"Омега-Л", 2009

БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ: НОВЫЙ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

М.А.Шитова, Т.Ю.Сергеева

Введение

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам является одной из социальных гарантий, установленных государством и закрепленной в ст. 183 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". В настоящее время он является основным правовым документом, закрепляющим порядок и условия выплаты указанных видов пособий.

Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ. Тогда как порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима налогообложения, который применяет работодатель.

В рамках настоящего пособия будут рассмотрены особенности оформления, расчета и выплаты по больничным листам, а также разъяснены сложные ситуации, порой возникающие на практике. Речь пойдет не только о теоретических разъяснениях. На примерах из практики с расчетами показано, как нужно правильно исчислить размер пособия в том или ином случае.

1. Виды пособий

Согласно ст. 183 ТК РФ размеры пособий, а также условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Прежде всего, это:

- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (Закон N 255-ФЗ);

- Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (Закон N 165-ФЗ);

- Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Закон N 125-ФЗ);

- Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (Закон N 190-ФЗ);

- Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (Закон N 81-ФЗ).

В соответствии со ст. 8 Закона N 165-ФЗ установлены следующие виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2) пенсия по старости;

3) пенсия по инвалидности;

4) пенсия по случаю потери кормильца;

5) пособие по временной нетрудоспособности;

6) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

7) пособие по беременности и родам;

8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9) пособие по безработице;

10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11) единовременное пособие при рождении ребенка;

12) пособие на санаторно-курортное лечение;

13) социальное пособие на погребение;

14) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, как и пособия в связи с материнством, является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Данное издание поможет вам разобраться с расчетом и выплатой указанных видов пособий.

2. Исчисление и выплата пособий

по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

2.1. Порядок исчисления и выплаты пособий

Со времени принятия Закона N 255-ФЗ действуют обновленные правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Так, право на пособия этих видов имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - застрахованные лица), при соблюдении условий, предусмотренных указанным и иными федеральными законами.

При этом под застрахованными лицами понимаются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

1) работают по трудовым договорам. То есть, лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством;

2) являются государственными гражданскими или муниципальными служащими;

3) являются адвокатами, индивидуальными предпринимателями. В том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера. То есть всех тех, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляет за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) в соответствии с Законом N 190-ФЗ;

4) подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.

По общему правилу назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Но в случае, если застрахованное лицо работает сразу у нескольких работодателей, пособие должно быть назначено и выплачено ему каждым из них.

Законом N 255-ФЗ предусмотрено назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу даже после прекращения работы по трудовому договору в течение 30 календарных дней после этого. Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом ФСС РФ.

В настоящее время расчет пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится, исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия рассматриваемого вида, включаются все виды выплат, которые учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. Застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в заработок включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Средний дневной заработок для исчисления указанных пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Для того, чтобы определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам требуется умножить средний дневной заработок на размер пособия в соответствующем процентном выражении к среднему заработку. А чтобы определить размер всего пособия этого вида, необходимо умножить полученный размер дневного пособия на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Кроме того, Законом N 255-ФЗ установлено, что максимальный размер указанных пособий не может превышать размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае же, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. Так, в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Закон N 216-ФЗ) установлено, что:

- максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 рублей;

- максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 рублей;

- сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 г. 56 200 рублей;

- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Закона N 125-ФЗ, не может превышать в 2009 г. 43 230 рублей.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

2.2. Особенности порядка исчисления пособий

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, разъяснены в одноименном Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.

Как уже говорилось выше, в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к указанным выплатам относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за совмещение профессий (должностей). А также за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- повышенная оплата труда, связанная с особыми его условиями (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда). А также повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие, предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Пособия застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перечень категорий граждан см. в разделе 1), исчисляются из заработка, в который включаются полученные этими лицами доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Необходимо иметь в виду, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Если заработная плата получена гражданином в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), то такой доход должен быть учтен в составе заработка. А именно как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная, исходя из рыночных цен в установленном порядке; при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Если доход был получен гражданином в иностранной валюте, то его следует учитывать в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на день начисления пособия.

И как мы уже упоминали, пособие необходимо исчислять, исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на пособия при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, установлены периоды и соответственно начисленные за них выплаты, которые следует исключать при расчете среднего заработка для исчисления пособия из последних 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. А именно:

- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы);

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка для исчисления пособия застрахованному лицу, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.

