАЮТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.
О том, какие из вознаграждений нужно включать в базу для начисления страховых взносов, а какие в нее не входят, мы расскажем в настоящей главе.
3.1. ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
КОТОРЫЕ ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ У РАБОТОДАТЕЛЕЙ
Основное изменение
Начисление страховых взносов на выплаты физическим лицам не связано с учетом таких выплат в расходах по налогу на прибыль.
Прежде всего напомним, что плательщиками страховых взносов являются субъекты, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам. Таких плательщиков взносов далее мы будем называть работодателями. К ним относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица без статуса предпринимателя, если они производят выплаты работающим у них лицам.
Страховые взносы такие работодатели уплачивают только с тех выплат, которые они производят физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.
Примечание
Индивидуальные предприниматели также платят страховые взносы за себя. Однако эти взносы они перечисляют в фиксированной сумме. Для ее расчета не нужно определять объект обложения и базу (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).
Это относится также к адвокатам и частнопрактикующим нотариусам. Но если они используют наемный труд, то на выплаты своим работникам должны начислять страховые взносы так же, как организации и предприниматели - работодатели (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об этом см. гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
Итак, рассмотрим подробнее, на какие выплаты начисляют страховые взносы работодатели.
У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.
Например, страховые взносы нужно начислить на вознаграждения по договору подряда (ст. 702 ГК РФ), договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).
При этом если вы заключили такие договоры с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим соглашениям не начисляются;
в) по договорам:
- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Далее данные договоры в совокупности мы будем именовать авторскими и лицензионными договорами.
Отметим, однако, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.3.2 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ".
Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех выплат, которые они производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
а) по трудовым договорам;
б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг. Причем, если такие договоры заключены физическим лицом с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.
Как видим, для разных плательщиков состав облагаемых страховыми взносами вознаграждений различается. Для организаций он наиболее широкий. А для физических лиц, которые не являются предпринимателями, ограничен двумя основными видами вознаграждений. Приведем следующий пример.
Организация "Альфа" занимается производством мебели. В январе 2010 г. она заключила договор авторского заказа с дизайнером А.И. Ивановым на разработку эскизов новой коллекции мебельных гарнитуров. После передачи А.И. Ивановым организации эскизов и исключительного права на них ему выплачивается вознаграждение.
Кроме того, организация "Альфа" заключила договор об оказании юридической помощи с адвокатом А.А. Смирновым.
Также ежемесячно организация выплачивает работникам заработную плату по трудовым договорам.
Таким образом, организация должна исчислить и уплатить страховые взносы:
- с вознаграждения дизайнеру по договору авторского заказа <2>;
- с заработной платы в пользу работников.
--------------------------------
<2> За исключением страховых взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. в разд. 3.3.2 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ".
А вознаграждение, которое организация выплатила за оказание юридической помощи, страховыми взносами не облагается, так как договор был заключен с адвокатом.
При решении вопроса о том, нужно ли вам ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.
1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Например, сельскохозяйственная организация часть заработной платы (10% от ее размера в месяц) выдает работникам в натуральной форме в виде продуктов питания. Соответствующие положения содержатся в трудовых договорах и подтверждены письменным согласием работников согласно ч. 2 ст. 131 ТК РФ.
Часть заработной платы в виде стоимости полученных сотрудниками продуктов питания облагается страховыми взносами.
2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ, ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее о том, какие выплаты не облагаются страховыми взносами, вы можете узнать в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование".
Так, страховые взносы начисляются:
- на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).
Примечание
Подробнее о том, как облагается страховыми взносами заработная плата, вы можете узнать в гл. 10 "Начисление страховых взносов на заработную плату";
- на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.
Примечание
О начислении страховых взносов на материальную помощь подробно рассказано в гл. 14 "Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам";
- разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.
Обратите внимание!
Выплата разовой премии работнику, которая не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, соглашением, локальным нормативным актом организации-работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами. Ведь в него включаются, как было сказано выше, только те выплаты в пользу работника, которые осуществляются по трудовому договору (ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). То есть страховые взносы на такую премию начисляться не должны.
3. Выплаты по трудовым договорам облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет.
Даже если вознаграждение вы осуществили за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.
Напомним, что ранее, до 2010 г., на выплаты, которые не включались в расходы при исчислении налога на прибыль, ЕСН и пенсионные взносы начислять было не нужно (абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
4. Вознаграждение по отдельным авторским и лицензионным договорам облагается страховыми взносами, даже если организация или индивидуальный предприниматель заключили его не с самим автором, а с иным правообладателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1233 ГК РФ). В том числе с наследником автора (ст. ст. 1241, 1283 ГК РФ).
Данное правило действует в отношении:
- договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1285 ГК РФ);
- издательского лицензионного договора ГК РФ (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1287 ГК РФ);
- лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1286 ГК РФ).
5. В отдельных случаях организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по вознаграждениям в пользу лиц, застрахованных по конкретным видам обязательного социального страхования, независимо от основания такого вознаграждения. Это следует из последнего предложения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Например, члены производственного кооператива, которые принимают трудовое участие в его деятельности, вправе получать плату за свой труд (ст. 107 ГК РФ, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). При этом отношения основаны на членстве в кооперативе и регулируются его уставом, а не трудовым договором (п. 1 ст. 19 Закона N 41-ФЗ). Однако в силу рассматриваемой оговорки в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на выплаты членам производственных кооперативов должны начисляться страховые взносы, поскольку они являются застрахованными лицами (п. 3 ст. 19 Закона N 41-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 2, ст. 6 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1).
3.2. ЗАСТРАХОВАННЫЕ ЛИЦА, ВЫПЛАТЫ КОТОРЫМ
РАБОТОДАТЕЛИ ОБЛАГАЮТ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).
При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования:
- по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;
- по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;
- по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1.
Основной частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.
При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.
В свою очередь, не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:
- работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;
- временно пребывают на территории РФ.
Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 18 "Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам-иностранцам".
Отметим также, что отдельные категории физических лиц являются застрахованными только по отдельным видам обязательного социального страхования. Поэтому с вознаграждений в их пользу организация уплачивает только соответствующие виды взносов.
Итак, давайте рассмотрим подробнее категории застрахованных лиц, чтобы определить, какие страховые взносы за них нужно уплачивать.
1. Все три вида обязательного социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское - распространяются на:
- физических лиц, работающих по трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- священнослужителей (абз. 7 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Следовательно, на выплаты в пользу таких лиц вы обязаны начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС.
2. Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются:
- физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные договоры (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Соответственно, с вознаграждений таким лицам вы должны уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
3. Только по двум видам обязательного социального страхования - по временной нетрудоспособности и медицинскому - застрахованы:
- государственные гражданские и муниципальные служащие (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
- лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются.
Например, к данной категории относятся судьи федеральных судов. Они замещают государственные должности Российской Федерации (см. Сводный перечень государственных должностей Российской Федерации, утвержденный Указом Президента РФ от 11.01.1995 N 32). Пенсионное страхование на них не распространяется, так как они подлежат пенсионному обеспечению в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". Поэтому с выплат судьям федеральных судов уплачиваются только страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также страховые взносы на ОМС. А пенсионные взносы не взимаются (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Для наглядности приведем изложенную информацию в таблице.
|
Застрахованные лица |
||
|
по
ОПС (выплаты данным |
по
обязательному |
по
ОМС (выплаты данным |
|
Физические
лица, |
Физические
лица, |
Физические
лица, |
|
Физические
лица, с |
- |
Физические
лица, с |
|
Члены
крестьянских |
- |
Члены
крестьянских |
|
Члены
родовых, семейных |
- |
Члены
родовых, семейных |
|
- |
Государственные |
Государственные |
|
- |
Лица,
которые замещают |
Лица,
которые замещают |
|
Священнослужители |
Священнослужители |
Священнослужители |
--------------------------------
<*> Крестьянские (фермерские) хозяйства до 16 июня 2003 г. создавались как юридические лица (п. 1 ст. 1, ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"). Этот статус они имеют возможность сохранить до 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ, Федеральный закон от 30.10.2009 N 239-ФЗ).
3.3. ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Основное изменение
Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, уточнен и дополнен по сравнению с выплатами, которые ранее не облагались ЕСН.
Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему.
Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами.
Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов.
Рассмотрим эти группы подробнее.
Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно начислять взносы, если:
1) выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
К таким выплатам, например, относятся:
- дивиденды;
- выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;
- материальная помощь членам семьи умершего работника;
2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.
Заметим, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. К примеру, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.
Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по договору, которая составляет оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, и следовательно, облагать единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам;
3) вознаграждения в пользу иностранного гражданина или лица без гражданства, если такие выплаты производятся (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
- по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;
- по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.
Например, организация "Бета" приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается.
Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные выплаты работникам, которые связаны с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Например, это:
- средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
- средний заработок за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");
- оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п.
Такие выплаты страховыми взносами не облагаются.
Заметим, что ранее относительно налогообложения указанных выплат ЕСН Минфин России занимал аналогичную позицию (см. Письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-04-06-02/36, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110, от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184).
Теперь поговорим о тех вознаграждениях физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. Их перечень приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
К ним, в частности, относятся:
- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- командировочные расходы, в том числе суточные (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Данное освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:
- на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);
- на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;
- на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.
Это следует из абз. 2, 3 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- другие выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Заметим, что перечень вознаграждений, которые не облагаются страховыми взносами, во многом совпадает с теми выплатами, на которые до 1 января 2010 г. не начислялся ЕСН (ст. 238 НК РФ). Вместе с тем есть и новшества. Назовем некоторые из них:
- страховые взносы начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- не облагаются страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
- к необлагаемым выплатам отнесены вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.
Вместе с тем есть и такие, на которые не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только страховые взносы на ОПС или только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
На все иные выплаты, которые относятся к облагаемому объекту и не поименованы в данной статье, начисляются страховые взносы.
3.3.1. ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В БЮДЖЕТ ПФР
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на суммы денежного содержания и иные выплаты следующим лицам (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
- прокурорам;
- следователям;
- судьям федеральных судов;
- мировым судьям.
К таким выплатам, в частности, относятся должностной оклад, надбавки за выслугу лет, за ученую степень и ученое звание, премии за год и др. (см., например, п. 1 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 17.12.1998 N 188-ФЗ "О мировых судьях в Российской Федерации", п. 1 ст. 44 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").
Дело в том, что на указанных лиц не распространяется обязательное пенсионное страхование. В частности, судьи федеральных судов подлежат пенсионному обеспечению в соответствии с отдельным Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".
Вместе с тем такие выплаты указанным лицам облагаются страховыми взносами на ОМС и взносами по временной нетрудоспособности и материнству на общих основаниях.
3.3.2. ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В БЮДЖЕТ ФСС РФ
Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным. Основание - п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Например, организация "Гамма" (заказчик) заключила договор подряда с М.В. Дороховым (подрядчик). Вознаграждение по данному договору не облагается взносами по нетрудоспособности и материнству. Организация должна начислить на него только страховые взносы на ОПС и ОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ.
Полагаем, что такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов.
По каким же критериям нужно разграничивать трудовой и гражданско-правовой договоры?
Итак, выполнение работы по трудовому договору предполагает (ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 57 ТК РФ):
- обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства и т.д.);
- выполнение работником определенных функций, а не конкретной разовой работы;
- регулярную оплату процесса труда, а не его конечного результата;
- обеспечение работнику соответствующих условий труда;
- предоставление социальных гарантий и компенсаций.
Если по существу ваши отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.
3.4. БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
У работодателей базу для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.
Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Чтобы рассчитать базу, вам нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о выплатах, которые освобождены от обложения страховыми взносами, рассказано в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование".
Однако следует учитывать два момента:
- во-первых, некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на ОПС или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о таких выплатах см. разд. 3.3.1 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР" и разд. 3.3.2 "Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФСС РФ";
- во-вторых, страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Далее мы приведем схему расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.
1. Для исчисления страховых взносов на ОПС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ База по │ │
Сумма всех │ │
Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │
вознаграждений │ │облагаемых
взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами на │
│ на ОПС │
= │ составляющих │ - │ социального │ - │ ОПС (п. 1
│
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │
ч. 3 ст. 9 │
│ │ │
взносами <3> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │
Закона │
│ │ │ │ │ │
│ N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
--------------------------------
<3> Напомним, что вознаграждения, которые входят в объект обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, определены в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а для физических лиц, которые предпринимателями не являются - ч. 2 указанной статьи (см. также разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей").
2. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ База по │ │
Сумма всех │ │
Сумма выплат, не │ │Сумма выплат,│
│страховым│ │
вознаграждений │ │облагаемых
взносами на│ │не облагаемых│
│ взносам │ │физическому лицу,│ │все виды обязательного│ │ взносами по │
│ по ВНиМ │ = │ составляющих
│ - │
социального │ - │ ВНиМ (п. 2 │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│ │
ч. 3 ст. 9 │
│ │ │
взносами <3> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│ │
Закона │
│ │ │ │
│ │ │
N 212-ФЗ) │
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
3. Для исчисления страховых взносов на ОМС.
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ База по │ │
Сумма всех │ │
Сумма выплат, не │
│страховым│ │
вознаграждений │ │облагаемых
взносами на│
│ взносам │ = │физическому лицу,│
- │все виды обязательного│
│ на ОМС │ │
составляющих │ │
социального │
│ │ │ объект обложения│ │ страхования (ч. 1 и 2│
│ │ │
взносами <3> │ │ст. 9 Закона N 212-ФЗ)│
└─────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────┘
Как мы говорили выше, база для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Например, редактор А.А. Котов получает в организации "Дельта" заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2010 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2010 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:
1. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:
Январь - 36 000 руб.
Февраль - 80 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб.).
Март - 116 000 руб. ((80 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб. <4>).
--------------------------------
<4> Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, за январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОПС составила 116 000 руб.
2. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
Январь - 36 000 руб.
Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.) <5>.
Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).
--------------------------------
<5> В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.
3. По страховым взносам на ОМС в бюджеты ФФОМС и ТФОМС:
Январь - 36 000 руб.
Февраль - 80 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб.).
Март - 116 000 руб. ((80 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.).
Таким образом, за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления страховых взносов на ОМС составила 116 000 руб.
В случаях, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу в ту же организацию, в базе для исчисления страховых взносов нужно учесть в том числе и те выплаты, которые были произведены ему в этом году до увольнения.
Косвенно данный вывод подтверждает практика начисления ЕСН в аналогичной ситуации (Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37).
При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.
Базу по выплатам в натуральной форме вам нужно определять как стоимость товаров (работ, услуг), которые вы выдали физическому лицу. Эта стоимость определяется на день выплаты и исчисляется исходя из цены, которую стороны определили в договоре. Например, если в пользу работников товары (работы, услуги) были приобретены, то их стоимость определяет закупочная цена.
А при государственном регулировании цен (тарифов) на выдаваемые работникам товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимости также учитываются НДС и акцизы (для подакцизных товаров) (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
3.4.1. МОМЕНТ ВКЛЮЧЕНИЯ ВЫПЛАТ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В БАЗУ
Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).
Физические лица, которые не являются предпринимателями, вознаграждения в пользу физических лиц учитывают в базе в тот день, когда их выплачивают (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).
3.4.2. ПРЕДЕЛЬНАЯ СУММА ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ЕЕ ИНДЕКСАЦИЯ
Основное изменение
Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 415 000 руб. на одно физическое лицо. С базы, превышающей данную сумму, страховые взносы не взимаются.
Итак, ежемесячно в течение года по каждому работнику вы определяете базу для исчисления и уплаты страховых взносов. Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит 415 000 руб., исчислять страховые взносы уже не нужно. Все последующие выплаты данному физическому лицу не облагаются страховыми взносами. Это следует из ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
Например, менеджер А.Б. Золотов получает в организации зарплату в размере 56 000 руб. ежемесячно. Предположим, иных выплат работнику организация до августа текущего года не начисляла.
Базу по страховым взносам с января по август бухгалтер определит следующим образом <6>:
Январь - 56 000 руб.
Февраль - 112 000 руб.
Март - 168 000 руб.
Апрель - 224 000 руб.
Май - 280 000 руб.
Июнь - 336 000 руб.
Июль - 392 000 руб.
Август - 448 000 руб.
--------------------------------
<6> Для наглядности примера облагаемая база представлена без разбивки по видам страховых взносов. При этом в данном случае база по страховым взносам разных видов будет одинаковой, поскольку выплаты по трудовым договорам облагаются и пенсионными взносами, и взносами по нетрудоспособности и материнству, и страховыми взносами на ОМС.
Таким образом, в августе база по страховым взносам превысила 415 000 руб. С данной суммы необходимо исчислить страховые взносы. Остальная же часть заработной платы А.Б. Золотова - 33 000 руб. (448 000 руб. - 415 000 руб.) за август и далее до конца года страховыми взносами не облагается.
В то же время, как мы упоминали в разд. 3.4, база для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования может различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины по одному виду страховых взносов раньше, чем по другому.
В этой ситуации те страховые взносы, база по которым достигла предельного размера, прекращают начисляться. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет 415 000 руб.
Например, организация заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному договору в феврале 2010 г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. С 1 марта 2010 г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 50 000 руб. ежемесячно.
База по страховым взносам определяется следующим образом.
|
Месяц |
База
по страховым |
База
по страховым |
База
по страховым |
|
Февраль |
30 000 |
- <*> |
30 000 |
|
Март |
80 000 |
50 000 |
80 000 |
|
Апрель |
130 000 |
100 000 |
130 000 |
|
Май |
180 000 |
150 000 |
180 000 |
|
Июнь |
230 000 |
200 000 |
230 000 |
|
Июль |
280 000 |
250 000 |
280 000 |
|
Август |
330 000 |
300 000 |
330 000 |
|
Сентябрь |
380 000 |
350 000 |
380 000 |
|
Октябрь |
430 000 |
400 000 |
430 000 |
|
Ноябрь |
480 000 |
450 000 |
480 000 |
--------------------------------
<*> Выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Как видно из таблицы, база по страховым взносам на ОПС и на ОМС достигла предельной величины в 415 000 руб. в октябре. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.
Таким образом, с выплат М.И. Алексееву, превышающих 415 000 руб., организация прекратит исчисление страховых взносов на ОПС и ОМС в октябре, а взносов по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.
Предельная величина для исчисления страховых взносов в размере 415 000 руб. установлена на 2010 г. Она подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство РФ. Впервые индексация произойдет в 2011 г. (ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
3.5. РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПО АВТОРСКИМ И ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ
В случаях, когда организация или предприниматель выплачивают вознаграждение по авторскому или лицензионному договору, предусмотрен особый порядок определения базы по страховым взносам.
Напомним, что под авторскими и лицензионными мы подразумеваем следующие договоры:
- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
- издательский лицензионный договор (ст. 1287 ГК РФ);
- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).
В отношении выплат по таким договорам базу нужно рассчитать только по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству с вознаграждений по авторским и лицензионным договорам не платятся. Поэтому и базу по ним определять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Для того чтобы рассчитать базу, нужно из доходов, которые вы выплатили физическому лицу по договору, вычесть сумму его расходов (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────┐
│База для начисления страховых│ │Вознаграждение│ │Расходы, связанные│
│ взносов по авторским │ = │ по договору │ - │ с исполнением │
│ и лицензионным договорам │ │ │ │ договора │
└─────────────────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────┘
При этом по общему правилу расходы должны быть:
1) непосредственно связаны с извлечением доходов по договору;
2) документально подтверждены.
Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход нужно уменьшить на нормативы затрат. Они закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. В зависимости от предмета договора нормативы затрат составляют от 20% до 40% начисленного вознаграждения. Например, норматив затрат при создании фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна равен 30% от вознаграждения.
Допустим, по договору авторского заказа организация начислила И.И. Наумовой гонорар за научную статью в размере 5000 руб. Документы, подтверждающие расходы, И.И. Наумова не представила. Поэтому организация при расчете базы для исчисления страховых взносов уменьшила полученные И.И. Наумовой доходы на 20%. В итоге база по страховым взносам составила 4000 руб. (5000 руб. - (5000 руб. x 20%)).
Отметим, что если расходы по исполнению авторского или лицензионного договора подтверждены документами (в том числе частично), то при расчете базы по страховым взносам нельзя одновременно применять нормативы затрат (ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Воспользуемся условиями приведенного выше примера. Но условимся, что И.И. Наумова представила организации документы, подтверждающие ее расходы на сумму 1500 руб. Поэтому организация учтет при расчете базы именно эту сумму. В данном случае база будет равна 3500 руб. (5000 руб. - 1500 руб.). Дополнительно учесть норматив затрат (20%) нельзя.
ГЛАВА 4. ТАРИФЫ (СТАВКИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Основное изменение
В 2010 г. для плательщиков взносов действуют пониженные страховые тарифы. С 2011 г. общий размер тарифов увеличится. Однако отдельные категории плательщиков смогут применять пониженные страховые тарифы и в 2011 - 2014 гг.
Плательщики прекращают начислять страховые взносы по выплатам физическому лицу, как только суммы таких выплат превысят 415 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
Страховой тариф - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Иными словами, тариф - это ставка для начисления страховых взносов к уплате.
Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который перечисляются взносы. Напомним, что это бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Закон N 212-ФЗ предполагает постепенное повышение тарифов страховых взносов с 2011 г. А 2010 г. является своеобразным переходным периодом. В течение него применяются тарифы взносов, которые аналогичны ставкам взимавшегося ранее единого социального налога.
4.1. КАКИЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
ПРИМЕНЯЮТСЯ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД (В 2010 Г.)
В 2010 г. в зависимости от категории плательщиков устанавливаются общие и пониженные страховые тарифы.
4.1.1. ОБЩИЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2010 Г.
Общие страховые тарифы применяет основная часть плательщиков взносов, которые не имеют права использовать пониженные тарифы. Это следует из положений ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
В совокупности размер страховых тарифов в 2010 г. составляет 26%.
В таблице указаны тарифы взносов с разбивкой по бюджетам внебюджетных фондов, в которые они зачисляются (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонд |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория |
на |
на |
Федеральный |
территориальные |
|
|
Для
лиц |
20,0% |
- |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
|
Для
лиц |
14,0% |
6,0% |
|||
--------------------------------
<*> Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Давайте посмотрим, как рассчитываются взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) с применением общего страхового тарифа.
Например, за январь 2010 г. организация "Альфа" выплатила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову (1970 года рождения) зарплату в размере 45 000 руб., а также предусмотренную трудовым договором премию 10 000 руб. Таким образом, база по страховым взносам в январе равна 55 000 руб. (45 000 руб. + 10 000 руб.) (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:
- в ПФР - 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%),
из них на страховую часть пенсии - 7700 руб. (55 000 руб. x 14%); на накопительную часть пенсии - 3300 руб. (55 000 руб. x 6%);
- в ФСС РФ - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%);
- в ФФОМС - 605 руб. (55 000 руб. x 1,1%);
- в ТФОМС - 1100 руб. (55 000 руб. x 2,0%).
Напомним, что ранее при исчислении ЕСН была возможность применять регрессивные ставки тарифов в зависимости от размера выплат, начисленных в пользу физических лиц и составляющих налоговую базу (ст. 241 НК РФ). С увеличением базы размер ставки уменьшался. Для страховых взносов такой регрессии не предусмотрено. Однако установлен специальный порог выплат физическим лицам, при достижении которого страховые взносы не начисляются. Так, если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, то страховые взносы в отношении этого лица далее начислять не нужно (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о максимальной величине базы для исчисления страховых взносов см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
4.1.2. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г.
ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,
КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ЕНВД И ПРИМЕНЯЮТ УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), с 1 января 2010 г. являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование. В то же время в этом году для них установлены особые льготные правила: "спецрежимники", как и ранее, исчисляют только пенсионные взносы в ПФР. Причем по льготному тарифу - 14%. А ставки страховых взносов в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС для них установлены в размере 0%, поэтому уплачивать взносы не нужно. Основание - п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Для тех, кто применяет УСН и ЕНВД, пенсионные взносы между страховой и накопительной частями трудовой пенсии распределяются следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
|
Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР |
||
|
Категория застрахованных лиц |
на
страховую |
на
накопительную |
|
Для лиц 1966 года рождения и старше |
14,0% |
- |
|
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
8,0% |
6,0% |
Обратите внимание!
Страховые взносы в бюджет ПФР нужно прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
Необходимо учитывать, что организации и предприниматели, работающие на ЕНВД, применяют льготные страховые тарифы только по вознаграждениям, которые выплачивают физическим лицам в связи с ведением деятельности по ЕНВД.
Например, организация "Альфа" в 2010 г. одновременно занимается розничной торговлей, по которой уплачивается ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой по общей системе налогообложения. При этом два работника организации - А.И. Иванов и В.Д. Петров - заняты только в розничной торговле, а еще двое - только в оптовой. За март 2009 г. организация начислила работникам заработную плату в размере 35 000 руб. каждому. С суммы заработной платы А.И. Иванову и В.Д. Петрову организация "Альфа" исчислит только пенсионные взносы в ПФР с применением пониженного тарифа 14%.
А с заработной платы работникам, занятым в оптовой торговле, организации необходимо начислить страховые взносы в каждый фонд - ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС по общим тарифам, которые в совокупности составляют 26% (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
С 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, с вознаграждений физическим лицам будут исчислять страховые взносы по общим страховым тарифам, которые в совокупности составят 34% (ч. 2 ст. 12, ч. 1, 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД и не привлекают в своей деятельности наемных работников, платят только страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При определении размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют не пониженные, а общие страховые тарифы, которые на 2010 г. установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а с 2011 г. - ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее о тарифах страховых взносов, которые применяют самозанятые лица, вы можете узнать в разд. 4.3 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".
В заключение отметим также, что с 1 января 2010 г. "спецрежимники" имеют возможность:
- при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ);
- при УСН с объектом налогообложения "доходы" или ЕНВД уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ, п. п. 12, 16 ст. 24 Закона N 213-ФЗ);
- при использовании патентной УСН уменьшить стоимость патента на уплаченные страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 14 ст. 24 Закона N 213-ФЗ).
4.1.3. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ,
ОРГАНИЗАЦИЙ НАРОДНЫХ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ
И ОБЩИН НАРОДОВ СЕВЕРА В 2010 Г.
Данные плательщики страховых взносов могут применять в 2010 г. пониженные страховые тарифы, которые в совокупности составляют 20%.
Они установлены п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в следующем соотношении.
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонд |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория |
на |
на |
Федеральный |
территориальные |
|
|
Для
лиц |
15,8% |
- |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
|
Для
лиц |
9,8% |
6,0% |
|||
--------------------------------
<*> Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. 1 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
Обратите внимание!
Нужно прекратить начислять страховые взносы с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
Поговорим подробнее о тех, кто вправе использовать приведенные в таблице страховые тарифы.
1. Сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме организаций и предпринимателей, которые применяют ЕСХН <1>).
--------------------------------
<1> Сельхозпроизводители, которые применяют ЕСХН, в 2010 г. исчисляют только пенсионные взносы в ПФР по льготному тарифу 10,3% (п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом рассказано ниже.
Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" определяется исходя из критериев, установленных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН (п. 1 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Так, одним из условий признания лица сельхозпроизводителем является то, что доля его доходов от реализации сельхозпродукции должна быть не менее 70% в общем доходе от реализации.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. Основание - п. 3 ст. 346.2 НК РФ.
2. Организации народных художественных промыслов.
Деятельность таких организаций регламентирует Федеральный закон от 06.01.1999 N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах".
Так, согласно этому Закону к ним относятся организации, которые соответствуют следующему критерию:
- доля изделий народных художественных промыслов в общем объеме выпуска ими товаров и услуг составляет 50% и более. Такая доля рассчитывается по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год.
3. Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.
Их статус определяет Федеральный закон от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".
В частности, права юридического лица община приобретает только после государственной регистрации. При этом она должна иметь учредительный договор и устав (п. 3 ст. 8 Закона N 104-ФЗ). Только при соблюдении данных требований семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера смогут применять пониженные тарифы страховых взносов.
4.1.4. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ
ТЕХНИКО-ВНЕДРЕНЧЕСКОЙ ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ,
ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
СОЗДАННЫХ С УЧАСТИЕМ ТАКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ИЛИ ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ТРУД ИНВАЛИДОВ, В 2010 Г.
Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов понижен страховой тариф взносов в ПФР и установлены "нулевые" тарифы взносов в бюджеты остальных фондов - ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС. То есть, по сути, в 2010 г. они обязаны уплачивать только пенсионные взносы (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Далее рассмотрим подробнее, кто относится к данной группе.
1. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые:
- являются резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) и
- производят выплаты физическим лицам, работающим на территории ОЭЗ.
Примечание
Напомним, что существует четыре типа ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").
Однако пониженный страховой тариф предусмотрен только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.
Документами, которые подтверждают данный статус, служат соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления ОЭЗ, а также свидетельство о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ. Сведения о такой регистрации и копию соглашения органы управления ОЭЗ представляют в налоговые инспекции самостоятельно. Основание - п. п. 5 - 7 ст. 9, гл. 6 Закона N 116-ФЗ.
2. Организации, предприниматели и обычные физические лица, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, вправе исчислять взносы по этим выплатам с применением пониженного тарифа.
3. Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.
Также в данную льготную категорию входят региональные и местные отделения указанных организаций инвалидов.
4. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
Однако они могут воспользоваться пониженными страховыми тарифами при одновременном соблюдении двух условий:
- среднесписочная численность инвалидов в организации не менее 50%;
- доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25%.
5. Учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих), а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. При этом единственным собственником имущества такого учреждения должна быть общественная организация инвалидов.
Но во всех перечисленных выше случаях нельзя применять пониженные страховые тарифы, если плательщик страховых взносов занимается производством или реализацией:
- подакцизных товаров <2>;
- минерального сырья, других полезных ископаемых <3>;
- иных товаров, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762. Например, это шины для автомобилей, охотничьи ружья, драгоценные камни и металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента) и др.
--------------------------------
<2> Какие товары относятся к подакцизным, определено в ст. 181 НК РФ.
<3> Определение и виды полезных ископаемых содержатся в ст. 337 НК РФ.
Итак, перечисленные категории плательщиков в 2010 г. исчисляют только страховые взносы в бюджет ПФР по тарифу 14%.
При этом между страховой и накопительной частями трудовой пенсии они распределяются следующим образом (пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
|
Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР |
||
|
Категория застрахованных лиц |
на
страховую |
на
накопительную |
|
Для лиц 1966 года рождения и старше |
14,0% |
- |
|
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
8,0% |
6,0% |
Обратите внимание!
Страховые взносы в бюджет ПФР нужно прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
4.1.5. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ) В 2010 Г.
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕСХН
Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и применяют ЕСХН, в 2010 г. исчисляют только пенсионные взносы в ПФР по льготному тарифу 10,3%. А страховые взносы в бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС они не уплачивают, так как для них тариф по данным отчислениям составляет 0%. Основание - п. 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Тариф страховых взносов в бюджет ПФР распределяется таким образом (пп. 3 п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
|
Страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР |
||
|
Категория застрахованных лиц |
на
страховую |
на
накопительную |
|
Для лиц 1966 года рождения и старше |
10,3% |
- |
|
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
4,3% |
6,0% |
Обратите внимание!
Страховые взносы в бюджет ПФР нужно прекратить начислять с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
Отметим также, что организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН, могут уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при расчете налоговой базы (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п. 9 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
4.2. ТАРИФЫ (СТАВКИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С 2011 Г.
Как мы говорили выше, с 2011 г. тарифы страховых взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. В том числе с 2011 г. начнут рассчитывать взносы по общим тарифам организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД.
4.2.1. ОБЩИЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
С 2011 г. исчислять страховые взносы по общим тарифам должны будут все плательщики, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные страховые тарифы. Это следует из ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
При этом в совокупности общий страховой тариф составит 34%.
Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов указаны в таблице.
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонд |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория |
на |
на |
Федеральный |
территориальные |
|
|
Для
лиц |
26,0% |
- |
2,9% |
2,1% |
3,0% |
|
Для
лиц |
20,0% |
6,0% |
|||
--------------------------------
<*> Тариф пенсионных взносов распределен на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ.
Обратите внимание!
Нужно прекратить начислять страховые взносы с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысит предельную величину - 415 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
4.2.2. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ В 2011 - 2014 ГГ.
Пониженные страховые тарифы будут применять только следующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):
- сельскохозяйственные товаропроизводители;
- организации народных художественных промыслов;
- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
- резиденты технико-внедренческой ОЭЗ в отношении выплат лицам, которые работают на ее территории;
- организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН;
- организации, предприниматели и обычные физические лица, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении таких выплат;
- общественные организации инвалидов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если соблюдены требования о численности инвалидов и доле их заработной платы в фонде оплаты труда;
- учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, если единственным собственником имущества учреждения является общественная организация инвалидов.
Заметим, что по сравнению с 2010 г. из перечня плательщиков, которые вправе применять пониженные страховые тарифы, исключены организации и предприниматели, применяющие УСН или ЕНВД. С 2011 г. они платят страховые взносы по общим тарифам.
Примечание
Подробнее о том, кто относится к перечисленным плательщикам страховых взносов, мы рассказывали в разд. 4.1.3 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин народов Севера в 2010 г." и разд. 4.1.4 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, для общественных организаций инвалидов и иных плательщиков, созданных с участием таких организаций или использующих труд инвалидов, в 2010 г.".
Пониженные страховые тарифы сохранены на два периода.
Первый период - 2011 и 2012 гг. В это время пониженные страховые тарифы в совокупности будут составлять 20,2%. Значения тарифов по каждому бюджету, в который уплачиваются страховые взносы, приведены в таблице.
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонд |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория |
на |
на |
Федеральный |
территориальные |
|
|
Для
лиц |
16,0% |
- |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
|
Для
лиц |
10,0% |
6,0% |
|||
--------------------------------
<*> Тариф пенсионных взносов распределен на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
Во второй период - 2013 и 2014 гг. - суммарный размер страховых тарифов повысится и будет равен 27,1%. При этом соотношение тарифов будет следующим.
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонд |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория |
на |
на |
Федеральный |
территориальные |
|
|
Для
лиц |
21,0% |
- |
2,4% |
1,6% |
2,1% |
|
Для
лиц |
15,0% |
6,0% |
|||
--------------------------------
<*> Распределение тарифа пенсионных взносов на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц предусмотрено п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
Обратите внимание!
Нужно прекратить начислять страховые взносы с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысит нарастающим итогом с начала года предельную величину - 415 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
С 2015 г. указанные выше плательщики будут наравне с остальными применять общие тарифы страховых взносов. О них подробнее см. разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки)".
4.3. СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)
ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, АДВОКАТОВ,
НОТАРИУСОВ
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, которые уплачивают страховые взносы только за себя, исчисляют их в особом порядке (ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ).
Во-первых, они платят фиксированные суммы страховых взносов, которые рассчитывают самостоятельно исходя из стоимости страхового года. Для этого необходимо умножить установленный законодательством минимальный размер оплаты труда на страховой тариф и на 12 (ч. 2 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Во-вторых, данные страхователи в обязательном порядке исчисляют и уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в бюджеты соответственно ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14, ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). А взносы в Фонд социального страхования РФ по общему правилу они не перечисляют.
В-третьих, при расчете страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС они применяют общие страховые тарифы, которые на 2010 г. установлены п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. А с 2011 г. взносы рассчитываются по тарифам, указанным в ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Данный вывод следует из норм ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.
Приведем страховые тарифы для данных самозанятых лиц в таблице.
|
Страховые тарифы в 2010 г. |
||||
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория
|
на
страховую |
на |
Федеральный
|
территориальные |
|
Для
лиц |
20,0% |
- |
1,1% |
2,0% |
|
Для
лиц |
14,0% |
6,0% |
||
|
Страховые тарифы с 2011 г. |
||||
|
Пенсионный фонд РФ |
Фонды
обязательного |
|||
|
Категория
|
на
страховую |
на |
Федеральный
|
территориальные |
|
Для
лиц |
26,0% |
- |
2,1% |
3,0% |
|
Для
лиц |
20,0% |
6,0% |
||
--------------------------------
<*> Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
<**> Тариф пенсионных взносов распределен на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц в соответствии с пп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ.
Примечание
Подробно о том, как самозанятые лица рассчитывают взносы в бюджеты ПФР и ФОМС, вы можете узнать в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС".
Что касается страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ) в бюджет ФСС РФ, то индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы будут исчислять и уплачивать их, только если добровольно вступят в отношения по данному виду страхования (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Причем в целом порядок расчета страховых взносов в бюджет ФСС РФ будет аналогичен порядку расчета страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС (ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Для определения размера добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ с 2010 г. нужно применять общий страховой тариф в размере 2,9% (ч. 1, 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета самозанятыми лицами страховых взносов в ФСС РФ вы можете узнать в разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ".
Обращаем ваше внимание на то, что самозанятые лица, которые привлекают наемных работников, дополнительно исчисляют и уплачивают страховые взносы с вознаграждений работникам (п. 1 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). При этом они применяют страховые тарифы, которые установлены для страхователей-работодателей. О них подробно мы рассказали в предыдущих разделах.
ГЛАВА 5. ЛЬГОТЫ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Основное изменение
Льготы по уплате страховых взносов не предусмотрены.
В то же время для плательщиков страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам, существуют следующие возможности снизить нагрузку по страховым взносам:
- на отдельные вознаграждения физическим лицам страховые взносы не начисляются (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся компенсационные выплаты, пособия и др.
Примечание
Подробнее о них вы можете узнать в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование";
- установлена предельная величина базы, с которой исчисляются страховые взносы. Так, если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, страховые взносы на дальнейшие выплаты в пользу этого лица не начисляются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о максимальной величине базы для начисления страховых взносов см. разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация";
- предусмотрена возможность применять пониженные тарифы страховых взносов в 2010 г., а также в 2011 - 2014 гг. (ч. 2, 3 ст. 57, ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Однако напомним, что такое право предоставлено только некоторым категориям плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам. Например, сельхозпроизводителям, резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны, общественным организациям инвалидов.
Примечание
О пониженных страховых тарифах и плательщиках страховых взносов, на которых они распространяются, подробно рассказано в гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование".
ГЛАВА 6. РАСЧЕТНЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Для плательщиков страховых взносов установлены определенные периоды для подведения итогов по уплате взносов. Это расчетный и отчетный периоды (ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В течение расчетного периода вы формируете базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Расчетный период состоит из четырех отчетных периодов. По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги по уплате страховых взносов, а также составляется отчетность, которая сдается в органы контроля - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
6.1. РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное социальное страхование является календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, окончательно определяется сумма взносов к уплате в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
6.1.1. ПЕРВЫЙ РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
ДЛЯ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Для вновь созданных организаций первым расчетным периодом является период со дня их создания и до конца этого календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Датой создания организации считается день ее государственной регистрации. Основание - п. 2 ст. 51 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Например, организация "Альфа" создана 15 февраля 2010 г. Для нее первым расчетным периодом будет 15 февраля - 31 декабря 2010 г.
Отметим, что Закон N 212-ФЗ не предусмотрел особых правил определения расчетного периода для тех организаций, которые созданы с 1 по 31 декабря. Поэтому, если ваша организация создана в этот промежуток времени, в текущем году создания у вас будет расчетный период.
Например, организация "Бета" создана 8 декабря 2010 г. Значит, страховые взносы за первый год она будет рассчитывать по периоду с 8 по 31 декабря 2010 г.
Нужно учитывать, что такой порядок отличается от правил определения налогового периода для расчета налогов, которые закреплены в НК РФ в аналогичных случаях. Согласно налоговому законодательству для организаций, которые созданы в течение декабря, первым налоговым периодом будет являться период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ).
Однако налоговое законодательство в данном случае к страховым взносам не применяется. Поэтому у созданных в декабре организаций будут не совпадать первый расчетный период по страховым взносам и первый налоговый период для уплаты налогов.
Соответственно, по итогам столь короткого расчетного периода нужно будет исчислить и уплатить страховые взносы, а также сдать отчетность в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
6.1.2. ПОСЛЕДНИЙ РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
ДЛЯ ЛИКВИДИРОВАННОЙ (РЕОРГАНИЗОВАННОЙ) ОРГАНИЗАЦИИ
Прежде всего отметим, что правила определения расчетного периода, о которых пойдет речь далее, применяются не только при ликвидации организации, но и при ее реорганизации. В последнем случае они действуют в отношении (ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 57 ГК РФ):
- новых компаний, возникших в результате реорганизации при слиянии, разделении, преобразовании;
- организации, выделившейся из состава другой.
Итак, если организация ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее будет период с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации (день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ). На это указывают положения ч. 4 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, ст. 16, п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ.
Например, организация "Гамма" ликвидирована 2 апреля 2010 г. Последний расчетный период для нее - с 1 января по 2 апреля 2010 г.
Если же организация создана и ликвидирована (реорганизована) в течение одного календарного года, расчетным для нее будет период со дня создания до дня завершения ликвидации (реорганизации). Это предусмотрено в ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ.
Например, организация "Дельта", созданная 8 февраля 2010 г., прекратила свое существование в связи с реорганизацией 30 сентября того же года. Следовательно, расчетный период для нее начинается 8 февраля 2010 г., а заканчивается 30 сентября 2010 г. Он является единственным расчетным периодом для данной организации.
Если из состава организации выделилось юридическое лицо (произошла реорганизация в форме выделения), то для нее каких-либо изменений расчетного периода не произойдет. Не изменится расчетный период и в том случае, если к организации присоединилась другая организация. Для присоединившей организации он останется полным календарным годом (ч. 6 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
6.2. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
По итогам отчетных периодов страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в органы контроля расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Так установлено ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее об отчетности данной категории плательщиков страховых взносов вы можете узнать в разд. 19.1 "Порядок и форма представления отчетности (расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".
Для тех страхователей, которые не выплачивают физическим лицам вознаграждения и перечисляют страховые взносы только за себя, отчетных периодов не существует. Речь идет о самозанятых лицах - индивидуальных предпринимателях, адвокатах и частнопрактикующих нотариусах (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Они могут платить страховые взносы как ежемесячно, так и единой суммой за год. Причем сроки для ежемесячной уплаты взносов не установлены, однако в целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, для указанной категории плательщиков взносов установлена обязанность сдавать расчет по начисленным и уплаченным взносам только один раз - по истечении календарного года, в срок до 1 марта (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Отчитываться за отчетные периоды, соответственно, не нужно.
Примечание
Подробнее об отчетности самозанятых лиц читайте в разд. 19.2 "Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
В то же время если самозанятые лица привлекают наемных работников, то они дополнительно исчисляют и уплачивают страховые взносы с вознаграждений работникам. В отношении таких взносов расчетный период будет состоять из отчетных периодов. По их итогам необходимо представлять отчетность (ч. 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
ГЛАВА 7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
С ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам закреплен в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Этот порядок распространяется на тех плательщиков взносов, которые используют наемный труд и оплачивают его на основании трудового или гражданско-правовых договоров определенных видов.
Примечание
О гражданско-правовых договорах, на выплаты по которым начисляются страховые взносы, см. разд. 3.1 "Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей".
Напомним, что к указанным плательщикам относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, которые не являются предпринимателями.
Далее мы будем называть их работодателями.
Примечание
Подробнее о данной группе плательщиков страховых взносов рассказано в разд. 2.1 "Лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
Подчеркнем, что наемных работников <1> могут привлекать и самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы. В таком случае они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):
- с выплат своим работникам в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ;
- за себя в фиксированной сумме исходя из стоимости страхового года в соответствии со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ.
--------------------------------
<1> Здесь и далее под работниками понимаются не только физические лица, которые работают по трудовому договору, но также и физические лица, с которыми у вас заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), авторские и лицензионные договоры.
Примечание
Подробнее о том, как самозанятые лица уплачивают страховые взносы за себя, см. гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
Итак, уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) вы исчисляете и платите взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Примечание
Для случаев, когда организация создана, реорганизована или ликвидирована в течение года, установлены специальные правила определения расчетного периода (ч. 3 - 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). О них см. разд. 6.1.1 "Первый расчетный период для вновь созданной организации" и разд. 6.1.2 "Последний расчетный период для ликвидированной (реорганизованной) организации".
Напомним, что существуют также и отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По завершении каждого из них вам нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее об отчетности по страховым взносам вы можете узнать в разд. 19.1 "Порядок и форма представления отчетности (расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".
7.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЛАТЕЖА
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС
Основное изменение
С вознаграждений в пользу физических лиц плательщики исчисляют и уплачивают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Авансовых платежей по страховым взносам не предусмотрено.
Страхователи рассчитывают ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Иными словами, страховые взносы вам нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.
При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.
В настоящий момент не существует разработанных регистров, с помощью которых можно было бы вести такой учет. При этом обращаем ваше внимание, что формы, которые вы ранее использовали для ведения учета по ЕСН, с 1 января 2010 г. использовать нельзя в связи с отменой налога.
В такой ситуации рекомендуем вам самостоятельно разработать учетные формы для целей исчисления страховых взносов и использовать их. В качестве основы можно все же использовать прежние формы учета по ЕСН, скорректировав в них некоторые графы и строки.
Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице.
|
Застрахованные |
В бюджет ПФР исчисляются |
В
бюджет |
В
бюджет |
В
бюджет |
|
|
Физические |
пенсионные
взносы на |
страховые |
страховые |
страховые
взносы |
|
|
Физические |
пенсионные |
пенсионные |
страховые |
страховые |
страховые
взносы |
--------------------------------
<*> Пенсионные взносы распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в соответствии с требованиями ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, а также пп. "б" п. 19 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
Рассмотрим пошагово, как производится расчет ежемесячного обязательного платежа по правилам ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
7.1.1. ШАГ 1 - ФОРМИРУЕМ БАЗУ
ДЛЯ РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале вам нужно определить базу по взносам.
База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые вы начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Кроме того, не включаются в базу и те выплаты, которые в принципе не входят в объект обложения взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, какие вознаграждения не включаются в облагаемый объект, вы можете узнать в разд. 3.3 "Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование".
Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и фондов ОМС могут различаться.
Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов:
- организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ);
- физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).
Например, организация "Альфа" с января по сентябрь 2010 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.
База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2010 г. включительно составила:
- по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);
- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);
- по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);
- по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).
Примечание
Подробнее о порядке определения базы по страховым взносам вы можете узнать в разд. 3.4 "База для начисления страховых взносов".
О том, за какой период выплаты и вознаграждения нужно учесть в базе для расчета страховых взносов, рассказано в разд. 3.4.1 "Момент включения выплат и вознаграждений в базу".
7.1.2. ШАГ 2 - РАССЧИТЫВАЕМ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ПЛАТЕЖ
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) вы можете рассчитать по приведенной формуле:
ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.,
где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;
БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;
СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда <2>;
ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.
--------------------------------
<2> Страховые тарифы, которые применяют плательщики страховых взносов в 2010 г., установлены ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Они рассмотрены в разд. 4.1 "Какие тарифы (ставки) применяются в переходный период (в 2010 г.)".
На основе предыдущего примера рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за сентябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения) <3>.
--------------------------------
<3> Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику.
Дополнительно условимся о следующем:
- организация "Альфа" в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);
- размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;
- сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;
- сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;
- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;
- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.
В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации "Альфа" составит:
|
Направление платежа |
База
по страховым |
Сумма
ежемесячного |
|
Бюджет
ПФР (на |
380 000 руб. |
12
000 руб. |
|
Бюджет ФСС РФ |
360 000 руб. |
1
160 руб. |
|
Бюджет ФФОМС |
380 000 руб. |
660
руб. |
|
Бюджет ТФОМС |
380 000 руб. |
1
200 руб. |
--------------------------------
<*> В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
Напомним, что для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую вы выплатили физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно.
Однако, как мы говорили выше, базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.
Воспользуемся предыдущим примером и рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за октябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения) <4>.
--------------------------------
<4> Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику.
В данном случае сумма исчисленных страховых взносов за период с начала года по предшествующий календарный месяц, то есть с января по сентябрь 2010 г. включительно, составит:
- в бюджет ПФР - 76 000 руб. (64 000 руб. + 12 000 руб.);
- в бюджет ФСС РФ - 10 440 руб. (9280 руб. + 1160 руб.);
- в бюджет ФФОМС - 4180 руб. (3520 руб. + 660 руб.);
- в бюджет ТФОМС - 7600 руб. (6400 руб. + 1200 руб.).
Величина ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за октябрь 2010 г. для организации "Альфа" составит:
|
Направление платежа |
База
по страховым |
Сумма
ежемесячного |
|
Бюджет
ПФР (на |
420
000 руб. |
7
000 руб. |
|
Бюджет ФСС РФ |
400
000 руб. |
1
160 руб. |
|
Бюджет ФФОМС |
420
000 руб. |
385
руб. |
|
Бюджет ТФОМС |
420
000 руб. |
700
руб. |
--------------------------------
<*> В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
<**> Так как за октябрь 2010 г. база по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФОМС нарастающим итогом с начала года превысила 415 000 руб., ежемесячные платежи исчисляются только с этой предельной величины. А вот ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ исчисляется с базы по взносам по нетрудоспособности и материнству в полном объеме, так как размер выплат не превысил 415 000 руб.
Таким образом, за декабрь 2010 г. организации "Альфа" необходимо будет исчислить только ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ. А вот ежемесячные обязательные платежи в бюджеты ПФР и ФОМС ей уже не нужно рассчитывать.
7.1.3. ПРИМЕНЯЕМ ВЫЧЕТЫ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
В БЮДЖЕТ ФСС РФ
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.
Отметим, что с начала 2010 г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей. Данный вид страхового обеспечения ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ не предусмотрен, а также исключен из ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ (пп. "б" п. 7 ст. 21, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.
Допустим, что вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.
Например, в феврале 2010 г. организация "Бета" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.
В данной ситуации организация "Бета" вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.
Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам.
Заметим, что до отмены ЕСН (т.е. до 1 января 2010 г.) вопросы зачета произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, а также возмещения незачтенных расходов из бюджета ФСС РФ регулировались Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. Полагаем, что сейчас она нуждается в переработке с целью соответствия положениям Закона N 212-ФЗ. В связи с этим считаем некорректным применять ее в существующем виде в отношении страховых взносов.
7.2. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
При этом обращаем ваше внимание, что по платежам в бюджет ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии <5> вы также должны заполнить разные платежные поручения.
--------------------------------
<5> Распределение тарифа пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии закреплено в ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
В платежках необходимо указать реквизиты получателя средств, в том числе номер счета Федерального казначейства, а также соответствующий код бюджетной классификации (КБК) и наименование банка получателя.
На 2010 г. КБК для перечисления страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС установлены федеральными законами о бюджетах этих фондов на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг.:
- Приложением 1 к Федеральному закону от 28.11.2009 N 292-ФЗ;
- Приложением 1 к Федеральному закону от 28.11.2009 N 294-ФЗ;
- Приложением 1 к Федеральному закону от 30.11.2009 N 307-ФЗ.
При заполнении платежных документов следует также руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н (далее - Указания).
Для вашего удобства приведем эти КБК в таблице.
|
Наименование дохода |
КБК |
|
|
Страховые
взносы |
на страховую часть пенсии |
392 1 02 02010 06 1000 160 |
|
на накопительную часть пенсии |
392 1 02 02020 06 1000 160 |
|
|
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ |
393 1 02 02090 07 1000 160 |
|
|
Страховые взносы в бюджет ФФОМС |
392 1 02 02100 08 1000 160 |
|
Указанные КБК по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФФОМС привел также и Пенсионный фонд РФ в Письме от 08.12.2009 N 30/187.
Что же касается КБК для перечисления страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС, то рекомендуем уточнить его в вашем территориальном ФОМС.
Например, в Москве и Московской области страховые взносы в бюджеты ТФОМС перечисляются по КБК 392 1 02 02110 09 1000 160. Это следует из Приложения 5 к Закону г. Москвы от 30.09.2009 N 38, Приложения 5 к Закону Московской области от 10.11.2009 N 133/2009-ОЗ, а также Указаний.
Обратите внимание!
Если при заполнении платежного поручения вы допустите ошибку в указании номера счета Федерального казначейства, КБК или наименования банка получателя и платеж по страховым взносам не поступит в бюджет, то обязанность по уплате страховых взносов считается неисполненной (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по истечении срока для уплаты страховых взносов у вас образуется недоимка по взносам в бюджет соответствующего фонда. На нее органы контроля вправе начислить пени (ч. 2 ст. 18, ст. 25, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
Так, например, за январь 2010 г. первый ежемесячный платеж вы должны уплатить не позднее 15 февраля 2010 г.
Если вы несвоевременно уплатили страховые взносы, то на образовавшуюся недоимку органы контроля могут начислить пени, а также привлечь вас к ответственности за неуплату сумм страховых взносов (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о начислении пеней, а также о привлечении к ответственности за неуплату страховых взносов вы узнаете в разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование".
7.3. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
(ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ)
ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
В особом порядке уплачиваются страховые взносы при наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений. Данный порядок закреплен в ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ и заключается в следующем.
Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы, если обладает следующими признаками (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
1 - наличие отдельного баланса.
Заметим, что понятие отдельного баланса и порядок его формирования в законодательстве не определены. Поясняли эти вопросы для целей исчисления налога на имущество организаций контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Чиновники отметили, что филиал (представительство) выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации (уставом, учредительным договором, положением о филиале). А порядок формирования отдельного баланса у иных видов обособленных подразделений может быть закреплен в учетной политике организации;
2 - наличие расчетного счета;
3 - обособленное подразделение начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
4 - обособленное подразделение расположено на территории Российской Федерации.
Таким образом, если ваша организация имеет такое обособленное подразделение, то оно исполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов самостоятельно (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом базу по страховым взносам оно формирует из тех выплат, которые произвело в пользу физических лиц (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что для исчисления страховых взносов имеет значение то, что обособленное подразделение самостоятельно начислило и выплатило вознаграждение. При этом неважно, где работник фактически выполнял свои обязанности.
Например, филиал организации "Альфа", который находится в г. Щелково Московской области, выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет и свой штат работников. В феврале 2010 г. в отдел рекламы филиала был принят на постоянную работу С.Н. Прохоров. Фактически С.Н. Прохоров работает в головном офисе организации "Альфа", который расположен в г. Москве. Но заработную плату ему начисляет и выплачивает филиал. Поэтому именно филиал должен исчислять и уплачивать страховые взносы с вознаграждений С.Н. Прохорова.
По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) такие обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Так установлено ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они также должны представлять по месту своего нахождения. Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Обратите внимание!
Когда обособленное подразделение организации находится за границей, то за него уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по ним головная организация по месту своего нахождения (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
7.3.1. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Если обособленное подразделение самостоятельно исчисляет и уплачивает платежи в бюджеты внебюджетных фондов, то головная организация уплачивает страховые взносы в следующем порядке (ч. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
1) определяет общую сумму страховых взносов к уплате по всей организации в целом;
2) из полученной суммы вычитается величина страховых взносов, которую должны уплатить обособленные подразделения по месту своего нахождения;
3) полученная разница подлежит перечислению в бюджеты внебюджетных фондов по месту нахождения головной организации.
В определенных случаях головная организация не распределяет страховые взносы по своим обособленным подразделениям, а рассчитывает их по организации в целом (то есть в обычном порядке). Это возможно в двух случаях:
1) обособленные подразделения не обладают признаками самостоятельности, т.е. они не выделены на отдельный баланс, не имеют расчетного счета или не начисляют выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
2) обособленное подразделение расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В этих случаях головная организация сама уплачивает страховые взносы, а также подает расчеты по ним в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
7.4. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
ИЛИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Если организация или индивидуальный предприниматель прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то порядок уплаты страховых взносов меняется.
Действовать в такой ситуации вы должны следующим образом (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
1. До того, как подать в регистрирующий орган заявление о ликвидации организации или прекращении деятельности предпринимателя, вам нужно заполнить и представить в территориальные органы ПФР и ФСС РФ расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Расчеты составляются за период с начала года <6> по день подачи расчета в орган контроля включительно.
--------------------------------
<6> По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то расчетный период начинается для нее со дня создания (ч. 2, 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.
2. Если между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее, получилась положительная разница, то ее нужно уплатить в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что данный срок нужно отсчитывать начиная со следующего дня после представления расчета (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). Если его окончание выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то ближайший следующий за ним рабочий день будет последним днем указанного срока (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Например, 19 февраля 2010 г. организация "Бета" в связи с ликвидацией представила следующие расчеты за период с 1 по 19 февраля 2010 г:
- по пенсионным взносам и взносам на обязательное социальное страхование - в органы ПФР;
- по взносам по нетрудоспособности и материнству - в органы ФСС РФ.
На основании расчета по взносам по нетрудоспособности и материнству организации необходимо доплатить в бюджет ФСС РФ 560 руб.
Срок для перечисления данной суммы, а именно 15 календарных дней, организация будет отсчитывать с 20 февраля 2010 г. Окончание срока выпадает на выходной день - субботу 6 марта 2010 г. Кроме того, понедельник 8 марта 2010 г. является нерабочим праздничным днем. Следовательно, последним днем уплаты в бюджет ФСС РФ взноса в размере 560 руб. является вторник 9 марта 2010 г.
Если же страховых взносов вы уплатили больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть. Для этого одновременно с расчетом рекомендуем вам подать заявление о возврате излишне уплаченных взносов. Процедура возврата закреплена в ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее о порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов см. разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование".
7.5. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКА
При реорганизации компании ее неисполненные обязанности по страховым взносам переходят к правопреемнику (правопреемникам). Причем независимо от того, было ли известно последнему о неуплаченных взносах до завершения реорганизации. Это следует из ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В частности, правопреемник должен уплатить страховые взносы и сдать по ним отчетность, если до завершения реорганизации такие обязанности организация не исполнила.
Поэтому важно определить, кто будет являться правопреемником реорганизуемой компании (компаний).
Напомним, что реорганизация может осуществляться в следующих формах (ст. 57 ГК РФ):
- слияния;
- присоединения;
- разделения;
- выделения;
- преобразования.
В результате слияния, присоединения и преобразования образуется одно юридическое лицо (п. п. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ). Оно и становится правопреемником, который должен уплатить страховые взносы, а также представить расчеты как за себя, так и за реорганизованные компании.
При разделении или выделении образуется несколько юридических лиц (п. п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ). То есть в таких случаях появляются несколько правопреемников. Каждый из них уплачивает страховые взносы в той доле, которая определяется в соответствии с разделительным балансом.
Иногда возникшие в результате разделения или выделения организации могут исполнять обязанность по уплате страховых взносов солидарно. Однако решение о солидарном исполнении может принять только суд (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Это возможно в случаях, когда:
- разделительный баланс не позволяет установить доли правопреемников;
- какой-либо из правопреемников не может в полном объеме уплатить страховые взносы и реорганизация была направлена на уклонение от уплаты взносов.
7.6. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Переплата по страховым взносам в бюджет того или иного внебюджетного фонда образуется, если:
1. Вы сами уплатили лишнюю сумму страховых взносов, пеней или штрафов по ним.
Такую переплату вы можете зачесть в счет предстоящих платежей, в погашение задолженности по пеням и штрафам в бюджет внебюджетного фонда или вернуть в порядке, который установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
2. Органы контроля взыскали с вас излишнюю сумму страховых взносов, пеней и штрафов по ним. Излишне взысканные суммы подлежат возврату вам по правилам ст. 27 Закона N 212-ФЗ.
Обратите внимание!
Новый порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм пенсионных взносов, который закреплен в ст. ст. 26, 27 Закона N 212-ФЗ, применяется также в отношении переплаты по пенсионным взносам, пеням и штрафам в бюджет ПФР, которая образовалась на 31 декабря 2009 г. Это предусмотрено ч. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ.
Подробнее об этом см. разд. 1.4.2 "Зачет и возврат переплаты по ЕСН и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г.".
Для того чтобы зачесть переплату по страховым взносам в счет будущих платежей или вернуть ее, вам необходимо подать письменное заявление в соответствующий орган контроля (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 3, 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Срок для его рассмотрения и принятия решения о зачете - 10 дней со дня получения заявления такими органами (ч. 7, 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Причем если у вас числится задолженность по пеням и штрафам, то органы контроля вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения этой задолженности (ч. 8 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):
- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;
- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.
Зачет страховых взносов, пеней и штрафов по ним возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):
|
Страховые
взносы |
Суммы, по которым возможен зачет |
|
Пенсионные
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в |
|
Страховые
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам по |
|
Страховые
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам на |
|
Страховые
взносы |
1.
В счет предстоящих платежей по страховым взносам на |
--------------------------------
<*> В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачитываются только суммы излишне уплаченных страховых взносов. Это следует из ч. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ.
Например, организация "Бета" уплатила излишнюю сумму страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС. В то же время у нее имеется задолженность по взносам перед бюджетом ТФОМС. Таким образом, переплата и недоимка по одному виду страховых взносов на ОМС сформировались в рамках разных бюджетов. Поэтому зачет по данным суммам невозможен.
Возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
7.7. ПЕНИ И ШТРАФЫ ЗА НЕУПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Если вы не уплатили страховые взносы своевременно, то контролирующие органы вправе:
- начислить пени на неуплаченную сумму страховых взносов (недоимку) в соответствии со ст. 25 Закона N 212-ФЗ;
- оштрафовать вас на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ.
Рассмотрим это вопросы подробнее.
1. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты страховых взносов. Пени начисляются до дня фактической уплаты недоимки (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Расчет пеней производится в процентах от не уплаченной вовремя суммы с применением процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период (ч. 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Пени начисляются вне зависимости от привлечения плательщика взносов к ответственности, т.е. взыскания штрафа (ч. 2 ст. 25 Закона N 25-ФЗ).
Примечание
Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.
2. Штраф взимается с плательщиков в случае неуплаты взносов в результате занижения базы для их начисления, неправильного исчисления или иных неправомерных действий (бездействия) плательщика. Размер штрафа равен 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
А если контролирующие органы докажут, что вы умышленно не уплатили страховые взносы, штраф составит 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что страховые взносы вы уплачиваете в виде ежемесячных платежей. Они не являются авансовыми (ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому органы контроля вправе оштрафовать вас за нарушение срока их уплаты. Подчеркнем, что до 2010 г. в отношении ЕСН и пенсионных взносов действовал иной порядок: по итогам каждого месяца плательщики перечисляли авансовые платежи, за неуплату которых оштрафовать было нельзя (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Обратите внимание!
Вы освобождаетесь от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах, если в соответствующем периоде вы выполняли письменные разъяснения Минздравсоцразвития России, органов ПФР или ФСС РФ, что и привело к неуплате (неполной уплате) страховых взносов (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 "Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов".
Взыскивают со страхователей недоимку, пени и штрафы по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС органы Пенсионного фонда РФ. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - органы ФСС РФ (ч. 1 ст. 3, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2010 г. налоговые органы не вправе предъявлять вам какие-либо претензии по уплате страховых взносов.
По общему правилу с организаций и предпринимателей недоимка, пени и штрафы по страховым взносам взыскиваются органами ПФР И ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд (ст. ст. 19, 20 Закона N 212-ФЗ). При этом размер задолженности значения не имеет.
Исключением являются четыре случая, когда взыскание происходит только по решению суда. Эти случаи указаны в ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Например, судебное разбирательство необходимо при переквалификации сделки органами контроля (п. 4 ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, только через суд органы контроля могут взыскать недоимку, пени и штрафы с физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем (ч. 3 ст. 18, ч. 1 ст. 21 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
О полномочиях органов ПФР и ФСС РФ по взысканию недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам также вы можете узнать в разд. 1.4 "Органы, которые осуществляют контроль за уплатой страховых взносов".
ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, АДВОКАТАМИ
И НОТАРИУСАМИ
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы уплачивают страховые взносы за себя в особом порядке, который закреплен в ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Об этих положениях и пойдет речь в настоящей главе.
Обратите внимание!
Если указанные самозанятые лица привлекают наемных работников по трудовым или гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы как за себя, так и с вознаграждений, выплачиваемых своим работникам (ч. 3 ст. 5, ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об исчислении и уплате взносов за работников вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".
8.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, АДВОКАТАМИ,
НОТАРИУСАМИ, КОТОРЫЕ УПЛАЧИВАЮТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ЗА СЕБЯ
Рассмотрим основные вопросы исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами.
1. Указанные лица платят фиксированную сумму страховых взносов за год (расчетный период) независимо от размера полученных доходов. А объект и базу по страховым взносам они не определяют. Размер страховых взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). О том, как это сделать, см. следующий раздел.
2. Такие плательщики обязаны уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС в бюджеты ПФР и ФОМС соответственно. А взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования). Это предусмотрено ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
3. Предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы определяют размер взносов отдельно по каждому бюджету фондов, в который должны их уплатить (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если вы относитесь к числу самозанятых лиц, то должны самостоятельно рассчитать размер пенсионных взносов в бюджет ПФР и страховых взносов на ОМС в бюджеты ФФОМС и ТФОМС. А в случае добровольного участия в страховании по временной нетрудоспособности и материнству необходимо также исчислить сумму страховых взносов в бюджет ФСС РФ.
8.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ)
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, АДВОКАТАМИ
И НОТАРИУСАМИ РАЗМЕРА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС
Основное изменение
Самозанятые лица рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года - с учетом минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, установленных законодательством.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Эту сумму они рассчитывают исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Понятие "стоимость страхового года" закреплено в ч. 1 ст. 13 Закона N 212-ФЗ. По сути, это денежная сумма, которая в течение года должна поступить в бюджет того или иного внебюджетного фонда за застрахованное лицо. Тем самым это гарантирует предоставление ему страхового обеспечения.
Таким образом, стоимость страхового года и составляет величину страховых взносов, которые вы должны уплатить в бюджет соответствующего фонда за год.
Стоимость страхового года рассчитывается в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ по формуле:
СВОСС = ССГ = МРОТ x ТСВ x 12,
где СВОСС - сумма страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - ПФР, ФФОМС или ТФОМС;
ССГ - стоимость страхового года;
МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы;
ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.
Воспользуемся приведенной формулой и рассчитаем сумму страховых взносов, которую вы должны заплатить в 2010 г.
На 1 января 2010 г. минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
В 2010 г. при расчете стоимости страхового года нужно применять общие страховые тарифы, которые установлены ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Так указано в ч. 4 ст. 57 данного Закона.
В том числе они распространяются на предпринимателей, которые применяют специальные режимы налогообложения - ЕСХН, УСН, ЕНВД. Полагаем, что при расчете страховых взносов за себя они не вправе воспользоваться пониженными страховыми тарифами, которые установлены на 2010 г. п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Ведь ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ прямо предусматривает, что при расчете страховых взносов исходя из стоимости страхового года применяются общие тарифы, указанные в ч. 1 ст. 57 данного Закона.
Тарифы страховых взносов в текущем году составляют:
- в бюджет ПФР - 20%, из них:
а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 20% (полностью на страховую часть трудовой пенсии);
б) для физических лиц 1967 года рождения и моложе:
14% на страховую часть трудовой пенсии;
6% на накопительную часть трудовой пенсии <1>;
- в бюджет ФФОМС - 1,1%;
- в бюджет ТФОМС - 2%.
--------------------------------
<1> Тариф пенсионных взносов распределен на страховую и накопительную части пенсий для указанных лиц в соответствии с п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Примечание
Подробнее об общих тарифах страховых взносов в 2010 г. вы можете узнать в разд. 4.3 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".
Итак, для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов размеры страховых взносов, которые нужно уплатить в 2010 г., составляют:
- в бюджет ПФР - 10 392 руб. (4330 руб. x 20% x 12), из них:
а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 10 392 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;
б) для застрахованных 1967 года рождения и моложе:
7274,40 руб. (4330 руб. x 14% x 12) на страховую часть трудовой пенсии;
3117,60 руб. (4330 руб. x 6% x 12) на накопительную часть трудовой пенсии;
- в бюджет ФФОМС - 571,56 руб. (4330 руб. x 1,1% x 12);
- в бюджет ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 руб. x 2% x 12).
Таким образом, в 2010 г. для самозанятых лиц общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС равен 12 002,76 руб.
С 2011 г. самозанятые лица начнут применять следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ):
- в бюджет ПФР - 26,0%;
- в бюджет ФФОМС - 2,1%;
- в бюджет ТФОМС - 3,0%.
Примечание
Подробнее об общих тарифах страховых взносов с 2011 г. читайте в разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки)".
Страховые взносы за себя самозанятые лица должны перечислить в бюджеты ПФР и ФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о правилах уплаты страховых взносов самозанятыми лицами вы узнаете в разд. 8.3 "Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
8.2.1. РАСЧЕТ РАЗМЕРА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС
ГЛАВАМИ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. По своему статусу они являются индивидуальными предпринимателями с момента регистрации хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"). На это указывает и п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
Глава КФХ уплачивает и за себя, и за каждого члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):
- страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР;
- страховые взносы на ОМС в бюджеты ФФОМС и ТФОМС.
Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования). Это предусмотрено ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Размер страховых взносов за каждое лицо определяется исходя из стоимости страхового года так же, как для самозанятых лиц.
Примечание
О том, как определять стоимость страхового года, вы можете узнать в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС".
А общую сумму страховых взносов к уплате в бюджет по каждому фонду глава КФХ рассчитывает следующим образом:
ОСВ = ССГ x n,
где ОСВ - общая сумма страховых взносов к уплате в бюджет ПФР, ФФОМС или ТФОМС;
ССГ - стоимость страхового года <2>;
n - количество членов КФХ, включая его главу.