Если застрахованное лицо не имело заработка за последние 12 календарных месяцев или этот отрезок времени полностью состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то средний заработок будет определен, исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. А в случае отсутствия заработка и в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам средний заработок будет определяться, исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок будет определяться, исходя из установленного минимального размера оплаты труда.

В случае, когда застрахованное лицо в расчетном периоде переводиться на другую работу или происходит повышение размера его заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом некоторых особенностей. А именно:

1) ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

2) премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на исключаемый период. В аналогичном порядке средний дневной заработок определяется и в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня).

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

- период заключения под стражу или административного ареста;

- период проведения судебно-медицинской экспертизы.

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Когда размер исчисленного пособия превышает установленный максимальный размер такого пособия, оно будет выплачено, исходя из максимального размера.

В указанном случае размер дневного пособия определяется следующим образом. Соответствующий максимальный размер пособия за полный календарный месяц (на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам) делится на число календарных дней в этом месяце. Размер же пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Если страховой стаж у застрахованного лица менее 6 месяцев, исчисленное пособие выплачивается ему в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда за полный календарный месяц, установленный федеральным законом.

В случае, если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, размер дневного пособия определяется следующим образом. Минимальный размер оплаты труда надо разделить на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам. В свою очередь, размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Помимо этого, необходимо иметь в виду, что если пособия назначаются лицам, работающим или проживающим в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособий будет определяться с учетом этих районных коэффициентов.

В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей и исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы, размер пособия по каждому месту работы не может превышать установленного максимального размера пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка), при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в предусмотренных законодателем случаях. Пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу выплачивается следующим образом:

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (то есть перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Пример 2.1.

В феврале 2009 г. работник организации И.Н. Петров был болен с 6-го по 10-е число включительно.

Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан И.Н. Петровым полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 144 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Исходя из условий данного примера, пособие должно быть выплачено работнику в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок И.Н. Петрова составит 393,44 руб. (144 000 руб. : 366 дней). Поскольку его величина не превышает максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности - 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дней), именно она учитывается при исчислении пособия.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в сумме 1967,21 руб. (393,44 x 5 дней), при этом пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности (786,88 руб.) будет выплачено за счет работодателя.

2.3. Когда и кому выдаются пособия

Застрахованные лица при соблюдении условий, установленных законодательством, вправе рассчитывать на получение пособия при наступлении временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемесячные пособия до достижения ребенком возраста полутора лет, а также пособия на погребение умерших выплачивают за счет средств бюджета ФСС РФ.

Право на получение пособия есть только у застрахованных работников. Согласно ст. 9 Закона N 165-ФЗ обязательному социальному страхованию подлежат застрахованные лица с момента заключения трудового договора с работодателем. А также лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, и иные категории граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов и (или) налогов, если иное не определено законодательством. Соответственно в трудовом договоре должны быть обозначены виды и условия социального страхования, которые работодатель обязан соблюдать (ст. 57 ТК РФ).

Право на пособие по временной нетрудоспособности возникает с первого дня фактического начала работы. Оно длится по день увольнения включительно и действует еще в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования в случае, если заболевание или травма наступили в данный период.

Не подлежат обязательному социальному страхованию граждане, выполняющие определенные виды трудовой деятельности. Это, например, индивидуальные предприниматели, адвокаты и др. Пособие по временной нетрудоспособности, как и любые другие пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, положено им лишь при определенном условии. А именно когда они добровольно вступают в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляют за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Причиной временной нетрудоспособности работника может быть общее или профессиональное заболевание, трудовое увечье или бытовая травма. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Сотрудникам, которые заболели, будучи на испытательном сроке, пособие начисляется на общих основаниях независимо от результатов испытания. Согласно ст. 70 ТК РФ работники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие сотрудники организации. То есть они находятся с работодателем в трудовых отношениях - с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно.

Если же сотрудник, к примеру, заболел до начала работы, то пособие ему не выплачивается. Поэтому если был издан приказ, согласно которому работник должен был приступить к работе 17 марта, а 16 марта он заболел, то в этом случае права на пособие работник не имеет.

Днем увольнения считается последний день работы. Если у работника, например, последний день работы 11 февраля и именно с этого дня он заболел, то пособие выдается ему на общих основаниях за весь период нетрудоспособности. А вот если это произошло 12 февраля, то пособие этот работник получит с учетом положений п. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, т.е. в размере 60% среднего заработка.