--------------------------------
<2> Формула расчета стоимости страхового года приведена нами в предыдущем разделе.
Допустим, что КФХ "Альфа" создано тремя братьями Ивановыми (1968, 1970 и 1972 года рождения) и ведет деятельность без образования юридического лица. Главой хозяйства является А.С. Иванов. В 2010 г. он обязан уплатить за себя и за каждого из своих двух братьев - членов КФХ страховые взносы на ОПС и ОМС по тарифам, которые установлены ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Причем пенсионные взносы нужно заплатить отдельно на страховую и накопительную части трудовой пенсии, так как и сам А.С. Иванов, и его братья относятся к числу застрахованных лиц моложе 1967 года рождения (п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).
Общая сумма страховых взносов составит:
- в бюджет ПФР - 31 176 руб. (10 392 руб. x 3 чел.), из них:
на страховую часть трудовой пенсии - 21 823,20 руб. (7274,40 руб. x 3 чел.);
на накопительную часть трудовой пенсии - 9352,80 руб. (3117,60 руб. x 3 чел.);
- в бюджет ФФОМС - 1714,68 руб. (571,56 руб. x 3 чел.);
- в бюджет ТФОМС - 3117,60 руб. (1039,20 руб. x 3 чел.).
8.2.2. КАК РАССЧИТАТЬ РАЗМЕР СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС, ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, АДВОКАТ,
НОТАРИУС ВЕДУТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ С НАЧАЛА ГОДА
Если предприниматель, адвокат или частный нотариус начинают вести предпринимательскую или профессиональную деятельность не с начала календарного года, то возникает вопрос, в каком размере им нужно уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС.
В таких случаях сумма страховых взносов определяется с учетом (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):
- количества календарных месяцев ведения деятельности;
- количества календарных дней при неполном месяце ведения деятельности.
При этом установлены определенные правила, какой месяц считается началом деятельности. Таковым признается (ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):
- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором он был зарегистрирован в качестве предпринимателя;
- для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;
- для частнопрактикующего нотариуса - календарный месяц, в котором он был наделен полномочиями нотариуса.
На основании ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ можно составить следующую формулу расчета страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС:
ССГ x n
ССГ x n 2
СВ = ------- + --------,
12 12 x n
3
где СВ - размер страховых взносов к уплате в бюджет ПФР, ФФОМС или ТФОМС;
ССГ - стоимость страхового года по бюджету соответствующего фонда <3>;
n - количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года;
n - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых
2
лицо осуществляло свою деятельность. Причем отсчет нужно начинать со дня,
следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты
выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса
(ч. 2 ст. 4, ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ);
n - общее количество календарных дней неполного месяца.
3
--------------------------------
<3> Формула расчета стоимости страхового года приведена в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС".
В качестве иллюстрации применения данной формулы приведем пример.
О.Г. Петров (1964 года рождения) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25 октября 2010 г. Размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС за 2010 г. он рассчитает на основе следующих показателей.
1. Стоимость страхового года (ССГ) в текущем году составляет:
- по бюджету ПФР для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше - 10 392 руб.;
- по бюджету ФФОМС - 571,56 руб.
2. С начала деятельности (октябрь) до конца расчетного периода - 31 декабря 2010 г. осталось два полных календарных месяца: ноябрь и декабрь.
3. В октябре 31 календарный день. Соответственно, в октябре 2010 г. предприниматель осуществлял свою деятельность в течение 6 календарных дней (с 26 по 31 октября включительно).
Применив приведенную выше формулу расчета, О.Г. Петров определит, что должен уплатить:
- в бюджет ПФР - 1899,61 руб.
/10 392 руб. x 2 10 392 руб. x 6\
│ --------------- + --------------- │;
\ 12 12 x 31 /
- в бюджет ФФОМС - 104,48 руб.
/571,56 руб. x 2 571,56 руб. x 6\
│ --------------- + --------------- │;
\ 12 12 x 31 /
- в бюджет ТФОМС - 189,96 руб.
/1039,20 руб. x 2 1039,20 руб. x 6\
│ ---------------- + ---------------- │.
\ 12 12 x 31 /
8.3. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,
АДВОКАТАМИ И НОТАРИУСАМИ
Предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы уплачивают страховые взносы за себя в бюджет каждого внебюджетного фонда (ПФР, ФФОМС и ТФОМС) отдельными платежными поручениями (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Более того, взносы на обязательное пенсионное страхование перечисляются еще и отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии <4>. То есть на них вы также заполняете разные платежки.
--------------------------------
<4> Распределение тарифа пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии закреплено в п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.
По каждому платежу нужно указать реквизиты получателя средств, в том числе номер счета Федерального казначейства, а также соответствующий код бюджетной классификации (КБК) и (или) наименование банка получателя.
На 2010 г. КБК для перечисления страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС установлены федеральными законами о бюджетах этих фондов на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг.:
- Приложением 1 к Федеральному закону от 28.11.2009 N 294-ФЗ;
- Приложением 1 к Федеральному закону от 30.11.2009 N 307-ФЗ.
При заполнении платежных документов следует также руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н (далее - Указания).
Для вашего удобства приведем эти КБК в таблице.
|
Наименование дохода |
КБК |
|
|
Страховые
взносы |
на страховую часть пенсии |
392 1 02 02100 06 1000 160 |
|
на накопительную часть пенсии |
392 1 02 02110 06 1000 160 |
|
|
Страховые взносы в бюджет ФФОМС |
392 1 02 02100 08 1000 160 |
|
Указанные КБК по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФФОМС привел также и Пенсионный фонд РФ в Письме от 08.12.2009 N 30/187.
Что касается КБК для перечисления страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС, то его вам нужно узнать в своем территориальном отделении ФОМС. Дело в том, что эти КБК различаются по субъектам РФ.
Например, в Москве и Московской области страховые взносы в бюджеты ТФОМС перечисляются по КБК 392 1 02 02110 09 1000 160. Это следует из Приложения 5 к Закону г. Москвы от 30.09.2009 N 38, Приложения 5 к Закону Московской области от 10.11.2009 N 133/2009-ОЗ, а также Указаний.
Обратите внимание!
Если при заполнении платежного поручения вы допустите ошибку в указании номера счета Федерального казначейства, КБК или наименования банка получателя, из-за чего платеж по страховым взносам не поступит в бюджет, то обязанность по уплате страховых взносов считается неисполненной (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Следовательно, по истечении срока уплаты взносов у вас возникнет недоимка по платежам в бюджет соответствующего фонда. На эту сумму органы контроля вправе начислить пени (ч. 2 ст. 18, ст. 25, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что Закон N 212-ФЗ в отношении исчисления взносов самозанятыми лицами не предусматривает округления сумм до целого числа (в отличие от норм, предусмотренных для плательщиков-работодателей). Получается, что перечислить взносы в бюджеты ПФР и ФОМС вам необходимо в рублях с копейками, если таковые получаются при расчете. Однако полагаем, что для полной ясности по этому вопросу нужно дождаться утверждения форм расчетов по указанным страховым взносам и порядка их заполнения или же дополнительных разъяснений контролирующих органов.
Для самозанятых лиц установлен единый конечный срок уплаты страховых взносов. Взносы должны быть перечислены в бюджеты ПФР и ФОМС не позднее 31 декабря <5> текущего года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
--------------------------------
<5> Если последний день уплаты - 31 декабря - выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, крайним сроком платежа будет ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Это означает, что вы вправе сами определить, как и когда в течение календарного года вам удобно уплачивать страховые взносы. Вы можете перечислять их как частями (например, ежемесячно или поквартально), так и единой суммой за год.
Если вы нарушили сроки уплаты страховых взносов, вам начислят пени в соответствии со ст. 25 Закона N 212-ФЗ. Кроме того, за неуплату взносов вас также могут привлечь к ответственности на основании ст. 47 этого же Закона.
Примечание
Вопрос о начислении пеней и привлечении к ответственности за неуплату страховых взносов рассмотрен в разд. 7.7 "Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование". Для самозанятых лиц, которые уплачивают взносы за себя, применяется аналогичный порядок, который рассмотрен в указанном разделе.
По итогам расчетного периода индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы подают в свое территориальное отделение ПФР расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам за себя. Срок представления расчета - до 1 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (годом) (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, они ежегодно должны представлять в ПФР сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Примечание
Подробнее о порядке представления самозанятыми лицами указанной отчетности вы можете узнать соответственно в разд. 19.2 "Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" и разд. 9.3 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов".
8.3.1. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
По общему правилу обязанности по уплате страховых взносов самозанятые лица исполняют в два этапа: в первую очередь фактически перечисляют взносы в бюджет фондов, а затем сдают отчетность (расчеты) по ним.
Однако если индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность до окончания календарного года, то указанные действия он производит в обратном порядке.
Иными словами, предприниматель сначала обязан досрочно подать в территориальный орган ПФР расчет по страховым взносам на ОПС и ОМС. Срок подачи расчета - до дня обращения в регистрирующий орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности (ч. 6, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
При этом расчет заполняется за период с начала календарного года до даты подачи расчета по страховым взносам включительно. Это установлено ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.
Кроме того, из данной нормы следует вывод, что исчислить страховые взносы нужно за период с начала года до дня подачи расчета. Иными словами, взносы уплачиваются не за весь год, а за время фактической деятельности. Однако в ст. 16 Закона N 212-ФЗ прямо это не предусмотрено. В отличие от ситуации, когда предприниматель начал вести деятельность после начала календарного года (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому существуют риски, что контролирующие органы будут требовать уплаты взносов за весь год.
Примечание
О том, как определить сумму страховых взносов к уплате за время фактической деятельности, вы можете узнать в разд. 8.2.2 "Как рассчитать размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС, если предприниматель, адвокат, нотариус ведут деятельность не с начала года".
Затем предприниматель должен перечислить суммы страховых взносов, если таковые выявлены к доплате. Срок их уплаты в бюджеты ПФР и ФОМС - не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Отсчитывать данный срок нужно начиная со дня, следующего после даты представления расчета в территориальное отделение ПФР (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
8.3.2. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ (ПРИОСТАНОВЛЕНИИ)
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АДВОКАТА ИЛИ НОТАРИУСА
Адвокат или нотариус, который прекратил свою деятельность по любым основаниям, должен поступить следующим образом:
1. Представить в свое территориальное подразделение ПФР расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС.
Срок его подачи - не позднее 12 рабочих <6> дней со дня принятия уполномоченным органом решения о прекращении профессиональной деятельности (ч. 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Такой же порядок применяется и в случае приостановления деятельности адвоката.
--------------------------------
<6> Напомним, что срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (ч. 6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). При этом отсчитывать его в данном случае нужно начиная со дня, следующего после даты принятия уполномоченным органом решения о прекращении профессиональной деятельности (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
2. Уплатить страховые взносы, если таковые выявлены к доплате на основании расчета.
Полагаем, что страховые взносы рассчитываются за период с начала календарного года по день прекращения (приостановления) деятельности включительно. То есть за время фактической деятельности, поскольку именно за этот период вы подаете расчет (ч. 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Срок для перечисления взносов - не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета. Такое требование содержат ч. 7, 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ. При этом указанный срок исчисляется начиная со дня, следующего после даты представления расчета в территориальное отделение ПФР (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
8.3.3. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, АДВОКАТА
ИЛИ НОТАРИУСА НАЧАТА И ПРЕКРАЩЕНА (ПРИОСТАНОВЛЕНА)
В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ГОДА
А как определить размер страховых взносов, если предприниматель, адвокат или нотариус начали свою деятельность в течение календарного года и прекратили ее до конца того же года?
В таком случае страховые взносы в бюджеты ПФР и ФОМС надо платить только за период фактической деятельности.
Страховые взносы рассчитываются как за полные, так и за неполные календарные месяцы ведения деятельности.
Так, если в начале своей деятельности вы работали неполный месяц, то страховые взносы рассчитываются пропорционально количеству фактически отработанных дней в этом месяце (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Отсчет следует вести начиная со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя (даты выдачи удостоверения адвоката, даты наделения полномочиями нотариуса) (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Аналогичным образом рассчитываются взносы за неполный месяц, в котором вы прекратили деятельность. В расчет берутся календарные дни неполного месяца до даты, когда вы представили в территориальное отделение ПФР расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам, включительно (ч. 6, 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о сроках представления в органы ПФР расчета по исчисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС при прекращении (приостановлении) деятельности самозанятых лиц, а также доплаты выявленных по ним страховых взносов вы можете узнать в разд. 8.3.1 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя" и разд. 8.3.2 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении (приостановлении) деятельности адвоката или нотариуса".
Разберем на примере порядок расчета страховых взносов в такой ситуации.
19 апреля 2010 г. М.В. Белов (1975 года рождения) был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. 21 июня 2010 г. в связи с прекращением предпринимательской деятельности он подал в территориальное подразделение ПФР расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам в соответствии с ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.
Следовательно, М.В. Белов обязан уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС за период с 20 апреля по 21 июня 2010 г.
Для расчета страховых взносов в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС за 2010 г. ему необходимо знать стоимость страхового года по бюджету каждого из указанных фондов в текущем году. Она составляет <7>:
- по бюджету ПФР для застрахованных 1966 года рождения и старше - 10 392 руб.;
- по бюджету ФФОМС - 571,56 руб.;
- по бюджету ТФОМС - 1039,20 руб.
--------------------------------
<7> Расчет стоимости страхового года приведен в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС".
Страховые взносы за период с 20 апреля по 21 июня 2010 г. предприниматель рассчитал следующим образом:
1) определил размер страховых взносов на ОПС и ОМС за 11 календарных дней апреля (с 20 по 30 апреля 2010 г.):
- в бюджет ПФР - 317,53 руб. ((10 392 руб. / 12 / 30 дн.) x 11 дн.);
- в бюджет ФФОМС - 17,46 руб. ((571,56 руб. / 12 / 30 дн.) x 11 дн.);
- в бюджет ТФОМС - 31,75 руб. ((1039,20 руб. / 12 / 30 дн.) x 11 дн.);
2) посчитал размер страховых взносов на ОПС и ОМС за 1 полный календарный месяц ведения деятельности - май 2010 г.:
- в бюджет ПФР - 866 руб. (10 392 руб. / 12 x 1 мес.);
- в бюджет ФФОМС - 47,63 руб. (571,56 руб. / 12 x 1 мес.);
- в бюджет ТФОМС - 86,60 руб. (1039,20 руб. / 12 x 1 мес.);
3) рассчитал размер взносов на ОПС и ОМС за 21 календарный день июня (с 1 по 21 июня 2010 г. включительно):
- в бюджет ПФР - 606,19 руб. ((10 392 руб. / 12 / 30 дн.) x 21 дн.);
- в бюджет ФФОМС - 33,34 руб. ((571,56 руб. / 12 / 30 дн.) x 21 дн.);
- в бюджет ТФОМС - 60,62 руб. ((1039,20 руб. / 12 / 30 дн.) x 21 дн.);
4) сложил полученные величины и определил общую сумму страховых взносов к уплате в бюджет каждого из фондов в 2010 г.:
- в бюджет ПФР - 1789,72 руб.;
- в бюджет ФФОМС - 98,43 руб.;
- в бюджет ТФОМС - 178,97 руб.
Поскольку М.В. Белов страховые взносы за 2010 г. ранее не перечислял, он должен уплатить указанные суммы полностью не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). То есть перечислить их в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС не позднее 6 июля 2010 г.
8.4. РАСЧЕТ РАЗМЕРА ДОБРОВОЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ В БЮДЖЕТ ФСС РФ
Как мы уже отмечали, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы не обязаны уплачивать страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Но при этом они не имеют права и на получение страхового обеспечения, например пособия по временной нетрудоспособности (ст. 1.4, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Страховое обеспечение таким лицам предоставляется, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и, соответственно, уплачивают страховые взносы. При наступлении страхового случая пособия им выплачиваются, только если за предыдущий календарный год эти лица уплатили страховые взносы в бюджет ФСС РФ. На это указывают нормы ч. 3, 4 ст. 2, ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ.
Добровольно участвуя в обязательном социальном страховании по нетрудоспособности и материнству, вы обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет ФСС РФ в фиксированном размере. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Заметим, что данный порядок аналогичен тому, в котором самозанятые лица исчисляют страховые взносы в бюджеты ПФР и ФОМС.
Итак, добровольные взносы в бюджет ФСС РФ рассчитываются по формуле:
СВФСС = ССГ = МРОТ x ТСВ x 12,
где СВФСС - размер страховых взносов в бюджет ФСС РФ;
ССГ - стоимость страхового года;
МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы.
Отметим, что на 1 января 2010 г. минимальный размер оплаты труда составил 4330 руб. в месяц (ст. 1 Закона N 82-ФЗ);
ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ФСС РФ.
Полагаем, что в 2010 г. при расчете стоимости страхового года нужно применять тариф страховых взносов в бюджет ФСС РФ в размере 2,9% (ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что непосредственно в ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ тариф страховых взносов не указан, а сделана лишь общая отсылка к Закону N 212-ФЗ. По нашему мнению, в 2010 г. добровольные страховые взносы в бюджет ФСС РФ нужно рассчитывать по аналогии с ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. То есть по общим тарифам, которые установлены ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
При расчете взносов по приведенной формуле получается, что в 2010 г. вы заплатите в бюджет ФСС РФ добровольные взносы по нетрудоспособности и материнству в сумме 1506,84 руб. (4330 руб. x 2,9% x 12).
8.5. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ДОБРОВОЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В БЮДЖЕТ ФСС РФ
Порядок уплаты самозанятыми лицами добровольных взносов по нетрудоспособности и материнству регулирует ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Кроме того, также следует руководствоваться Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 (далее - Правила уплаты страховых взносов).
Заметим, что данный порядок во многом схож с процедурой уплаты самозанятыми лицами страховых взносов в бюджеты ПФР и ФОМС, о которой мы рассказывали в предыдущих разделах. Но есть и своя специфика, поэтому далее мы остановимся на наиболее важных вопросах.
1. Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству добровольные страхователи (в том числе предприниматели, адвокаты, частные нотариусы) перечисляют на счета территориального органа ФСС РФ. Причем вы можете уплатить взносы одним из следующих способов (ч. 5 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 5 Правил уплаты страховых взносов):
- путем безналичных расчетов;
- наличными деньгами через банк;
- почтовым переводом.
2. Срок для перечисления страховых взносов - не позднее 31 декабря текущего года. Первый раз вы должны это сделать в том году, в котором подали заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 4 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 4 Правил уплаты страховых взносов).
Например, индивидуальный предприниматель О.Г. Борисов подал заявление о добровольном вступлении в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 1 июня 2010 г. Значит, добровольные страховые взносы в бюджет ФСС РФ он должен уплатить не позднее 31 декабря 2010 г.
3. Страховые взносы могут быть уплачены в бюджет ФСС РФ как частями, так и единовременно (п. 4 Правил уплаты страховых взносов).
4. Полная уплата страховых взносов за текущий год дает вам право с начала следующего года получать страховое обеспечение при наступлении страхового случая (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).
Воспользуемся условиями приведенного выше примера и предположим, что О.Г. Борисов уплатил за 2010 г. страховые взносы в бюджет ФСС РФ. В марте 2011 г. он заболел. Предпринимателю будет выплачено пособие по временной нетрудоспособности, так как с 1 января 2011 г. он имеет право на получение данного вида страхового обеспечения.
Если в установленный срок вы не уплатите добровольные страховые взносы, принудительно взыскивать их органы ФСС РФ не будут. Кроме того, на неуплаченную сумму не начисляются пени, а также не взыскивается штраф. В данном случае последствия будут иными: с 1 января следующего года вы лишитесь возможности получать страховое обеспечение. Это следует из ч. 7 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 7 Правил уплаты страховых взносов.
Обратите внимание!
Независимо от того, когда конкретно в течение года вы вступили в правоотношения по обязательному социальному страхованию по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы в бюджет ФСС РФ необходимо уплатить за весь год. Ни Закон N 255-ФЗ, ни Правила уплаты страховых взносов не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов с учетом периода, в течение которого вы фактически состояли в отношениях по данному виду страхования в текущем году.
В случае если вы частично уплатили страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, то правоотношения по страхованию с вами также прекращаются с 1 января следующего года. А сумма, уже уплаченная вами в бюджет ФСС РФ, подлежит возврату (п. 8 Правил уплаты страховых взносов).
Допустим, что индивидуальный предприниматель О.Г. Борисов уплатил за 2010 г. только 2/3 общей суммы взносов по нетрудоспособности и материнству. С 1 января 2011 г. он уже не будет являться участником данного вида страхования. Поэтому в случае болезни в 2011 г. он не имеет права на получение пособия по временной нетрудоспособности.
Та часть страховых взносов, которую О.Г. Борисов заплатил в бюджет ФСС РФ за 2010 г., будет ему возвращена.
5. При добровольном участии в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самозанятые лица обязаны по итогам календарного года представлять в территориальный орган ФСС РФ расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам.
ГЛАВА 9. ОБЯЗАННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ (СТРАХОВАТЕЛЕЙ)
В СФЕРЕ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА
Чтобы обеспечить право физических лиц на получение трудовой пенсии, в системе обязательного пенсионного страхования организован индивидуальный (или персонифицированный) учет. Его цель - собрать информацию о каждом застрахованном лице. В частности, о страховом стаже, заработке, размере уплаченных взносов на ОПС и др.
Таким образом, персонифицированный учет связан только с уплатой пенсионных взносов в бюджет ПФР. А взносы по нетрудоспособности и материнству и страховые взносы на ОМС он не затрагивает.
С 2010 г. изменился порядок уплаты пенсионных взносов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Тем не менее система персонифицированного учета осталась практически без изменений.
Как и прежде, персонифицированный учет ведут Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (ст. ст. 2, 5). А страхователи - плательщики пенсионных взносов в свою очередь обязаны сообщать Фонду сведения о застрахованных лицах (для ведения такого учета). Причем за неисполнение этих обязанностей предусмотрена ответственность в виде штрафа.
Итак, страхователи по-прежнему должны:
- оформлять страховые свидетельства на отдельных физических лиц (п. 2 ст. 7, абз. 3 ч. 2 ст. 15 Закона N 27-ФЗ);
- представлять сведения о застрахованных лицах в Пенсионный фонд РФ (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 Закона N 27-ФЗ).
Вместе с тем в 2010 г. вас ожидают и некоторые нововведения. В частности, установлены новые сроки и периодичность сдачи в органы ПФР сведений для персонифицированного учета.
Обо всем этом и пойдет речь в данной главе.
9.1. ОФОРМЛЕНИЕ СТРАХОВОГО СВИДЕТЕЛЬСТВА
Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования - это документ, который содержит страховой номер физического лица, дату его регистрации в Пенсионном фонде РФ и некоторые анкетные данные (п. 1 ст. 7 Закона N 27-ФЗ). Такое свидетельство подтверждает факт регистрации в качестве застрахованного лица.
Данные страхового свидетельства необходимы каждому страхователю, поскольку эта информация используется при подаче в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах. Поэтому физические лица при поступлении на работу или заключении гражданско-правовых договоров обязаны предъявить работодателю свое страховое свидетельство (абз. 4 ч. 1 ст. 65 ТК РФ, п. 3 ст. 9 Закона N 27-ФЗ) <1>.
--------------------------------
<1> При приеме сотрудника на работу (заключении с ним гражданско-правового договора) лучше сделать ксерокопию его страхового свидетельства. В частности, она может понадобиться при оформлении дубликата свидетельства в случае его утраты.
В то же время в определенных ситуациях оформить страховое свидетельство для физического лица придется страхователю.
Во-первых, сделать это нужно, если работник впервые заключает трудовой (гражданско-правовой) договор, не зарегистрирован в Пенсионном фонде РФ и не имеет страхового свидетельства (ч. 4 ст. 65 ТК РФ, п. 2 ст. 7, абз. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 27-ФЗ).
Во-вторых, при утрате работником страхового свидетельства и необходимости его восстановления (абз. 2 п. 5 ст. 7, абз. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 27-ФЗ).
В-третьих, при изменении данных работника и необходимости замены страхового свидетельства (п. 4 ст. 7, абз. 6 п. 1 ст. 9 Закона N 27-ФЗ).
Рассмотрим подробнее действия страхователя в таких ситуациях.
9.1.1. ОФОРМЛЯЕМ НОВОЕ СТРАХОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО
Новое страховое свидетельство вы оформляете на тех работников, которые еще не зарегистрированы в Пенсионном фонде РФ. Поэтому фактически вы участвуете в их регистрации в качестве застрахованных лиц.
Процедура регистрации и получения страхового свидетельства установлена в разд. III Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 (далее - Инструкция N 318).
Чтобы впервые оформить страховое свидетельство для работника, страхователь должен подать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ документы, указанные в п. 3 ст. 9 Закона N 27-ФЗ, п. п. 6, 7 Инструкции N 318. Это:
- заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства (п. 3 ст. 9 Закона N 27-ФЗ);
Примечание
Образец заполнения такого Заявления приведен в приложении 1 к данной главе.
- анкета застрахованного лица (форма АДВ-1, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п) <2>;
- опись передаваемых документов (форма АДВ-6-1, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п).
--------------------------------
<2> Правила заполнения анкеты застрахованного лица подробно описаны в п. п. 18 - 19 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (далее - Инструкция N 192п).
Эти документы вы должны передать в Пенсионный фонд РФ в течение двух недель с момента трудоустройства нового работника (п. 6 Инструкции N 318). В свою очередь, территориальное отделение Фонда в трехнедельный срок с момента их получения обязано открыть физическому лицу индивидуальный лицевой счет, оформить страховое свидетельство и направить его страхователю вместе с сопроводительной ведомостью (п. п. 6, 8 Инструкции N 318).
Страховое свидетельство вам следует выдать работнику в течение недели после его получения. Причем работник должен расписаться в сопроводительной ведомости (п. 11 Инструкции N 318). А ведомость нужно переслать обратно в свое отделение Пенсионного фонда РФ в месячный срок (п. 14 Инструкции N 318).
9.1.2. ВОССТАНАВЛИВАЕМ СВИДЕТЕЛЬСТВО ПРИ УТРАТЕ
Если страховое свидетельство работник утратил или оно стало непригодно для использования, он вправе подать работодателю заявление о выдаче дубликата (п. 5 ст. 7 Закона N 27-ФЗ, п. 23 Инструкции N 318). Заявление заполняется по форме АДВ-3, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п. А вы в течение двух недель должны отправить это заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (п. 24 Инструкции N 318).
Порядок заполнения такого заявления содержится в Инструкции N 192п. В заявлении необходимо указать номер прежнего страхового свидетельства (это номер индивидуального лицевого счета). Более того, к заявлению надо приложить документы, которые такой номер подтверждают (абз. 2 п. 5 ст. 7 Закона N 27-ФЗ). Если у вас или у работника сохранилась ксерокопия свидетельства, то проблем не будет. А как быть в случае, когда такой копии нет? Тогда заявление придется отправить без нее. Работники Фонда сверят указанный номер свидетельства с анкетными данными по базе. Если эти данные одинаковы, то дополнительно подтверждать их нет необходимости.
Заявление вы отправляете в Пенсионный фонд РФ вместе с описью документов (форма АДВ-6-1). В течение одного месяца территориальное отделение Фонда принимает решение о выдаче дубликата свидетельства и направляет такой дубликат страхователю. Имейте в виду, что вы обязаны выдать свидетельство работнику на руки не позднее недели со дня его получения. Кроме того, работник должен расписаться в получении свидетельства в сопроводительной ведомости (п. п. 11, 25 Инструкции N 318).
9.1.3. ПРОИЗВОДИМ ОБМЕН СВИДЕТЕЛЬСТВА
Если у работника изменились личные данные, он обращается к страхователю с заявлением об обмене страхового свидетельства.
Обмен свидетельства производится при изменении имени, фамилии, отчества, даты и места рождения, пола. При этом страхователь должен проверить документы, подтверждающие изменение этих данных (пп. 2 - 5 п. 2 ст. 6, п. 4 ст. 7, абз. 6 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 9 Закона N 27-ФЗ, п. 23 Инструкции N 318).
Итак, для обмена свидетельства работник должен заполнить заявление по форме АДВ-2, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п <3>. А работодатель в течение двух недель направляет это заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе с описью передаваемых документов (форма АДВ-6-1).
--------------------------------
<3> Подробно правила заполнения заявления отражены в Инструкции N 192п.
Отделение Фонда в течение месяца принимает решение об обмене свидетельства и направляет его страхователю. Страхователь, в свою очередь, выдает новое свидетельство работнику в недельный срок со дня его получения. О получении свидетельства работник расписывается в сопроводительной ведомости (п. п. 11, 24, 25 Инструкции N 318).
9.2. ОТЧЕТНОСТЬ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
ДЛЯ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА,
ЕСЛИ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ ЗА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПЛАТИТ СТРАХОВАТЕЛЬ-РАБОТОДАТЕЛЬ
Основное изменение
Отчетность в ПФР для персонифицированного учета страхователи должны представлять чаще, чем раньше:
за 2010 г. - за полугодие и календарный год;
с 2011 г. - ежеквартально.
За 2009 г. отчетность подается в прежние сроки - не позднее 1 марта 2010 г.
Все страхователи обязаны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в целях персонифицированного учета застрахованных лиц (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 Закона N 27-ФЗ).
Страхователи, которые уплачивают пенсионные взносы за своих работников, по каждому сотруднику подают в Пенсионный фонд РФ сведения о начисленных и уплаченных взносах на ОПС, а также о страховом стаже.
Так, сведения за истекший 2009 г. необходимо подать не позднее 1 марта 2010 г. (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, п. 27 Инструкции N 318).
Начиная же с отчетности за 2010 г. периодичность и срок подачи таких сведений меняются. Представлять их нужно будет по итогам отчетных периодов.
В текущем 2010 г. отчетных периода два - полугодие и календарный год. Поэтому сведения для персонифицированного учета за 2010 г. вам нужно будет сдать в следующие сроки (ч. 12 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ):
- за полугодие 2010 г. - до 1 августа 2010 г.;
- за 2010 г. - до 1 февраля 2011 г.
С 2011 г. для представления сведений устанавливаются четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год (пп. "б" п. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Подавать сведения в органы ПФР в 2011 г. вам нужно будет ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за кварталом (пп. "а" п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Сведения направляются в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ, где вы состоите на учете.
При этом информация об уплаченных взносах представляется согласно данным бухгалтерского учета, а о страховом стаже физических лиц - на основании документов кадрового учета (п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, абз. 2, 3 п. 27 Инструкции N 318).
Примечание
За нарушение сроков представления сведений, а также за подачу недостоверных данных страхователи несут ответственность согласно абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ. Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 9.4 "Ответственность в сфере персонифицированного учета".
Обращаем ваше внимание, что согласно ст. 15 Закона N 27-ФЗ страхователь обязан предоставить каждому застрахованному лицу копию сведений, направленных в орган ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета.
Сделать это надо одновременно с подачей сведений в ПФР. В случае если работник увольняется либо прекращается действие гражданско-правового договора, эти сведения должны быть выданы ему в день увольнения (прекращения действия договора). Подтверждением такой передачи является подпись застрахованного лица о получении. Если же сотрудник выходит на пенсию, то сведения персонифицированного учета предоставляются ему в течение 10 дней со дня подачи заявления о выходе на пенсию. Такой порядок установлен п. 4 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.
9.2.1. СОСТАВ ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ СВЕДЕНИЙ
Сведения на застрахованных лиц нужно представлять по специальным формам, которые утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.
Так, все страхователи в обязательном порядке заполняют (п. 4 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, п. 27 Инструкции N 318, п. п. 7, 32, 43 Инструкции N 192п):
1) форму СЗВ-4-2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица".
Форма СЗВ-4-2 - списочная и включает информацию о страховом стаже и начисленных взносах по всем застрахованным лицам;
2) форму АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
В данной форме отражаются суммы начисленных и фактически уплаченных пенсионных взносов за год по всем работникам, а также указывается задолженность по уплате взносов на конец и начало года;
3) форму АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР".
Обратите внимание!
Указанные формы необходимы вам для представления сведений в ТО ПФР за истекший 2009 г. В приложении 2 к настоящей главе мы приводим образцы их заполнения.
Однако с 2010 г. вводятся отчетные периоды для представления страхователями сведений для персонифицированного учета (пп. "б" п. 1 ст. 12, ч. 12 ст. 37, ч. 1, 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). В связи с этим возможно, что формы документов для персонифицированного учета будут скорректированы. Ведь сейчас они рассчитаны только на подачу сведений в целом за год. Дополнительная информация при появлении таких изменений будет отражена в настоящем Практическом пособии.
Помимо указанных форм на отдельных работников нужно дополнительно заполнить форму СЗВ-4-1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица". Перечислим ситуации, когда она заполняется (абз. 2 п. 43 Инструкции N 192п).
Ситуация 1. У работника в течение года были периоды работы, которые влияют на досрочное назначение трудовой пенсии.
К ним относятся периоды работы:
- в особых территориальных условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, зоны отчуждения);
- с вредными и тяжелыми условиями труда.
Конкретный перечень таких периодов дан в Приложении 1 к Инструкции N 192п: "Территориальные условия", "Особые условия труда", "Выслуга лет: основание (для форм СЗВ-1, СЗВ-3)", "Условия для досрочного назначения трудовой пенсии: основание (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2)".
Ситуация 2. У работника в течение года были периоды, которые влияют на исчисление трудового стажа.
Эти периоды указаны в следующих классификаторах (Приложение 1 к Инструкции N 192п):
- "Исчисляемый трудовой стаж: основание (для форм СЗВ-1, СЗВ-3) и Исчисление страхового стажа: основание (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2)";
- "Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения (для форм СЗВ-1, СЗВ-3) и Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2)".
Например, к таким периодам относятся отпуск по уходу за ребенком и отпуск по беременности и родам (классификатор "Исчисляемый трудовой стаж: дополнительные сведения (для форм СЗВ-1, СЗВ-3) и Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения (для форм СЗВ-4-1, СЗВ-4-2)").
На сегодня порядок заполнения всех указанных форм подробно рассмотрен в п. п. 32, 43, 48 Инструкции N 192п.
9.2.2. КАК ФОРМИРОВАТЬ СВЕДЕНИЯ
ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
Сведения о застрахованных лицах для персонифицированного учета вы можете подавать по выбору (п. п. 6, 13, 14 Инструкции N 192п):
- в бумажном виде;
- в электронном виде по каналам связи (если электронное представление заверено электронной подписью). Порядок электронного обмена документами между страхователями и территориальными отделениями ПФР определен Распоряжением Правления ПФР от 11.10.2007 N 190р "О внедрении защищенного электронного документооборота в системе индивидуального (персонифицированного) учета для целей обязательного пенсионного страхования".
Примечание
С 1 января 2011 г. страхователи, которые подают сведения на 50 и более работающих у них застрахованных лиц (в том числе по договорам гражданско-правового характера), обязаны будут представлять их в электронной форме. Это предусматривают пп. "б" п. 3 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ.
Если вы подаете документы в бумажном варианте, вам нужно сгруппировать их в комплекты (пачки). Так определено п. 6 Инструкции N 192п.
Каждая пачка должна содержать документы только одного наименования. Причем в нее надо включать не более 200 документов. Для формы СЗВ-4-2 пачка должна быть представлена не более чем на 200 застрахованных лиц (п. п. 6, 10 Инструкции N 192п).
Например, если вы передаете в Пенсионный фонд РФ формы СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, то их нужно сгруппировать по отдельным пачкам.
А если сведения по форме СЗВ-4-1 вы подаете, в частности, на 350 физических лиц, то в этом случае также надо сформировать два комплекта.
В отдельные пачки также формируются сведения по формам СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 (п. 11 Инструкции N 192п):
- по застрахованным лицам, выходящим на пенсию;
- подаваемые на различные категории застрахованных лиц;
- содержащие корректирующие сведения;
- содержащие отменяющие сведения.
Кроме того, сведения по форме СЗВ-4-2 представляются в отдельных пачках по работникам, работающим в различных территориальных условиях.
Все сведения должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации (п. 33 Инструкции N 318, п. 9 Инструкции N 192п). Право подписывать такие документы руководитель может передать другому лицу, оформив для этого приказ (иной распорядительный документ) или соответствующую доверенность (Решение Верховного Суда РФ от 22.07.2008 N ГКПИ08-1497).
Как мы указывали выше, все передаваемые документы должны сопровождаться описью по форме АДВ-6-1. Причем эта опись составляется отдельно на каждую пачку документов (п. 7 Инструкции N 192п).
Например, организация "Альфа" сформировала четыре пачки документов. На каждую из них нужно составить опись по форме АДВ-6-1.
Опись подписывается исполнителем, заверяется подписью руководителя (доверенного лица) и печатью организации. Когда сведения представляет страхователь, который не является юридическим лицом, опись заверяется его личной подписью (п. 8 Инструкции N 192п).
Зачастую территориальные органы Пенсионного фонда РФ помимо описей требуют от страхователей составлять еще пояснительную записку к представляемым сведениям. Формы пояснительной записки, предложенные Отделением ПФР по г. Москве и Московской области, вы можете посмотреть в справочном материале "Информация о пояснительных записках, представляемых в территориальные органы ПФР, подведомственные Отделению ПФР по г. Москве и Московской области (по состоянию на 07.05.2008)". Так, согласно этим формам в записке нужно указать суммы взносов по каждой пачке сведений, а также итоговые суммы взносов по всем работникам.
Отметим, что вы не обязаны представлять такую пояснительную записку и тем более не должны соблюдать ее форму, которую рекомендуют органы Пенсионного фонда РФ. Ведь ни Закон N 27-ФЗ, ни Инструкция N 318, ни Инструкция N 192п таких правил не устанавливают.
Однако если ваше территориальное отделение ПФР пояснительную записку требует и спорить с сотрудниками Фонда вы не хотите, то ее лучше все же приложить к сведениям. Форму записки рекомендуем уточнить непосредственно в вашем территориальном отделении.
Бывает, что территориальное отделение Пенсионного фонда РФ находит ошибки в представленных документах. В таком случае оно возвращает документы страхователю. Дело в том, что Фонд не вправе вносить в лицевые счета данные документов, которые оформлены с нарушениями. В таких случаях в течение двух недель после уведомления об ошибках вы должны представить в Пенсионный фонд РФ уточненные сведения (п. п. 34, 36 Инструкции N 318).
9.2.3. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ СТРАХОВАТЕЛЯ
Если страхователь-организация ликвидируется или индивидуальный предприниматель полностью прекращает свою деятельность, им необходимо представить в Пенсионный фонд РФ сведения о застрахованных лицах, не дожидаясь наступления общеустановленного срока.
Порядок подачи сведений в таких ситуациях прописан в п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.
Страхователь-организация направляет сведения на физических лиц в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Индивидуальный предприниматель подает сведения в Пенсионный фонд РФ в течение одного месяца со дня принятия решения о прекращении предпринимательской деятельности.
А если в отношении страхователя применялась процедура банкротства, то сведения необходимо направить до представления в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах конкурсного производства.
В то же время для совершения указанных действий Закон N 27-ФЗ установил и пресекательный срок. В любом случае сведения должны быть направлены до того, как страхователь подаст документы в налоговый орган на госрегистрацию ликвидации юридического лица или прекращения деятельности в качестве предпринимателя.
Примечание
Состав сведений, которые нужно направить в Пенсионный фонд РФ, перечислен в разд. 9.2.1 "Состав представляемых сведений".
9.2.4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВАТЕЛЯ
Юридическое лицо, которое реорганизуется, обязано представить в Пенсионный фонд РФ сведения на застрахованных лиц в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса). Причем сделать это необходимо не позднее подачи в налоговый орган документов для регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (абз. 2 п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Если при реорганизации в форме присоединения происходило увольнение работников присоединенного юридического лица, то в Пенсионный фонд РФ дополнительно подаются сведения на этих работников. Срок направления сведений - не позднее дня обращения в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Примечание
Состав сведений, которые нужно направить в Пенсионный фонд РФ, перечислен в разд. 9.2.1 "Состав представляемых сведений".
9.2.5. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ В СЛУЧАЕ
ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АДВОКАТА И НОТАРИУСА
Если работодатель-адвокат или частный нотариус утратил свой статус (сложил полномочия), то ему нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения о работающих у него до этого момента застрахованных лицах (абз. 3 п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Такие сведения направляются в Пенсионный фонд РФ одновременно с заявлением о снятии такого страхователя с регистрационного учета (абз. 3 п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
Напомним, что порядок снятия с учета установлен абз. 3 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
Примечание
Состав сведений, которые нужно направить в Пенсионный фонд РФ, перечислен в разд. 9.2.1 "Состав представляемых сведений".
9.3. ОТЧЕТНОСТЬ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
ДЛЯ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,
АДВОКАТОВ И НОТАРИУСОВ
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, которые платят пенсионные взносы за себя, ежегодно обязаны сообщать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ следующие сведения (п. п. 5, 6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ):
- страховой номер индивидуального лицевого счета;
- фамилию, имя, отчество;
- сумму уплаченных взносов на ОПС;
- другую информацию, необходимую для правильного назначения трудовой пенсии.
Помимо этого они должны направлять копии платежных документов, подтверждающих перечисление пенсионных взносов.
Сведения представляются в произвольной форме, поскольку специальных форм не установлено. В то же время некоторые отделения Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.
Вопрос о сроках представления указанными самозанятыми лицами сведений для персонифицированного учета является спорным. Дело в том, что для физических лиц, которые уплачивают пенсионные взносы за себя, этот срок установлен не Законом N 27-ФЗ, а п. 38 Инструкции N 318.
Поэтому на практике не раз возникали споры о том, можно ли применять правила Инструкции N 318, если не установлен срок на уровне закона. Многие суды считали, что можно (Постановления ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-2282/09-С2, ФАС Центрального округа от 12.03.2009 N А14-9109/2008/300/1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 N А66-5593/2008).
Однако эта практика не без исключений. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа полагает, что обозначенные выше сроки могут быть установлены только законом (Постановления от 16.12.2008 N А78-3650/08-С3-10/108-Ф02-6226/08, от 16.12.2008 N А78-3668/08-С3-10/119-Ф02-6230/08, от 09.12.2008 N А78-3646/08-Ф02-6221/08 и др.).
Эту позицию подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.09.2009 N 7802/09. Суд указал, что у физических лиц, которые уплачивают страховые взносы за себя, отсутствует обязанность ежегодно до 1 марта представлять сведения индивидуального (персонифицированного) учета. Аргументы суд привел следующие: в Законе N 27-ФЗ срок представления сведений указан только для страхователей. А физическое лицо является страхователем только в отношении сотрудников, если они принимаются на работу по трудовому договору или им выплачивается вознаграждение по гражданско-правовым договорам, по которым начисляются пенсионные взносы. ВАС РФ обратил внимание на то, что Законом N 27-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых физические лица обязаны представлять сведения в Пенсионный фонд РФ (п. 1 ст. 10). А именно:
- при начальной регистрации физического лица для индивидуального (персонифицированного) учета;
- при первичной регистрации застрахованного лица в качестве страхователя;
- при снятии с учета в качестве страхователя;
- при утрате страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;
- при изменении сведений, предусмотренных пп. 2 - 5 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ, содержащихся в индивидуальном лицевом счете.
Следовательно, требование органов ПФР о ежегодном представлении сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, является неправомерным.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).
Рассмотренный спорный момент относится к представлению самозанятыми лицами сведений для персонифицированного учета за 2009 г.
А вот начиная с подачи сведений по итогам 2010 г. для лиц, которые платят пенсионные взносы за себя, введен конкретный срок представления сведений - до 1 марта года, следующего за истекшим. Данное изменение внесено в ч. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ и будет действовать с 1 января 2011 г. (пп. "б" п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Таким образом, последний день, когда вы должны представить в органы ПФР сведения для персонифицированного учета за 2010 г., - 28 февраля 2011 г.
После получения сведений отделение Пенсионного фонда РФ сверяет их с данными об уплате страховых взносов, поступившими от органов Федерального казначейства. Если уплата подтверждена, то взносы включаются в лицевой счет застрахованного лица (п. 38 Инструкции N 318).
Также обратим внимание на следующую ситуацию. Если индивидуальный предприниматель, адвокат или частный нотариус используют наемный труд и выплачивают вознаграждения физическим лицам, то они должны представлять в органы ПФР сведения для персонифицированного учета как за себя, так и по каждому из своих работников в порядке п. п. 1 - 4 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.
Примечание
Подробно о представлении сведений для персонифицированного учета в отношении наемных работников рассказано в разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы за физических лиц платит страхователь-работодатель".
9.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ В СФЕРЕ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА
Страхователь, который в установленный срок не представил сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ.
Обратите внимание!
К указанным нарушениям не применяется ответственность, предусмотренная п. 3 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Такие разъяснения дал Пенсионный фонд РФ в Письме от 05.08.2003 N КА-09-25/8276.
Штраф за неправомерное непредставление сведений для индивидуального (персонифицированного) учета составляет:
- при непредставлении сведений за 2009 г. - 10% суммы пенсионных взносов, причитающихся в бюджет ПФР за отчетный год (абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ);
- при непредставлении сведений за полугодие 2010 г. и в целом за 2010 г. - 10% суммы пенсионных взносов, причитающихся в бюджет ПФР за полугодие 2010 г. или за весь календарный год (п. 6 ст. 12, ч. 12 ст. 37, ч. 3 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
Взыскание штрафа производится в судебном порядке. Причем при исчислении суммы штрафа в расчет принимаются платежи в отношении только тех застрахованных лиц, сведения о которых не представлены или поданы не в полном объеме (см. Письмо ПФР от 28.06.2006 N КА-09-26/6784, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Определение ВАС РФ от 24.07.2008 N 9340/08, Постановления ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/2320-08, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А05-12282/2007, от 25.03.2008 N А56-33113/2007).
При этом, по мнению ВАС РФ, на основании данной нормы нельзя привлечь к ответственности физических лиц, которые уплачивают страховые взносы за себя (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 7802/09). Однако в данном случае речь шла только об ответственности за невыполнение требований о ежегодном представлении сведений до 1 марта года, следующего за истекшим.
А вот с 1 января 2011 г. срок представления сведений для самозанятых лиц будет прямо закреплен в ч. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ (пп. "б" п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Поэтому за несвоевременную подачу или непредставление сведений органы ПФР вправе будут их оштрафовать на основании ст. 17 Закона N 27-ФЗ.