Не считаются застрахованными, а следовательно, не могут рассчитывать на пособия и люди, которые работают по договорам гражданско-правового характера. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выплачиваются больничные.

2.4. Основания для снижения пособий

Согласно ст. 8 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности уменьшается при наличии одного или нескольких одновременно имеющих место следующих факторов:

1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3) заболевание или травма, наступившая вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии указанных факторов пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

Если имеют место факторы, указанные в первых двух пунктах, пособие будет снижено со дня, когда указанное нарушение было допущено. Основанием для снижения размера пособия могут быть только нарушения без уважительной причины. Обратимся к примеру.

Пример 2.2.

Е.В. Антонову врачом было предписано соблюдение лечебного режима в период с 1 по 10 апреля, но 8 апреля режим работником был нарушен без уважительной причины. Этот факт был зафиксирован в установленном порядке. И пособие будет рассчитано в сниженном размере, начиная с 8 апреля и до дня окончания периода временной нетрудоспособности - 10 апреля.

Снижение размера пособия законно, поскольку нарушение лечебного режима, срока явки на врачебный осмотр или проведение медико-социальной экспертизы произошло без уважительных причин.

Что же законодатель считает уважительными и неуважительными причинами?

По общему правилу, установленному ст. 401 ГК РФ, причина нарушения всегда уважительна, если имело место действие непреодолимой силы (форс-мажор).

Непреодолимая сила - чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства природного или общественного характера. Примеры указанных обстоятельств природного характера:

- землетрясение,

- пожар,

- тайфун,

- очень низкая или высокая температура.

Примеры обстоятельств общественного характера:

- массовые забастовки,

- военные действия,

- карантин,

- чрезвычайное положение,

- эпидемия.

Кроме того, есть обстоятельства (причины), которые могут расцениваться в качестве уважительных. К таким, в частности, можно отнести:

- болезнь или смерть близкого человека, срочная помощь члену семьи;

- срочная командировка или вызов на работу для оказания помощи в предотвращении аварии, техногенной катастрофы;

- вызов в суд или в милицию по повестке, незаконный арест, привлечение к административной или уголовной ответственности.

Пример 2.3.

Страховой стаж А.Г. Федоровой более 8 лет. Соответственно ей положено пособие по временной нетрудоспособности из расчета 100% ее среднего заработка. За весь период временной нетрудоспособности А.Г. Федоровой не было допущено нарушений, установленных ст. 8 ФЗ N 255-ФЗ, и расчет пособия будет производен по общим правилам из размера ее среднего заработка. В случае же, если бы было установлено нарушение срока явки или режима (домашнего, стационарного, амбулаторного и т.д.) по уважительной причине (к примеру, вызов в суд по повестке), пособие А.Г. Федоровой также должны выплатить из расчета размера среднего заработка.

Уважительную причину нарушения всегда нужно подтверждать письменно. Подтверждение должен представлять сам работник.

Следующим основанием снижения размера пособия по временной нетрудоспособности является неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы. В данном случае будет произведена соответствующая запись врача на лицевой стороне листка нетрудоспособности в строке "Отметки о нарушении режима", в которой будут указаны дата и вид нарушения.

Примеры записи:

- 15 января 2009 г. нарушение предписанного режима (или самовольный уход из стационара);

- 11 января 2009 г. отказался пройти МСЭ;

- 19 января 2009 г. выход на работу без выписки.

Согласно п. 60 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 1 августа 2007 г. N 514, запись о нарушениях должна быть заверена подписью врача. Если нарушений не было, указанная графа не заполняется.

В случае же, если заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, снижение пособия будет применено ко всему периоду нетрудоспособности. Факт опьянения должен быть подтвержден медицинским заключением. Установление факта опьянения только на основе показаний свидетелей можно оспорить в суде.

Но одного только факта опьянения для снижения размера пособия еще недостаточно - должна быть установлена прямая причинно-следственная связь факта опьянения с получением травмы или заболевания.

Чтобы установить причинно-следственную связь достаточно ответить на главный вопрос: мог ли в аналогичной ситуации получить травму или заболевание совершенно трезвый человек? При этом надо помнить о ситуациях, на которые человек не может влиять и которые не может предвидеть.

Пример 2.4.

К.П. Сидоров, находясь за рулем автомобиля в состоянии алкогольного опьянения, попал в дорожно-транспортное происшествие. В результате им была получена травма. В данном случае размер пособия К.П. Сидорову будет снижен применительно ко всему периоду его временной нетрудоспособности.

2.5. Периоды, за которые пособие

по временной нетрудоспособности не назначается

Согласно ст. 9 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за определенные периоды.

Так, пособие не назначается за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Согласно ТК РФ к периодам освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты относятся:

- периоды участия в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);

- периоды отпусков без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ);

- периоды учебных отпусков (ст. 173 ТК РФ);

- время прохождения медицинского осмотра (обследования) работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование) (ст. 185 ТК РФ);

- периоды отпусков по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством (ст. 256 ТК РФ);

- периоды повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);

- периоды исполнения государственных или общественных обязанностей в качестве:

члена избирательных комиссий;

донора;

присяжного заседателя;

свидетеля;

потерпевшего;

понятого;

кандидата в Президенты РФ;

кандидата в депутаты органа власти;

члена комиссии референдума РФ;

члена избирательной комиссии и специалиста;

участника военных сборов;

добровольного пожарного;

работника, представляющего интересы трудового коллектива в суде или ином государственном органе, если это прописано в коллективном договоре;

спортсмена, тренера;

изобретателя, рационализатора;

исполняющих другие государственные или общественные обязанности, если трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы (ст. 165, 170, 186).

Исключение касается только болезни или травмы самого работника в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Согласно ст. 124 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работника во время ежегодного оплачиваемого отпуска этот отпуск должен быть продлен на количество календарных дней болезни или перенесен на другой срок. А за период временной нетрудоспособности работнику должно быть назначено пособие. В других случаях (болезнь ребенка работника, карантин, протезирование, долечивание в санаторно-курортном учреждении после стационарного лечения) пособие по временной нетрудоспособности не назначается.

Пример 2.5.

А.Ф. Савельев с 15 по 30 октября 2008 г. находился в отпуске. Однако в период с 25 октября по 5 ноября 2008 г. он был болен. Это подтверждает листок нетрудоспособности. А.Ф. Савельеву должно быть назначено пособие. А в связи с тем, что на период временной нетрудоспособности пришлось 6 дней основного ежегодного оплачиваемого отпуска (с 25 по 30 октября), то согласно ст. 124 ТК РФ на эти 6 дней отпуск может быть продлен (по 11 ноября) или перенесен на другую дату.

Однако если в аналогичной ситуации А.Ф. Савельев с 25 октября по 5 ноября 2008 г. находился на больничном листе в связи с осуществлением ухода за своим ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности ему будет выплачено только за период с 31 октября по 5 ноября, т.е. всего за 6 календарных дней, т.к. эти 6 дней приходятся не на период основного отпуска работника. Установленное исключение касается только болезни или травмы самого работника.

В соответствии с законодательством РФ пособие по временной нетрудоспособности не назначается и за период отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата.

Освободить и отстранить от работы с точки зрения трудового законодательства - это не одно и то же. Как правило, от работы отстраняют за какие-либо нарушения со стороны работника (состояние опьянения и т.д.) либо по причине правопрекращающего факта (закончился срок действия лицензии, водительского удостоверения и др.).

Решение об отстранении работника от работы может принимать не только работодатель. Этим правом по закону наделены и некоторые должностные лица надзорных органов. В отдельных случаях право отстранения от работы принадлежит только суду. Например, в случае совершения работником административного или уголовного правонарушения.

Согласно ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить (не допустить) работника от работы без сохранения заработной платы:

- в случае появления на работе в состоянии опьянения (алкогольного, наркотического, токсического);

- не прошедшего в установленном порядке обучение, проверку навыков и инструктаж в области охраны труда;

- не прошедшего в установленном порядке обязательного медосмотра (обследования), в том числе психиатрического освидетельствования (ст. 213 ТК РФ);

- в случае выявления у работника медицинских противопоказаний, препятствующих выполнять работу, предусмотренную трудовым договором;

- в случае приостановления действия на срок до 2 месяцев права работника (например, лицензии, право управления транспортным средством, право на оружие и др.), если это влечет за собой невозможность исполнять работником обязанностей, обусловленных трудовым договором. А также если работник отказался от перевода его на другую работу или же от предложенной вакансии, соответствующей его квалификации. Предлагать работу, вакансию в других местностях нельзя, за исключением, когда такая возможность предусмотрена трудовым или коллективным договором, другими локальными (внутренними) документами;

- постановлением суда временно отстраняется от работы конкретное должностное лицо, в отношении которого вынесено постановление о привлечении его в качестве обвиняемого или вынесен обвинительный акт (ст. 47 Уголовно-процессуального кодекса РФ, далее - УПК РФ).