Однако есть случаи, когда Пенсионный фонд РФ считает возможным не применять санкции в виде штрафа, хотя формальные признаки нарушения присутствуют (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14.12.2004 N КА-09-25/13379). Перечислим их.
1. Страхователь самостоятельно выявил ошибку в представленных сведениях и сообщил об этом в отделение Фонда.
2. Пенсионный фонд РФ обнаружил ошибку и вернул формы представленных документов обратно страхователю, который в течение двух недель представил исправленные документы (п. 29 Инструкции N 318).
Встречаются случаи, когда органы ПФР трактуют обязанность страхователей по представлению сведений, необходимых для персонифицированного учета, шире, чем они представлены в Законе N 27-ФЗ. Например, в Ведомости уплаты страховых взносов, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, отражается задолженность по пенсионным взносам на начало и конец расчетного периода. В случае ошибок в этих сведениях территориальные органы ПФР пытаются привлечь страхователей к ответственности. Однако суды указывают, что если представление данных сведений Законом N 27-ФЗ не предусмотрено, то оштрафовать страхователя за их неполное (недостоверное) представление нельзя (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А56-33073/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.09.2008 N 11443/08), от 08.05.2008 N А56-22451/2007).
Приложение 1 к главе 9
Образец заполнения работником Заявления о выдаче
свидетельства обязательного пенсионного страхования
Генеральному директору
ООО "Альфа"
Иванову И.И.
от помощника юриста
Петрова П.П.
Заявление
На основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" прошу оформить и выдать мне свидетельство обязательного пенсионного страхования. Ранее данное свидетельство мне не выдавалось.
Петров
18 января 2010 г. ------------ Петров П.П.
Обратите внимание!
В следующем приложении приведен образец заполнения форм документов для представления индивидуальных сведений в ТО ПФР за 2009 г.
С 2010 г. вводятся отчетные периоды для представления страхователями сведений для персонифицированного учета (пп. "б" п. 1 ст. 12, ч. 12 ст. 37, ч. 1, 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Поэтому можно ожидать, что формы документов персонифицированного учета для подачи сведений за полугодие 2010 г. и за 2010 г. будут скорректированы. Информация о таких изменениях будет дополнительно приведена в настоящем Практическом пособии.
Приложение 2 к главе 9
Образец заполнения документов
для представления индивидуальных сведений в ТО ПФР
Предположим, что в организации "Альфа" работают три сотрудника: директор И.И. Иванов (1965 года рождения), бухгалтер А.И. Коломина (1968 года рождения) и продавец П.П. Сергеев (1978 года рождения). При этом П.П. Сергеев был принят на работу 19 января 2009 г.
Заработная плата сотрудников за 2009 г. составила:
И.И. Иванова - 480 000 руб.;
А.И. Коломиной - 360 000 руб.;
П.П. Сергеева - 240 000 руб.
Организация согласно ст. 22 Закона N 167-ФЗ перечислила за данных работников взносы на ОПС за 2009 г. в следующем размере:
за И.И. Иванова - 50 200 руб. - на финансирование страховой части пенсии;
за А.И. Коломину - 24 880 руб. - на финансирование страховой части пенсии и 18 720 руб. - на финансирование накопительной части пенсии;
за П.П. Сергеева - 19 200 руб. - на финансирование страховой части пенсии и 14 400 руб. - на финансирование накопительной части пенсии.
Задолженность организации "Альфа" по взносам на ОПС за 2008 г. на начало 2009 г. составила: 4200 руб. - по страховой части пенсии и 1800 руб. - по накопительной части пенсии. Данные суммы организация перечислила в ПФР в течение января 2009 г.
По итогам 2009 г. организация "Альфа" на всех сотрудников заполнит формы СЗВ-4-2, АДВ-11, АДВ-6-1 следующим образом.
┌─────────────┐
Форма СЗВ-4-2 Код по ОКУД │ │
└─────────────┘
Индивидуальные сведения
о страховом стаже и начисленных страховых взносах
на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица
(списочная форма)
Сведения о страхователе:
123-025-111111
Регистрационный номер ПФР --- --- ------
ООО "Альфа"
Наименование (краткое) ----------------------------------------
2009
Расчетный период: ---- год
Сведения за расчетный период о застрахованных лицах:
|
N
|
Страховой |
Фамилия, Имя, Отчество |
Сумма
начис- |
Период работы: |
||
|
Адрес
для направления информации |
на
страховую |
с
(дд.мм. |
по
(дд.мм. |
|||
|
на
накопи- |
по
временной |
|||||
|
по
дополни- |
отпуск
без сохранения |
|||||
|
1. |
001-034-345-12 |
Иванов Иван Иванович |
50 200 |
01.01.2009 |
31.12.2009 |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
||||
|
2. |
001-034-669-23 |
Коломина Анна Ивановна |
24 880 |
01.01.2009 |
31.12.2009 |
|
|
|
18 720 |
|
||||
|
|
|
|
||||
|
3. |
001-035-649-91 |
Сергеев Петр Петрович |
19 200 |
19.01.2009 |
31.12.2009 |
|
|
|
14 400 |
|
||||
|
140414,
г. Коломна, ул. Юбилейная, |
|
|
||||
Генеральный директор Иванов И.И. Иванов
Наименование должности Подпись Расшифровка подписи
руководителя
Дата 22.02.2010 М.П.
--------------------------------
<*> Это поле заполняется только в том случае, если индивидуальные сведения подаются на работника впервые или за истекший год адрес изменился (п. 43 Инструкции N 318). Поскольку за П.П. Сергеева ранее сведения не представлялись, это поле нужно заполнить.
┌──────────┐ ┌──────────┐
Форма АДВ-6-1 Код по ОКУД │ │ Код по ОКПО │ │
└──────────┘ └──────────┘
Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР
Реквизиты страхователя, передающего документы:
123-025-111111
Регистрационный номер ПФР --- --- ------
7704502552 770401001
ИНН ------------------ КПП -----------------
ООО "Альфа"
Наименование организации (краткое) -------------------------------
Примечания: ______________________________________________________
|
Наименование входящего документа |
Количество документов в пачке |
|
|
Анкета
застрахованного лица |
|
|
|
Заявление
об обмене страхового |
|
|
|
Заявление
о выдаче дубликата |
|
|
|
Сведения
о трудовом стаже |
|
|
|
Иные
входящие документы: _______ |
|
|
|
для индивидуальных сведений до 2002 года |
||
|
Индивидуальные
сведения |
|
|
|
Сводная
ведомость форм |
|
|
|
для индивидуальных сведений, начиная с 2002 года |
||
|
Наименование входящего документа |
Количество
|
Число
застрахованных |
|
Индивидуальные
сведения |
|
|
Заполняется для пачки документов, сопровождаемой электронным
представлением:
Номер пачки документов, присвоенный страхователем ___
Номер регистрации пачки в территориальном органе ПФР ______ / ____
номер год
Заполняется для пачки документов, содержащей "Индивидуальные
сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (СЗВ-4-1
или СЗВ-4-2):
|
2009 |
|
|||||||||
|
X |
|
|
|
|||||||
|
Вид
корректировки |
||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||
|
Сведения
о суммах начисленных страховых взносов |
||||||||||
|
на
страховую часть трудовой |
на
накопительную часть |
по
дополнительному |
||||||||
|
94 280 |
33 120 |
|
||||||||
|
||||||||||
Заполняется для пачки документов, содержащей формы "Индивидуальные
сведения" СЗВ-1 или СЗВ-3:
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Сведения
о заработке (вознаграждении) и доходе
|
||||||||||
|
Всего начислено |
в
том числе пособия по временной |
|||||||||
|
|
|
|||||||||
|
||||||||||
Коломина А.И. Коломина
Исполнитель бухгалтер Подпись Расшифровка подписи
Иванов И.И.Иванов
Наименование должности Генеральный Подпись Расшифровка подписи
руководителя директор
Дата 22.02.2010 М.П.
┌────────┐ ┌────────┐
Форма АДВ-11 Код по ОКУД │ │ Код по ОКПО │ │
└────────┘ └────────┘
Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Реквизиты страхователя (работодателя), передающего документы: │
│ 123-025-111111 │
│Регистрационный номер ПФР --- --- ------ │
│ 7704502552 770401001 │
│ИНН ------------------- КПП --------------- │
│ ООО "Альфа" │
│Наименование организации -----------------------------------------│
│(краткое) _________________________________________│
│ 2009 │
│Расчетный период: ---- год │
│ 31 декабря 2009 │
│Ведомость составлена по состоянию на дату: "--" -------- ---- года│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
1
Количество пачек с документами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2: ----
Число застрахованных лиц, представленных 3
в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2: -------
НР
Код основного тарифа: ----
Код дополнительного тарифа: ____
Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного
периода:
|
Год |
на
страховую часть |
на
накопительную |
по
дополнитель- |
|
2008 |
4200 |
1800 |
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
4200 |
1800 |
|
Начислено страховых взносов за расчетный период:
|
Признак |
на
страховую часть |
на
накопительную |
по
дополнитель- |
|
Р |
94 280 |
33 120 |
|
Уплачено страховых взносов в расчетном периоде:
|
за год |
на
страховую часть |
на
накопительную |
по
дополнительному |
|
2009 |
98 480 |
34 920 |
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
98 480 |
34 920 |
|
Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного
периода:
|
год |
на
страховую часть |
на
накопительную |
по
дополнительному |
|
2009 |
- |
- |
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
- |
- |
|
Коломина А.И. Коломина
Главный бухгалтер Подпись Расшифровка подписи
Иванов И.И. Иванов
Наименование должности генеральный Подпись Расшифровка подписи
руководителя директор
Дата 22.02.2010 М.П.
ГЛАВА 10. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
Заработная плата - это основная часть выплат физическим лицам, которая облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
Под заработной платой понимается вознаграждение работнику за его труд. В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):
- оклад;
- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);
- надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);
- стимулирующие выплаты (в том числе премии).
Условия об оплате труда должны быть обязательно закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, их отдельные положения могут также содержаться в коллективном договоре, соглашениях или конкретизироваться в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о премировании). В таких случаях из трудового договора обычно делают отсылку на данные документы.
Итак, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы, если вы их на эти выплаты не начисляли.
Примером таких рискованных выплат служат ежегодные премии работникам по итогам работы за год. Они выдаются только на основании приказа руководителя, и при этом их размер определен в процентном отношении к окладу каждого работника.
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются.
В то же время, если возможность их выдачи вы предусмотрели в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Например, организация "Альфа" выплатила премию мужской части трудового коллектива ко Дню защитника Отечества. В трудовых договорах с сотрудниками есть пункт, согласно которому работникам могут быть выплачены премии к праздничным дням по решению руководителя организации.
Поскольку такие премии не отнесены к перечню выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на них нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование.
Не исключено также, что чиновники будут настаивать на начислении страховых взносов и на те разовые выплаты, которые не закреплены в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте. Ведь если выплата произведена работнику, то она косвенно связана с трудовым договором: не было бы договора, не было бы и выплаты. Однако, по нашему мнению, такое понимание объекта обложения страховыми взносами не вполне корректно.
В заключение отметим одно важное новшество. Ранее, при применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.
Также напомним, что по итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам вы должны уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
10.1. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫПЛАТЫ ПО УЧЕНИЧЕСКОМУ ДОГОВОРУ
Согласно ч. 1 ст. 198 ТК РФ работодатель может заключить ученический договор с лицом, ищущим работу, или с работником организации, которому необходимо профессиональное обучение или переобучение.
По ученическому договору выплачивается стипендия. Кроме того, если в процессе обучения ученик производит продукцию под надзором наставника, такая работа должна быть оплачена по установленным в организации расценкам (ст. 204 ТК РФ).
Ученический договор не является трудовым (ст. ст. 56, 199, ч. 2 ст. 198 ТК РФ). Также он не относится к гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (ч. 2 ст. 198, ст. 199 ТК РФ).
В связи с этим выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что ранее по вопросу начисления на такие выплаты ЕСН контролирующие органы приходили к таким же выводам (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 (п. 1), от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31 (п. 2), ФНС России от 09.07.2007 N 05-1-02/304@, УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 21-11/039344@).
ГЛАВА 11. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ КОМПЕНСАЦИИ,
КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧЕНЫ РАБОТНИКУ
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:
- в связи с увольнением работника;
- в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
- по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления.
Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
Отметим, что одним из наиболее спорных видов являются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Ранее по таким компенсациям возникали многочисленные споры в связи с уплатой ЕСН. Однако и в новом законодательстве о страховых взносах полностью проблема разрешена не была. Остановимся на ней подробнее.
Итак, что понимается под компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей? Это понятие не раскрыто ни в Законе N 212-ФЗ, ни в Трудовом кодексе РФ. Соответственно, нет и перечня компенсаций, которые включаются в эту группу.
Исходя из анализа Трудового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в целом все компенсационные выплаты работникам можно разделить на две группы.
1. Надбавки и доплаты к окладу (тарифной ставке) в связи с наличием определенных обстоятельств (факторов) в производственном процессе. Целью таких выплат может быть компенсация излишней нагрузки на работника (на его здоровье) при выполнении трудовых обязанностей.
Например, в данную группу входят доплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в местностях с особыми климатическими условиями (ст. ст. 146 - 148 ТК РФ), выплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за совмещение должностей (ст. ст. 149 - 154 ТК РФ).
Эти выплаты являются составной частью заработной платы. Причем в отношении денежных выплат за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда прямо предусмотрено, что они облагаются страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
2. Компенсационные выплаты, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Примерами таких компенсаций могут служить выплаты за разъездной характер работы, при переезде на работу в другую местность и т.п. Как правило, такие выплаты компенсируют материальные затраты работников.
На основе указанного деления существовала судебная практика в отношении исчисления ЕСН. Многие суды указывали, что компенсации, которые являются элементами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), облагаются налогом в общем порядке (см., например, п. 4 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106)). А освобождены от ЕСН те компенсации, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 164 ТК РФ).
Примечание
Подробнее о данном вопросе в отношении единого социального налога вы можете узнать в разд. 9.2 "Как облагаются ЕСН компенсации" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).
В отношении страховых взносов пока нельзя сделать каких-либо определенных выводов по этому вопросу. Остается дожидаться официальных разъяснений контролирующих органов.
Далее мы рассмотрим отдельные виды компенсаций и расскажем, нужно начислять на них страховые взносы или нет.
11.1. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ЗА РАБОТУ С ТЯЖЕЛЫМИ,
ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА
Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Их размер определяется, в частности, в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 (см. также Письмо Минздравсоцразвития России от 09.04.2009 N 22-2-15/4).
В то же время помимо указанных надбавок и доплат таким работникам организация может выплачивать им компенсации. Такие компенсации предусмотрены абз. 12 ч. 1 ст. 210 и абз. 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ. Их целью является возмещение повышенных нагрузок - физических и (или) моральных, которые приводят к ухудшению здоровья.
Размеры компенсаций определяются в порядке, который должно установить Правительство Российской Федерации (ч. 2 ст. 219 ТК РФ). Еще в 2007 г. Минфин России отмечал, что проект постановления Правительства РФ об утверждении размеров вышеуказанных компенсаций работникам разрабатывается Минздравсоцразвития России (Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40). Однако пока он не утвержден. Поэтому организация может закрепить размеры компенсаций в трудовом, коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте.
Примечание
Также с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 12.2.1 "Оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда" Практического пособия по НДФЛ.
Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Ранее в отношении ЕСН существовала спорная ситуация по вопросу налогообложения данных выплат. Об этом вы можете узнать в разд. 9.2.1 "Компенсация за работу с особыми условиями труда" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).
Дополнительно напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
11.2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СТОИМОСТЬ МОЛОКА,
ВЫДАННОГО РАБОТНИКАМ ЗА ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА
Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ).
Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (в соответствии с ч. 3 ст. 222 ТК РФ) утверждены:
- Нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;
- Порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;
- Перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.
Если взамен молока работнику выдается денежная компенсация, ее размер определяется в соответствии с п. п. 2, 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. Конкретный размер компенсации устанавливается работодателем по согласованию с представительным органом работников и включается в коллективный или трудовой договор (п. 4 Приложения 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н).
Таким образом, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
11.3. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИИ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ
Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
- сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;
- сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
В ст. 168.1 ТК РФ определен перечень расходов, которые должен возместить работодатель. Например, расходы работника по проезду, по найму жилого помещения. Данные выплаты являются компенсационными и связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).
В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
При этом компенсации не облагаются взносами в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, устанавливаются трудовым или коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ). Поэтому компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.
11.4. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ В СВЯЗИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА
Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом.
В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем.
Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
При этом от страховых взносов освобождаются компенсации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Конкретный размер компенсации за использование личного имущества определяется соглашением между работником и работодателем (ст. 188 ТК РФ). Например, это может быть закреплено в трудовом договоре. Таким образом, компенсация не облагается взносами в размере, предусмотренном в соглашении.
Компенсация за использование имущества в личных целях состоит из двух частей:
- покрытие расходов на обслуживание имущества и амортизации имущества (ст. 188 ТК РФ). При этом рекомендуем вам подготовить расчет для обоснования размера компенсации, указав в нем суммы ежемесячной амортизации имущества (исходя из предполагаемых сроков службы и стоимости);
- возмещение расходов на содержание имущества (например, на основании усредненных данных, собранных в течение определенного периода).
Например, организация "Альфа" выплачивает торговым менеджерам компенсации за использование в служебных целях личных мобильных телефонов. Размер компенсации установлен трудовыми договорами и составляет 1000 руб. в месяц.
В подтверждение обоснованности выплаты компенсации организация располагает:
- копиями товарных чеков на приобретение телефонов;
- распечатками телефонных разговоров по каждому телефону;
- базой клиентов организации "Альфа" с указанием их телефонов;
- чеками на оплату услуг мобильной связи;
- расчетом, подтверждающим средний размер расходов на оплату мобильной связи и средний уровень амортизации телефона.
Отметим, что в отношении автотранспорта действует Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Обращаем ваше внимание, что данное Постановление устанавливает размер компенсации исключительно для целей расчета базы по налогу на прибыль. То есть организация имеет право в соответствии со ст. 188 ТК РФ установить по соглашению с сотрудником размер компенсации, превышающий нормы, указанные в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Поэтому на основании п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ такая компенсация не должна облагаться страховыми взносами в полном размере.
Также отметим, что обосновать размер компенсации нужно и в отношении автотранспорта. Так, использование личного автомобиля в служебных целях и обоснование понесенных расходов на его содержание подтверждают путевые листы.
11.5. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПРОСРОЧКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).
Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Аналогичным образом данный вопрос решался при уплате ЕСН до 2010 г. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 9.2.5 "Компенсация за просрочку выплаты заработной платы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).
11.6. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ КОМПЕНСАЦИИ
ПРИ ПЕРЕЕЗДЕ НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ
Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ.
Это, во-первых, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).
А во-вторых, расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ).
Облагаются ли данные выплаты взносами на обязательное социальное страхование?
Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей. Таким образом, они страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
11.6.1. ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ НА НАЕМ ЖИЛЬЯ
ПРИ ПЕРЕЕЗДЕ НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ
На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ)? От решения этого вопроса зависит в том числе и порядок начисления страховых взносов на такие выплаты.
Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
По нашему мнению, расходы на наем жилья - это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства. Следовательно, взносами на обязательное социальное страхование они не облагаются.
Однако, возможно, что у контролирующих органов будет противоположная точка зрения. Аналогичная ситуация существовала и в период применения ЕСН до 2010 г. Минфин России неоднократно указывал, что расходы на наем жилья не являются компенсационными выплатами, установленными ст. 169 ТК РФ (см., например, Письма от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 2), от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688).
Примечание
Подробнее об уплате ЕСН с затрат на наем жилых помещений вы можете узнать в разд. 9.2.6 "Компенсации при переезде на работу в другую местность" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).
11.7. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫДАЧА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.
Нужно ли начислять страховые взносы на стоимость спецодежды, если работники получили ее безвозмездно (в том числе с частичной оплатой)?
Ответ на этот вопрос зависит от того, с какими причинами связана выдача спецодежды. Рассмотрим их подробнее.
1. Спецодежда выдается в силу прямого указания закона.
В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ):
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- с особыми температурными условиями;
- с загрязнениями.
В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Дело в том, что выдача спецодежды в этой ситуации является компенсацией, которая установлена законодательством РФ и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. А такие компенсации освобождены от обложения взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам утверждаются Министерством здравоохранения и социального развития РФ (ч. 1 ст. 221 ТК РФ, пп. 5.2.73 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).
Если спецодежда выдана в пределах норм, страховыми взносами ее стоимость не облагается.
Например, организация "Альфа" занимается производством мебели. Согласно Постановлению Минтруда России от 08.12.1997 N 61 "Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты" станочникам всех наименований, занятым в мебельном производстве, работающим в помещении, полагается следующая спецодежда:
- костюм хлопчатобумажный - 1 штука в год;
- рукавицы комбинированные - 6 пар в год;
- очки защитные - до износа.
На стоимость выданной работникам спецодежды бухгалтер организации страховые взносы не начисляет.
В то же время работодатели вправе устанавливать повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с Типовыми нормами (ч. 2 ст. 221 ТК РФ). Нужно ли начислять взносы на стоимость одежды, превышающей нормы?
Полагаем, что не нужно. Ведь повышенные нормы работодатель установил также в соответствии с законодательством РФ, а именно руководствуясь ч. 2 ст. 221 ТК РФ, которая такую возможность ему предоставляет. Поэтому требование п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ о том, что компенсации не облагаются взносами по нормам, которые установлены в соответствии с законодательством РФ, выполняется. Следовательно, если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск споров с контролирующими органами.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в организации "Альфа" также действует внутреннее положение об обеспечении сотрудников специальной одеждой и обувью. Согласно данному положению мастерам-станочникам полагаются:
- костюм хлопчатобумажный - 2 штуки в год;
- рукавицы комбинированные - 10 пар в год;
- очки защитные - до износа.
Организация "Альфа" не облагает страховыми взносами стоимость спецодежды, выданной сотрудникам в пределах норм, которые установлены внутренним положением и превышают нормы, указанные в Типовых отраслевых нормах, утвержденных Постановлением Минтруда России от 08.12.1997 N 61.
Отметим, что ранее при исчислении ЕСН в аналогичных ситуациях Минфин России указывал, что стоимость одежды, которая выдана по нормам, установленным организацией с учетом ст. 221 ТК РФ, не нужно облагать налогом (Письмо от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214).
Также финансовое ведомство разъясняло, что стоимость выдаваемой спецодежды вообще не образует объекта обложения ЕСН, поскольку ее нельзя отнести к вознаграждению по трудовому договору (Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 (п. 2)). Такой вывод можно сделать и на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ в отношении страховых взносов.
2. Работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует. Такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте.
В таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.
Например, Положением об обеспечении сотрудников специальной одеждой и обувью, действующим в организации "Альфа", закреплена выдача спецодежды водителям, доставляющим готовую мебель покупателям. Поскольку законодательством РФ выдача спецодежды данной категории работников не предусмотрена, стоимость спецодежды облагается страховыми взносами.
Дополнительно напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
11.8. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫДАЧА ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ
Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Для одних это требование законодательства, для других - распоряжение работодателя с целью создания и поддержания имиджа организации.
В тех случаях, когда форменная одежда передается работникам безвозмездно (с частичной оплатой) и впоследствии работником не возвращается, возникает вопрос, нужно ли начислить на стоимость переданной одежды взносы на обязательное социальное страхование.
Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.
Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
Например, организация "Альфа" (частное охранное предприятие) бесплатно в соответствии с коллективным договором выдает своим работникам форменную одежду, которая остается в их распоряжении. Частные охранные предприятия создаются и действуют на основании Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Данный Закон выдачу форменной одежды работникам ЧОП не предусматривает. Поэтому стоимость выданной работникам формы организация "Альфа" облагает страховыми взносами.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с вознаграждений физическим лицам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Следует обратить внимание, что законодательство может предусматривать выдачу форменной одежды не только работникам, но также обучающимся и воспитанникам (например, кадетам, курсантам и т.д.). Но если трудовой договор с этими лицами не заключен, то стоимость формы, предоставляемой им бесплатно или с частичной оплатой, не является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
ГЛАВА 12. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ОПЛАТА ОТПУСКОВ
Трудовой кодекс РФ устанавливает право каждого работника на отдых, в частности на ежегодный оплачиваемый отпуск (абз. 6 ч. 1 ст. 21 ТК РФ).
Примечание
Подробно о предоставлении и оплате ежегодного оплачиваемого отпуска вы можете узнать в разд. 13.1.1.1 "Основной отпуск", разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.
Помимо этого в определенных случаях предоставляются и другие виды оплачиваемых отпусков:
1) дополнительный, в том числе учебный (ст. ст. 116, 173 - 176, 339, 348.10, 350 ТК РФ);
2) по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ), по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ), а также отпуск работникам, усыновившим ребенка (ст. 257 ТК РФ).
Примечание
В случае отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также в связи с усыновлением ребенка работникам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию (ст. ст. 255, 256, 257 ТК РФ, ст. ст. 3, 6, 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Вопрос обложения страховыми взносами пособий по социальному страхованию рассмотрен в гл. 15 "Как облагаются страховыми взносами государственные пособия".
Дополнительные отпуска, в частности, могут предоставляться следующим категориям работников:
- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 116 ТК РФ);
- имеющим особый характер работы (ст. 116 ТК РФ);
- с ненормированным рабочим днем (ст. 116 ТК РФ);
- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. ст. 116, 321 ТК РФ) и др.
Выплата отпускных производится на основании трудового законодательства, трудовых и (или) коллективных договоров или локальных нормативных актов. Соответственно, отпускные являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень не облагаемых взносами выплат. Отпускные в данный перечень не входят.
Следовательно, оплата за отпуск - как основной, так и дополнительный - в общем случае облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
12.1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ "ЧЕРНОБЫЛЬЦЕВ"
Не облагается взносами на обязательное социальное страхование оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев".
Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" установлено право указанных лиц на дополнительный отпуск (п. 5 ст. 14, п. 4 ст. 19 данного Закона). При этом отпускные выплаты производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией вреда, причиненного здоровью таких работников.
Следовательно, они не могут рассматриваться как выплаты по трудовым договорам. А значит, они не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Таким образом, оплата дополнительного отпуска "чернобыльцев" не облагается взносами на обязательное социальное страхование.
12.2. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ОПЛАТА ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО
Работодатели могут оплачивать работникам проезд к месту проведения отпуска и обратно. В некоторых случаях такая обязанность работодателей установлена законодательством. Так, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируемые из федерального бюджета, оплачивают своим работникам стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно один раз в два года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ч. 1 ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").
Если организация расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и финансируется из бюджета субъекта РФ или местного бюджета, то размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, ч. 7 ст. 33 Закона N 4520-1).
Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, принимают решение об оплате работникам проезда к месту проведения отпуска и обратно самостоятельно и закрепляют его в коллективном договоре, локальном нормативном акте и (или) трудовых договорах (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).
Примечание
Подробнее с вопросом оплаты проезда вы можете ознакомиться в разд. 13.1.1.3 "Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно" Практического пособия по НДФЛ.
Стоимость проезда, которую оплатили расположенные в таких районах организации, страховыми взносами не облагается. Это прямо закреплено в п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Если место проведения отпуска находится за рубежом, то не облагается взносами стоимость проезда работника и членов его семьи (а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг) от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ.
В случае если организация оплачивает проезд к месту проведения отпуска сотрудникам, работающим вне районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей, то данная выплата облагается взносами в общем порядке.
12.3. ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК
В некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену не использованных работником дней отпуска денежной компенсацией. К ним относятся:
- замена по письменному заявлению работника части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);
- замена всех неиспользованных отпусков при увольнении работника (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами, поскольку на них не распространяется освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 данного Закона).
Сложнее обстоит дело с компенсациями за неиспользованный отпуск, которые не связаны с увольнением работников. Непосредственно этот вид компенсаций как освобождаемый от обложения в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упомянут.
При этом ранее аналогичная ситуация возникала при начислении ЕСН на такие компенсации. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что они относятся к компенсациям, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей (Постановление от 14.07.2009 N 2590/09).
В связи с этим полагаем, что данные выводы могут быть применимы и в отношении страховых взносов. Начислять их на такие компенсации не нужно на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Официальных разъяснений контролирующих органов, подтверждающих или опровергающих этот вывод, пока нет.
ГЛАВА 13. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЕННЫМ В КОМАНДИРОВКУ
Примечание
О том, что признается служебной командировкой, вы можете узнать в разд. 24.1 "Что такое служебная командировка" Практического пособия по налогу на прибыль. Какие оформить документы при направлении работника в командировку, в каком порядке возместить командировочные расходы, разъясняется в разд. 15.1 "Возмещение командировочных расходов" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения командировочных расходов в бухгалтерском учете читайте в разд. 15.5 "Бухгалтерский учет возмещения командировочных расходов" Практического пособия по НДФЛ.
Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ).
Большинство из них не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. К ним относятся:
1) суточные;
2) целевые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
- по найму жилого помещения;
- на проезд и провоз багажа (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок), а также на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
- на оплату услуг связи;
- на оплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз;
- на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При этом обложению взносами не подлежат расходы как на внутренние, так и на заграничные командировки.
К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику по постоянному месту работы за время нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ). Такие суммы облагаются взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке.
При этом некоторые компании производят командированному работнику доплаты до фактического заработка.
Условие о доплате следует предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре или внутреннем нормативном акте (абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). Такие доплаты также облагаются взносами на обязательное социальное страхование.
Напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Теперь рассмотрим подробнее отдельные виды командировочных расходов.
13.1. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СУТОЧНЫЕ
Вся сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Исключение составляют организации бюджетной сферы, для которых нормы суточных установлены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 26.12.2005 N 812.
13.2. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ фактически понесенные расходы по найму жилья страховыми взносами не облагаются. При этом расходы должны быть документально подтверждены.
Примечание
С вопросом документального подтверждения расходов по найму жилья вы можете ознакомиться в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль.
Следует обратить внимание на расходы по оплате стандартных услуг, предоставляемых гостиницами. Если они не выделены в общей сумме платы за проживание, вопросов с обложением взносами не возникает. Но некоторые гостиницы выделяют такие услуги отдельной строкой в документах.
Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой дан закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов, не содержит упоминания о расходах на гостиничные услуги. И это не случайно: как правило, такие расходы должны возмещаться за счет суточных (питание, чистка одежды и т.п.) или они вовсе не относятся к командировочным (сауна, фитнес-центр и т.д.). Поэтому, если гостиничные услуги выделены отдельно в документах, на их сумму нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование.
Также возникает вопрос в отношении расходов на бронирование номера в гостинице. Такие расходы не поименованы в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, данный вид затрат относится к расходам по найму жилого помещения и, следовательно, не облагается страховыми взносами.
Иногда командированному работнику приходится снимать частное жилье. Для этого ему могут потребоваться услуги агентства недвижимости, которые он оплачивает. Облагается ли возмещение таких расходов страховыми взносами? По нашему мнению, нет. Эти затраты могут быть также отнесены к расходам по найму жилого помещения, и, соответственно, на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами они не облагаются.
Встречаются ситуации, когда сотрудник не может представить документы, подтверждающие наем жилья. Законом N 212-ФЗ предусмотрено, что в этом случае страховыми взносами не облагаются расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Согласно ч. 2 ст. 168 ТК РФ нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Исключение составляют организации бюджетной сферы, так как для них нормы определены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Следовательно, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, расходы по найму жилья возмещаются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
13.3. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД И ПРОВОЗ БАГАЖА, НА ОПЛАТУ СБОРОВ
ЗА УСЛУГИ АЭРОПОРТОВ, КОМИССИОННЫХ СБОРОВ
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами возмещение расходов командированного работника:
- на проезд до места назначения и обратно;
- на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
- на провоз багажа.
Обобщенно данные расходы назовем расходами на проезд.
Размер возмещения командировочных расходов, связанных с проездом, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Организации бюджетной сферы руководствуются нормами, установленными в Постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.
Обращаем ваше внимание, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются взносами только документально подтвержденные расходы на проезд. Если возмещение вы выплатили при отсутствии подтверждающих документов, его следует обложить страховыми взносами.
13.4. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ
Расходы на услуги связи входят в состав необлагаемых командировочных расходов (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом нужно учитывать, что не облагаются только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы.
Если такие расходы работник документами не подтвердил, суммы выплаченного ему возмещения облагаются страховыми взносами.
13.5. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ РАСХОДЫ,
ЕСЛИ В КОМАНДИРОВКУ ЕДЕТ ВНЕШТАТНЫЙ СОТРУДНИК
Довольно часто в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, такая поездка командировкой не является. Ведь она осуществлена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).
Следовательно, затраты такого сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы и не подпадают под действие ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В то же время Законом N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами компенсаций расходов физического лица при выполнении им работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 данного Закона). В связи с этим компенсация на проезд и проживание, предусмотренная договором гражданско-правового характера, не облагается взносами на обязательное социальное страхование. Заметим, что такая компенсация должна быть предусмотрена договором.
ГЛАВА 14. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ РАБОТНИКАМ
Прежде всего отметим, что если выплата материальной помощи предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, то она является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Поэтому при выплате такой материальной помощи на ее сумму по общему правилу нужно начислить страховые взносы.
В то же время в отдельных случаях материальная помощь страховыми взносами не облагается. К ним относятся следующие:
1) работнику выдана материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
2) материальная помощь выдана физическому лицу в целях возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием (пп. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
3) материальная помощь выдана работнику в связи со смертью члена семьи (пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
4) материальная помощь выдана работнику в связи с рождением или усыновлением ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Причем материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения (усыновления). Кроме того, ограничен размер необлагаемой материальной помощи - 50 тыс. руб.
В остальных случаях материальная помощь облагается взносами на обязательное социальное страхование на общих основаниях.
Например, коллективный договор организации "Альфа" предусматривает возможность выплаты работникам материальной помощи. Решение о предоставлении материальной помощи и ее размере принимает руководитель организации.
В марте 2010 г. сотруднику организации "Альфа" В.Ю. Моренко по его письменному заявлению была начислена материальная помощь в размере 20 000 руб. на платное медицинское обследование супруги.
В ноябре 2010 г. В.Ю. Моренко была начислена материальная помощь в размере 35 000 руб. в связи с рождением ребенка (дата рождения 10 октября 2010 г.).
Взносами на обязательное социальное страхование облагается только часть материальной помощи, выданная в марте, в размере 16 000 руб. (20 000 руб. - 4000 руб.). Материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка, не облагается страховыми взносами в полном размере, поскольку не превышает установленного законом предела.
По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Нередко выплата материальной помощи носит разовый характер, трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом не предусмотрена и производится на основании только приказа руководителя. Такие выплаты не соответствуют объекту обложения взносами, следовательно, на них взносы не начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Однако есть вероятность, что контролирующие органы будут настаивать на обложении страховыми взносами такой материальной помощи, мотивируя это тем, что выплата произведена сотруднику, т.е. косвенно связана с трудовым договором. Насколько обоснованны эти риски, покажет практика.
ГЛАВА 15. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПОСОБИЯ
Взносами на обязательное социальное страхование не облагаются государственные пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, а также пособия по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Обращаем ваше внимание, что обложению не подлежат только пособия, рассчитанные и выплаченные на условиях и в размерах, установленных законодательством РФ. Если пособие выплачивается в большем размере, сумма превышения подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Напомним также, что вы вправе уменьшить взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ на сумму пособий по этому виду страхования, выплаченных работникам за счет средств этого Фонда (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее с этим вопросом вы можете ознакомиться в разд. 7.1.3 "Применяем вычеты по страховым взносам в бюджет ФСС РФ".
На практике бухгалтеры чаще всего сталкиваются с тремя видами пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. Рассмотрим вопрос обложения данных пособий страховыми взносами подробнее.
Примечание
О порядке расчета и выплаты указанных пособий вы можете узнать в разд. 14.1 "Виды государственных пособий" и разд. 14.2 "Расчет и выплата государственных пособий с 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.
15.1. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
В случае болезни работодатель обязан рассчитать и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Условия выплаты пособия и его размеры установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Примечание
О порядке назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.1.1 "Пособие по временной нетрудоспособности" и разд. 14.2.1 "Расчет и выплата пособия по временной нетрудоспособности с 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.
Пособие по временной нетрудоспособности не облагается взносами на обязательное социальное страхование на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
При этом Законом N 255-ФЗ ограничена величина среднедневного заработка, исходя из которого исчисляется пособие (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Следовательно, размер пособия ограничен определенным пределом.
Помимо этого при определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника (ч. 4 ст. 14, ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Право на пособие в размере 100% имеют только те работники, страховой стаж которых - 8 лет и более; если стаж от 5 до 8 лет - работнику выплачивается 80% пособия; а если стаж менее 5 лет - 60% пособия.
Примечание
Подробнее о размере пособий по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 14.2.1.3 "Размер пособия по временной нетрудоспособности" Практического пособия по НДФЛ.
Однако некоторые работодатели выплачивают пособие по временной нетрудоспособности в размере большем, чем это предусмотрено Законом N 255-ФЗ. Например, независимо от стажа оплачивают больничный в размере 100% среднего заработка. Как в этом случае пособия облагаются страховыми взносами?
Как правило, условие о выплате пособия в большем размере предусматривается трудовым и (или) коллективным договором или локальным нормативным актом. В таком случае сумма превышения над размером пособия, рассчитанным на основании закона, облагается взносами на обязательное социальное страхование.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Кроме того, у бухгалтера нередко возникает вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) <1>. Нет, не нужно. Ведь п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не делит пособия исходя из источника их выплаты, а предусматривает освобождение от обложения взносами всей суммы пособия, рассчитанного в соответствии с законодательством.
--------------------------------
<1> Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
В общем случае за счет средств работодателя оплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности. А за остальной период, т.е. начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Рассмотрим обложение страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности на примере конкретной ситуации.
Ситуация
Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам в размере 100% фактического среднего заработка.
Сотрудник организации "Альфа" А.И. Перченко болел с 25 по 29 января 2010 г.
Предположим, среднедневной заработок А.И. Перченко составляет 2000 руб. При этом согласно ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для расчета пособия размер среднедневного заработка ограничен величиной 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365).
Страховой стаж А.И. Перченко составляет 7 лет 9 мес.
Решение
Бухгалтер организации "Альфа" начислил А.И. Перченко пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное в соответствии с коллективным договором:
2000 руб. x 5 дн. = 10 000 руб.
Максимальный размер пособия, рассчитанный в соответствии с Законом N 255-ФЗ, составляет:
1136,99 руб. x 80% x 5 дн. = 4547,96 руб.
Следовательно, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 5452,04 руб. (10 000 руб. - 4547,96 руб.).
На эту сумму были начислены взносы на обязательное социальное страхование в размере 1417,53 руб.,
в том числе:
- взносы в ПФР в размере 1090,41 руб. (5452,04 руб. x 20%);
- взносы в ФСС РФ в размере 158,11 руб. (5452,04 руб. x 2,9%);
- взносы в ФФОМС в размере 59,97 руб. (5452,04 руб. x 1,1%);
- взносы в ТФОМС в размере 109,04 руб. (5452,04 руб. x 2%).
15.2. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Беременной женщине, а также женщине, усыновившей новорожденного ребенка, по желанию предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам (ст. 255, ч. 4 ст. 257 ТК РФ). Условия выплаты пособия по беременности и родам и его размеры установлены ст. ст. 10, 11 Закона N 255-ФЗ.
Примечание
Подробнее о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам вы можете узнать в разд. 14.1.2 "Пособие по беременности и родам" и разд. 14.2.2 "Расчет и выплата пособия по беременности и родам с 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.
На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по беременности и родам не облагается взносами на обязательное социальное страхование.
Данное пособие в отличие от пособия по временной нетрудоспособности составляет 100% среднего заработка (за исключением женщин, имеющих страховой стаж менее 6 месяцев, которым выплачивается пособие в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (ст. 11 Закона N 255-ФЗ)).
При расчете пособия по беременности и родам так же, как и при расчете пособия по временной нетрудоспособности, действует ограничение среднедневного заработка, установленное ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.
В то же время работодатель за счет собственных средств может выплачивать пособие в размере 100% среднего заработка даже в случаях, когда законом предусмотрено иное.
При этом взносами не облагается только сумма пособия, рассчитанная в соответствии с законодательством. А на сумму превышения нужно будет начислить страховые взносы в общеустановленном порядке.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Рассмотрим обложение страховыми взносами пособия по беременности и родам на примере конкретной ситуации.
Ситуация
Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% фактического среднего заработка.
Сотруднице организации "Альфа" Е.И. Вольской на основании листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней.
Среднедневной заработок Е.И. Вольской составляет 2000 руб. При этом согласно ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для расчета пособия размер среднедневного заработка ограничен величиной 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365).
Страховой стаж Е.И. Вольской превышает 6 мес.
Решение
Бухгалтер организации "Альфа" начислил Е.И. Вольской пособие по беременности и родам, рассчитанное в соответствии с коллективным договором:
2000 руб. x 140 дн. = 280 000 руб.
Размер пособия, рассчитанный в соответствии с Законом N 255-ФЗ, составляет:
1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.
Следовательно, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 120 821,40 руб. (280 000 руб. - 159 178,60 руб.).
На эту сумму бухгалтер начислил взносы на обязательное социальное страхование в размере 31 413,57 руб.,
в том числе:
- взносы в ПФР в размере 24 164,28 руб. (120 821,40 руб. x 20%);
- взносы в ФСС РФ в размере 3503,82 руб. (120 821,40 руб. x 2,9%);
- взносы в ФФОМС в размере 1329,04 руб. (120 821,40 руб. x 1,1%);
- взносы в ТФОМС в размере 2416,43 руб. (120 821,40 руб. x 2%).
15.3. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ
Оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком предоставляется на основании ст. 256 ТК РФ. Порядок предоставления отпуска и размер ежемесячного пособия определяются ст. ст. 11.1, 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Примечание
Подробно о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком вы можете узнать в разд. 14.1.3 "Пособие по уходу за ребенком" и разд. 14.2.3 "Расчет и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.
На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ пособие по уходу за ребенком не облагается взносами на обязательное социальное страхование.
Пособие рассчитывается в процентном отношении к среднему заработку сотрудника (ст. ст. 11.2, 14 Закона N 255-ФЗ). При этом ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлен предельный размер среднего заработка, принимаемого в расчет пособия.
А если работодатель выплачивает пособие в размере большем, чем установлено законодательством? В этом случае сумма превышения облагается страховыми взносами, поскольку под действие ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадает. Отметим, что условие о выплате пособия в большем размере, чем установлено законом, должно быть отражено в трудовом и (или) коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Примечание
Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
Рассмотрим обложение страховыми взносами пособия по уходу за ребенком на примере конкретной ситуации.
Ситуация
Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% фактического среднего заработка.
Сотруднице организации "Альфа" Л.Ю. Рыбкиной, находящейся в отпуске по уходу за первым ребенком (в возрасте до полутора лет), выплачивается ежемесячное пособие.
Среднедневной заработок Л.Ю. Рыбкиной составляет 2000 руб., следовательно, средний заработок за месяц составляет 60 800 руб. (2000 руб. x 30,4).
Согласно ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для расчета пособия размер среднего заработка за месяц ограничен 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12).
Решение
В январе 2010 г. бухгалтер организации "Альфа" начислил Л.Ю. Рыбкиной ежемесячное пособие по уходу за ребенком, рассчитанное в соответствии с коллективным договором:
2000 руб. x 30,4 x 40% = 24 320 руб.
Размер пособия, рассчитанный в соответствии с законодательством, составляет:
34 583,33 руб. x 40% = 13 833,33 руб.
Следовательно, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 10 486,67 руб. (24 320 руб. - 13 833,33 руб.).
На эту сумму были начислены взносы на обязательное социальное страхование в размере 2726,52 руб.,
в том числе:
- взносы в ПФР в размере 2097,33 руб. (10 486,67 руб. x 20%);
- взносы в ФСС РФ в размере 304,11 руб. (10 486,67 руб. x 2,9%);
- взносы в ФФОМС в размере 115,35 руб. (10 486,67 руб. x 1,1%);
- взносы в ТФОМС в размере 209,73 руб. (10 486,67 руб. x 2%).
ГЛАВА 16. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ОПЛАТА СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ
Довольно часто работодатели оплачивают обучение своих сотрудников. В основном целью является повышение производительности и качества труда. Реже работодатели оплачивают сотрудникам обучение, не связанное с профессиональной деятельностью, - как своего рода бонус или дополнительное вознаграждение.
Как облагается страховыми взносами стоимость обучения работников?
Оплата обучения может производиться на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему или дополнительного договора), коллективного договора или локального нормативного акта (ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 196 ТК РФ). В отдельных случаях обязанность оплатить обучение сотрудника установлена законодательством (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).
Чтобы выяснить, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами, следует обратиться к ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Расходы на обучение упоминаются в данной статье дважды.
1. Освобождается от обложения взносами оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию <1>.
--------------------------------
<1> Образовательные программы должны соответствовать государственным стандартам и требованиям, что реализуется в учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (ст. 7, п. п. 6.3, 9 ст. 9, п. 6 ст. 12, п. 5 ст. 14 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").
Таким образом, оплата обучения по программам профессионального образования не облагается страховыми взносами.
Отметим, что профессиональная подготовка или переподготовка кадров может проходить как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 ТК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Условия такого обучения устанавливаются в коллективных договорах, соглашениях, трудовых или дополнительных договорах (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ). При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ не делает различия в зависимости от того, кто выступил инициатором профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель.
Например, организация "Альфа" заключила дополнительный договор со своим работником А.Н. Шкалковым на его профессиональную переподготовку в образовательном учреждении дополнительного профессионального образования. Данное учреждение имеет свидетельство о государственной аккредитации и лицензию на осуществление образовательной деятельности. Плата за обучение А.Н. Шкалкова, перечисленная организацией "Альфа" на счет образовательного учреждения, не облагается взносами на обязательное социальное страхование.
Из буквального прочтения п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что к необлагаемым выплатам относится плата за обучение и в том случае, когда получаемая профессия не имеет отношения к деятельности работодателя. Главное - чтобы обучение проходило по основным или дополнительным профессиональным программам. Например, не облагается оплата работодателем второго высшего образования бухгалтера, даже если получаемое образование юридическое, а работодатель - фармацевтическая компания.
То же можно сказать и в случае оплаты обучения физических лиц, не являющихся работниками плательщика взносов. Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождает такие выплаты от обложения страховыми взносами. Однако в большинстве случаев это излишне, поскольку такая выплата не соответствует объекту обложения страховыми взносами, ведь такие выплаты производятся вне трудовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Например, согласно договору, заключенному организацией "Альфа" с О.Н. Игоревым, организация оплачивает обучение О.Н. Игорева в вузе, по окончании которого О.Н. Игорев обязуется заключить с организацией "Альфа" трудовой договор и отработать не менее трех лет. Оплата обучения не облагается взносами на обязательное социальное страхование.
2. Статьей 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены все виды установленных законодательством РФ компенсаций, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки определяется самим работодателем и проводится на условиях, установленных коллективным договором, соглашением или трудовым договором (ч. 1 - 3 ст. 196 ТК РФ). Обучение может быть расценено как подготовка (переподготовка) кадров или повышение их квалификации, только если имеется производственная необходимость в таком обучении.
Важный момент заключается в том, по чьей инициативе проводится обучение. Согласно Трудовому кодексу РФ подготовка и переподготовка работников проводятся по инициативе работодателя; инициатором может быть и работник, однако у работодателя нет обязанности заключать договор и оплачивать обучение в этом случае (ст. ст. 196, 197 ТК РФ). Следовательно, пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ распространяется только на ситуации, когда инициатива исходит от работодателя.
Аналогичный подход по этому вопросу существовал и в отношении ЕСН до 2010 г. (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Подтверждением инициативы работодателя, в частности, служит распоряжение руководителя о направлении работника на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации.
Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации могут проводиться как самим работодателем (т.е. в самой организации), так и в образовательных учреждениях (ч. 2 ст. 196 ТК РФ). При этом образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию. Профессиональная подготовка также может быть получена у специалиста, имеющего требуемую квалификацию (п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").
ГЛАВА 17. КАК ОБЛАГАЕТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ОПЛАТА МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ РАБОТНИКАМ
Работодатели нередко предоставляют своим работникам возможность получения бесплатных (или частично оплачиваемых) медицинских услуг. Для этого организация либо заключает договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, либо напрямую подписывает договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг.
Примечание
Подробнее о том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, вы можете узнать в разд. 16.4 "Медицинское страхование работников" Практического пособия по НДФЛ.
В обоих случаях возникает вопрос, облагаются ли платежи по таким договорам страховыми взносами.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование. К их числу отнесены (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
- платежи (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;
- платежи (взносы) по договорам с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинское учреждение должно иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются.
При этом условия договоров могут в том числе предусматривать возмещение расходов работника:
- на лечение за границей;
- на санаторно-курортное лечение;
- на приобретение лекарств.
Даже при наличии таких условий на суммы оплаты медицинских услуг страховые взносы не начисляются.
Например, договором организации "Альфа" со страховой организацией "Омега", заключенным на один год, предусмотрено, что медицинская помощь может оказываться работникам при их выезде за рубеж (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил медицинскую помощь в Тунисе.
Кроме того, не имеет значения, кому выплачиваются деньги по договору добровольного медицинского страхования: медицинскому учреждению, оказавшему услуги, или работнику в качестве компенсации понесенных расходов. Это следует из формулировки п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и косвенно подтверждается практикой применения ЕСН, в отношении которого действовала аналогичная норма (см. разд. 14.2 "Налогообложение ЕСН оплаты медицинской страховки" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)).
Например, сотрудница организации "Альфа" Л.Ф. Федорова обратилась за стоматологической помощью в специализированную клинику по страховке. Такую страховку организация "Альфа" оплачивает каждому своему работнику в страховой компании "Омега" по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на один год.
Услуги были оказаны Л.Ф. Федоровой бесплатно. Оплата за них перечислена страховой организацией "Омега" непосредственно на счет клиники.
Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, которые организация "Альфа" уплатила страховой организации "Омега", не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.
Если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику нужно включить приходящуюся на него часть платежа (взноса) по договору.
По итогам каждого месяца с облагаемых вознаграждений в пользу работников вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
17.1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ
Иногда работодатели заключают договоры добровольного медицинского страхования (или договоры на оказание медицинских услуг) в пользу не только работников, но и членов их семей.
Платежи (взносы) по договорам в пользу физических лиц, не являющихся работниками, страховыми взносами облагаться не должны, поскольку производятся вне трудовых договоров. А следовательно, не относятся к объекту обложения взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Данное мнение подтверждается практикой применения ЕСН в аналогичной ситуации (см. разд. 14.2.1 "Если вы застраховали родственников работников" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года)).
ГЛАВА 18. КАК ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ
По общему правилу выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам <1> облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
--------------------------------
<1> Страховые взносы начисляются только на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Однако из этого правила есть несколько исключений, когда вам не нужно начислять страховые взносы на вознаграждения иностранцам и лицам без гражданства. Назовем их.
1. Выплата осуществляется по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, который заключен с иностранцем - индивидуальным предпринимателем. Данный вывод следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
2. Сотрудник (иностранный гражданин или лицо без гражданства) работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
3. Иностранный гражданин или лицо без гражданства выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Например, гражданка Греции Пенелопа Никифораки является сотрудником организации "Альфа". Согласно трудовому договору она работает в постоянном представительстве организации "Альфа" в Афинах.
Организация "Альфа" заключила гражданско-правовой договор с гражданином Греции Демисом Феотокисом на выполнение работ по отделке офиса постоянного представительства организации в Афинах.
На основании ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты в пользу П. Никифораки и Д. Феотокиса не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.
4. Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам производятся иностранным гражданам и лицам без гражданства, имеющим статус временно пребывающих на территории РФ. Это прямо предусмотрено п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее об основаниях, на которых иностранцы находятся в России, вы можете узнать в разд. 17.1 "Статус иностранца в России" Практического пособия по НДФЛ.
Распространенной является ситуация, когда иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, привлекают на работу своих соотечественников. Облагаются ли в этом случае выплаты иностранцам взносами на обязательное социальное страхование? Да, облагаются в общеустановленном порядке с учетом исключений, о которых сказано выше. Ведь иностранные организации являются плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объект и базу обложения страховыми взносами они определяют так же, как и иные плательщики. Каких-либо исключений для иностранных юридических лиц на этот счет Закон N 212-ФЗ не делает.
Например, организация "Альфа" (резидент Чехии) заключила срочные трудовые договоры с гражданами Чехии Агатой Воячековой и Карелом Шкорпилом. Оба сотрудника работают в московском филиале организации "Альфа".
А. Воячекова имеет статус постоянно проживающей в России. Следовательно, начисленные ей выплаты по трудовому договору облагаются взносами на обязательное социальное страхование.
К. Шкорпил является временно пребывающим на территории РФ, поэтому выплаты в его пользу не облагаются страховыми взносами.
В заключение напомним, что по итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
ГЛАВА 19. ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование представляется в форме расчетов.
Такие расчеты обязаны подавать все плательщики страховых взносов, а именно:
- страхователи, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам и отдельным видам гражданско-правовых договоров (прежде всего, это организации и предприниматели-работодатели);
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, которые не используют наемный труд и платят страховые взносы сами за себя (так называемые самозанятые лица).
Это следует из ч. 1 ст. 5, ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Плательщики должны подавать расчеты в следующие органы:
- по страховым взносам на ОПС и страховым взносам на ОМС - в территориальное отделение ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ);
- по взносам по нетрудоспособности и материнству - в территориальное отделение ФСС РФ (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Расчеты по данному виду взносов вы подаете, только если являетесь работодателем и выплачиваете вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Самозанятым лицам, которые работодателями не являются и платят страховые взносы сами за себя, расчеты по платежам в бюджет ФСС РФ нужно подавать, только если они добровольно уплачивают взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ (ч. 3, 4 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).
Формы расчетов, периодичность и сроки их представления в органы контроля для разных категорий плательщиков различаются. Подробнее об этом вы узнаете в настоящей главе.
19.1. ПОРЯДОК И ФОРМА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ,
КОТОРЫЕ ПРОИЗВОДЯТ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Основное изменение
Страхователи, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, представляют расчеты по страховым взносам ежеквартально по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, сдают расчеты по страховым взносам по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении:
- I квартала текущего календарного года;
- полугодия;
- 9 месяцев года, а также
- по истечении календарного года.
Основание - ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Как было сказано выше, вы должны представить расчеты в следующем порядке (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- по страховым взносам на ОПС и ОМС - в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета;
- по взносам по нетрудоспособности и материнству - в территориальное отделение ФСС РФ по месту вашего учета.
Отметим также, что по страховым взносам на ОПС и ОМС вам нужно будет заполнить единую форму расчета. А для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству предназначена отдельная форма. Форму расчета в обоих случаях утверждает Минздравсоцразвития России (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 1, пп. 5.2.100.80 п. 5 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321). Пока данные формы не утверждены.
19.1.1. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ С ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Сроки подачи расчетов по страховым взносам в органы ПФР и ФСС РФ различаются.
Расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству вам нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Для подачи расчетов по страховым взносам на ОПС и ОМС срок немного больше. Для этого отводится целый месяц после окончания отчетного периода. Так, вы должны представить расчеты в территориальное отделение ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что при определении сроков в соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ возникает неясность, какой день следует считать последним для представления расчетов. Иными словами, как понимать формулировку нормы с частицей "до": включать в период представления отчетности указанный последний день или нет?
Полагаем, что последним днем для представления расчетов по страховым взносам нужно считать день, предшествующий 15-му или 1-му числу соответствующего месяца. Объясним, почему. В ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ прямо не определено, что расчеты по страховым взносам представляются до указанных дат "включительно". В то же время, например, при определении периода, за который рассчитывают взносы самозанятые лица при прекращении своей деятельности, законодатель использует такой оборот: "...с начала расчетного периода по день прекращения... включительно" (ч. 6, 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, в этом случае более правильным было бы использовать формулировки "не позднее 15-го числа..." и "не позднее 1-го числа...". Как это, например, указано в определении срока уплаты страховых взносов (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Такой подход наверняка избавит вас от претензий со стороны контролирующих органов, которые на местах могут толковать эту норму по-разному.
А как быть, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день? В данном случае можно воспользоваться правилом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ о переносе последнего дня срока на ближайший следующий рабочий день.
Наши рекомендации относительно сроков представления расчетов по страховым взносам в 2010 г. даны в таблице.
|
Отчетный
период, |
Последний
день |
Последний
день |
|
за I квартал 2010 г. |
14 апреля 2010 г. |
30 апреля 2010 г. |
|
за полугодие 2010 г. |
14 июля 2010 г. |
2 августа 2010 г. <*> |
|
за 9 месяцев 2010 г. |
14 октября 2010 г. |
1 ноября 2010 г. <**> |
|
за 2010 г. |
14 января 2011 г. |
31 января 2014 г. |
--------------------------------
<*> В данном случае последний день срока представления расчета (31 июля 2010 г.) выпадает на выходной день - субботу. С учетом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ последним днем для подачи расчета будет 2 августа 2010 г.
<**> В данном случае последний день срока представления расчета (31 октября 2010 г.) выпадает на выходной день - воскресенье. С учетом ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ последним днем для подачи расчета будет 1 ноября 2010 г.
19.1.2. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В 2010 Г.
В 2010 г. по общему правилу расчеты по страховым взносам могут подаваться в бумажном виде.
В то же время в отношении отдельных плательщиков установлено специальное требование - представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью. Такая обязанность предусмотрена для страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 100 человек. Данное требование также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации (ст. 61 Закона N 212-ФЗ).
Закон N 212-ФЗ не содержит положений о том, каким образом расчеты на бумаге должны быть представлены в органы контроля. Поэтому вы можете подать их в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ лично или через своего представителя. Также можно отправить отчетность по почте заказным письмом с описью вложения, поскольку Закон N 212-ФЗ этого не запрещает.
19.1.3. СПОСОБ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ С 2011 Г.
С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые обязаны сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде, будет расширен за счет снижения лимита среднесписочной численности со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
Так, если у плательщика взносов за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превышает 50 человек, расчеты нужно будет представлять в электронном виде. Данное требование также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации.
Остальные плательщики вправе представлять расчеты по страховым взносам, как и в 2010 г., в бумажном виде.
19.1.4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,
КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ ЕНВД, ПРИМЕНЯЮТ УСН ИЛИ ЕСХН
Напомним, что в 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД, установлены льготные условия по уплате страховых взносов. Так, с выплат физическим лицам они исчисляют только пенсионные взносы в бюджет ПФР по пониженному тарифу (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ):
- при работе на УСН и ЕНВД - 14%;
- при уплате ЕСХН - 10,3%.
Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, а также на ОМС им платить не нужно, так как по ним страховой тариф составляет 0%.
Примечание
Подробно о страховых тарифах для таких плательщиков взносов рассказано в разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН", а также в разд. 4.1.5 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. при применении ЕСХН".
В связи с этим возникает вопрос: какую отчетность по страховым взносам должны представлять "спецрежимники"? Нужно ли, в частности, подавать в органы ФСС РФ расчет по взносам по нетрудоспособности и материнству, если по ним установлен нулевой тариф?
Сразу скажем, что "спецрежимники" представляют отчетность по страховым взносам с выплат физическим лицам по тем же правилам, что и другие плательщики-работодатели. Несмотря на нулевые тарифы по страховым взносам на ОМС и взносам по нетрудоспособности и материнству, от подачи расчетов они не освобождены.
Поэтому организации и предприниматели, которые платят ЕНВД, применяют УСН или ЕСХН, представляют следующую отчетность (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- расчет по страховым взносам на ОПС и на ОМС - в территориальное отделение ПФР по месту своего учета. Как мы говорили в начале данной главы, по этим взносам предполагается одна форма расчета. При этом в той его части, которая касается страховых взносов на ОМС, показатели будут отсутствовать;
- расчет по взносам по нетрудоспособности и материнству - в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета. Отметим, что в расчете сведения о страховых взносах по нетрудоспособности и материнству в 2010 г. будут отсутствовать. Однако в расчете необходимо отражать данные о выплате страхового обеспечения (пособий) работникам, а также сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, от уплаты которых "спецрежимники" не освобождены. Поэтому подача такого расчета для них обязательна.
Полагаем, что сказанное можно отнести и к другим плательщикам страховых взносов, для которых в 2010 г. установлены пониженные тарифы.
Примечание
Подробнее о пониженных страховых тарифах для отдельных категорий плательщиков в 2010 г. см. разд. 4.1.3 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и общин народов Севера в 2010 г." и разд. 4.1.4 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, для общественных организаций инвалидов и иных плательщиков, созданных с участием таких организаций или использующих труд инвалидов, в 2010 г.".
В заключение напомним, что предприниматели, которые привлекают наемный труд, помимо страховых взносов с выплат работникам (о чем шла речь в данном разделе) обязаны уплачивать также взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В отношении таких взносов предприниматели подают отдельный расчет.
Примечание
Подробнее об отчетности предпринимателей по взносам, которые они уплачивают за себя, вы можете узнать в разд. 19.2 "Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами".
19.1.5. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ЕСЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ
ЕСТЬ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Если у вашей организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в органы ПФР и ФСС РФ нужно определить:
- кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение;
- в какое территориальное отделение ПФР и ФСС РФ следует подавать расчеты.
Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.
Ситуация 1. Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
- расположено на территории Российской Федерации.
В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам самостоятельно.
Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения.
Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Ситуация 2. Головная компания при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые взносы по организации в целом. Это возможно в двух случаях:
1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, т.е. не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
19.1.6. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
ИЛИ ПРЕКРАЩЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Если организация или индивидуальный предприниматель прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как вы подадите в регистрирующий орган заявление о ликвидации или прекращении деятельности.
Расчеты составляются за период с начала года <1> по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты вы должны в органы контроля по месту вашего учета:
- по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС - в территориальное отделение ПФР;
- по взносам на обязательное социальное страхование по нетрудоспособности и материнству - в территориальное подразделение ФСС РФ.
--------------------------------
<1> По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.
После этого нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о сроках доплаты страховых взносов при ликвидации организации или прекращении деятельности предпринимателя см. разд. 7.4 "Уплата страховых взносов при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем".
Если же страховых взносов вы уплатили больше, чем получилось по расчету, переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.
Примечание
Подробнее о порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов см. разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование".
19.2. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,
АДВОКАТАМИ И НОТАРИУСАМИ
Предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых взносов, которые они уплачивают за себя, обязаны представлять отчетность в территориальный орган ПФР по месту своего учета. Отчетность подается по исчисленным пенсионным взносам и взносам на ОМС в форме единого расчета (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Форму расчета по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС утверждает Минздравсоцразвития России (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Пока данная форма не утверждена.
Отчетность в ФСС РФ по общему правилу такие лица не представляют. Дело в том, что они не уплачивают взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ.
Представлять отчеты (расчеты) по данному виду взносов нужно, только если предприниматель, адвокат или нотариус добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают страховые взносы (ч. 3, 4 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790).
Форма отчета (расчета) по "добровольным" взносам по нетрудоспособности и материнству, а также Порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н.
Такой отчет нужно представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту вашей регистрации в качестве страхователя. Срок его подачи - не позднее 15 января года, следующего за отчетным (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н).
Примечание
Подробнее об уплате добровольных взносов по нетрудоспособности и материнству вы можете узнать в разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ".
В том случае, когда предприниматель, адвокат или частный нотариус используют наемный труд, помимо указанных расчетов необходимо представлять расчеты по страховым взносам с выплат в пользу физических лиц (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Такие расчеты нужно подавать как в территориальные органы ПФР, так и в территориальные подразделения ФСС РФ. Информация об этом подробно рассмотрена в разд. 19.1 "Порядок и форма представления отчетности (расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".
Например, у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, работают два юриста и секретарь. Адвокат платит страховые взносы за себя, а также является плательщиком взносов с выплат сотрудникам адвокатского кабинета. Поэтому адвокат обязан подавать расчеты:
- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС за себя;
- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС с выплат своим сотрудникам;
- в территориальное отделение ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству с выплат работникам.
При этом установлены разные сроки и периодичность представления таких расчетов. Расчеты по страховым взносам с выплат сотрудникам адвокат будет подавать ежеквартально (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А расчеты по взносам за себя - после окончания календарного года (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом мы расскажем в следующем разделе.
19.2.1. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,
АДВОКАТАМИ И НОТАРИУСАМИ
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых взносов, которые они уплачивают за себя, представляют расчет только по истечении расчетного периода - календарного года. Подать его необходимо в территориальное отделение ПФР по месту учета до 1 марта года, следующего за истекшим (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, расчет по страховым взносам за 2010 г. вы должны представить в свое территориальное отделение ПФР до 1 марта 2011 г.
Если предприниматель (адвокат, нотариус) использует наемный труд, он дополнительно подает расчеты по страховым взносам с выплат работникам как работодатель. Такие расчеты нужно представлять в органы ПФР и ФСС РФ ежеквартально в порядке, который установлен ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Так, расчеты по страховым взносам на ОПС и ОМС подаются в территориальное отделение ПФР в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 19.1.1 "Сроки представления отчетности (расчетов) по страховым взносам с выплат физическим лицам".
19.2.2. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ (РАСЧЕТОВ)
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ (ПРИОСТАНОВЛЕНИИ)
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ,
АДВОКАТА И НОТАРИУСА
В данном случае особенность представления отчетности заключается в том, что самозанятые лица должны досрочно подать в органы ПФР расчеты по страховым взносам за себя.
Более подробная информация о сроках подачи расчета приведена в таблице.
|
Основание
для досрочной |
Сроки подачи расчета по страховым взносам |
|
Прекращение |
До
дня обращения в регистрирующий орган с
|
|
Прекращение
либо |
В
течение 12 рабочих <*> дней со дня принятия |
|
Прекращение
полномочий |
В
течение 12 рабочих <*> дней со дня принятия |
--------------------------------
<*> Напомним, что срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (ч. 6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). При этом отсчитывать его в данном случае нужно начиная со дня, следующего после даты принятия уполномоченным органом решения о прекращении профессиональной деятельности (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Допустим, 11 марта 2010 г. Совет Адвокатской палаты Волгоградской области принял решение о прекращении статуса адвоката О.Д. Зайцева. Следовательно, О.Д. Зайцев должен представить расчет по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС в свое территориальное отделение ПФР не позднее 29 марта 2010 г. (понедельник).
В таком расчете самозанятые лица отражают страховые взносы, исчисленные с начала расчетного периода до дня прекращения (приостановления) деятельности включительно.
Если по расчету выявлена сумма взносов к доплате, ее необходимо перечислить не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета. Основание - ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.
При этом указанный срок исчисляется со дня, следующего после даты представления расчета в территориальное отделение ПФР (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что О.Д. Зайцев представил расчет по страховым взносам в свое территориальное отделение ПФР 24 марта 2010 г. Предположим, согласно расчету он должен доплатить 500 руб. по пенсионным взносам в бюджет ПФР.
Следовательно, О.Д. Зайцев должен перечислить указанную сумму не позднее 8 апреля 2010 г.
19.3. ПОДАЧА УТОЧНЕННОГО РАСЧЕТА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете вы не отразили какие-либо сведения (или отразили не в полном объеме), обнаружили в нем ошибки или указали недостоверную информацию.
Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 НК РФ).
Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.
1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, вы обязаны представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, вам нужно доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом вы можете избежать предусмотренной ст. 47 Закона N 212-ФЗ ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. Но для этого необходимо соблюсти определенные условия (приведены в таблице ниже).
|
Момент
представления |
Случаи освобождения от ответственности |
|
Уточненный
расчет |
В
любом случае, так как срок представления
|
|
Уточненный
расчет |
1.
Если уточненный расчет подан до того, как вы
|
2. Если вы нашли в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является вашим правом, а не обязанностью. То есть вы сами можете решить, подавать его или нет. При этом, даже если вы подали уточненный расчет после установленного срока, он считается представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете).
Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов. На это указывает ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ.
19.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА
Ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена ст. 46 Закона N 212-ФЗ.
Основания для привлечения к ответственности и соответствующие санкции приведены в таблице.
|
Основание |
Ответственность |
|
Вы
представили расчет с |
Штраф
в размере 5% суммы страховых взносов,
|
|
Вы
представили расчет с |
Штраф
в размере 30% суммы страховых взносов,
|
--------------------------------
<*> В данном случае органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1000 руб.) и за несвоевременное представление "нулевого" расчета.
Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление "нулевой" декларации по ЕСН, так как в п. 2 ст. 119 НК РФ минимальный размер штрафа не установлен (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.06.2008 N А64-3098/05-15).
Предположим, что организация "Альфа" 24 мая 2010 г. (с опозданием) подала в территориальное отделение ФСС РФ расчет по взносам по нетрудоспособности и материнству за I квартал 2010 г. Согласно расчету организация должна доплатить в бюджет ФСС РФ страховые взносы в размере 1800 руб.
В данном случае срок представления расчета нарушен менее чем на 180 календарных дней. Поэтому организация может быть привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ. При этом она будет обязана уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. (1800 руб. x 5% = 90 руб.).
Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.
В настоящем Практическом пособии используются следующие сокращенные наименования видов обязательного социального страхования и страховых взносов:
ОПС - обязательное пенсионное страхование;
страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
ОМС - обязательное медицинское страхование;
пенсионные взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Подписано в печать
24.12.2009