Порядок отстранения от должности подозреваемого или обвиняемого работника, должностного лица, а также высшего должностного лица прописан в ст. 114 УПК РФ.

Так, высшие должностные лица отстраняются от должности Президентом РФ по представлению Генерального прокурора РФ. В период чрезвычайного положения Президент РФ вправе самостоятельно отстранить от должности любого руководителя государственной и негосударственной организации.

Главный государственный санитарный врач и его заместитель вправе отстранять от работы лиц, являющихся носителями опасных инфекций.

Арбитражный суд при банкротстве вправе отстранить от работы руководителя организации-должника.

Государственная инспекция труда вправе выдавать предписание об отстранении от работы лиц, не прошедших обучение, инструктаж или стажировку касательно охраны труда (ст. 357 ТК РФ).

Пособие не назначается и за период заключения под стражу или административного ареста.

Заключение под стражу - мера пресечения, которая применяется по судебному решению в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, за которые уголовным законом предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше двух лет при невозможности применения иной, более мягкой, меры пресечения (ст. 108 УПК РФ).

Административный арест заключается в содержании нарушителя в условиях изоляции от общества и устанавливается на срок до пятнадцати суток, а за нарушение требований режима чрезвычайного положения или правового режима контртеррористической операции - до тридцати суток. Административный арест назначается судьей.

Административный арест устанавливается и назначается лишь в исключительных случаях за отдельные виды административных правонарушений и не может применяться к:

- беременным женщинам;

- женщинам, имеющим детей в возрасте до четырнадцати лет;

- лицам, не достигшим возраста восемнадцати лет;

- инвалидам I и II групп;

- военнослужащим и гражданам, призванным на военные сборы;

- имеющим специальные звания сотрудникам органов внутренних дел, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Последним указанным периодом, за который пособие не назначается, является период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Судебно-медицинская экспертиза (СМЭ) - исследование, проводимое экспертом, в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством (Гражданский процессуальный кодекс РФ, УПК РФ), в целях установления для суда юридически значимых фактов и обстоятельств (доказательств) по гражданским и уголовным делам. СМЭ производится по постановлению дознавателя, следователя, прокурора (в случае нахождения обвиняемого на свободе), а также по определению суда (если обвиняемый заключен под стражу). СМЭ исследует потерпевших, обвиняемых, трупы на предмет телесных повреждений, возраста, беременности, изнасилования, половых состояний, а также на предмет симуляции, членовредительства (самоповреждение), самоубийства (суицид), времени и места наступления смерти и т.д. Исследуются также вещественные доказательства и т.д.

СМЭ может проводиться амбулаторно и стационарно, в медицинском учреждении уголовно-исполнительной системы, в кабинете следователя, в суде и даже на дому обследуемого (в зависимости от ситуации и вида СМЭ). Также СМЭ в исключительных случаях может проводиться только на основании медицинских документов.

Дата, время и место проведения СМЭ указывается в заключении эксперта, составляемом в соответствии со ст. 204 УПК РФ. Период проведения СМЭ, указанный в заключении, пособием не оплачивается.

Кроме того, в назначении пособия по временной нетрудоспособности может быть отказано в случаях:

1) наступления временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

2) наступления временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

3. Заполнение больничного листа

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией. Этот документ выдается по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования. Для назначения и выплаты пособий территориальным органом ФСС РФ представляются сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности или, как его называют, больничного листа. В случае его утери пособие может быть выдано по его дубликату. Никакие другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности могут выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16 марта 2007 г. N 172 была утверждена форма бланка листка нетрудоспособности.

В помощь бухгалтеру, заполняющему бланк листка нетрудоспособности, ФСС РФ издал письмо от 25 мая 2007 г. N 02-18/07-4782. В документе разъясняются некоторые особенности по заполнению больничного листа. Суть разъяснений сводится к следующему.

Бланк листка рассматриваемого документа подготовлен с учетом особенностей назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, установленных Законом N 255-ФЗ.

В частности, на лицевой стороне больничного листа имеются строки, необходимые для отметки о выдаче листка нетрудоспособности для представления по основному месту работы или по месту работы по совместительству. Соответствующий порядок оформления лицевой стороны бланка листка нетрудоспособности нового образца медицинскими организациями также предусмотрен проектом новой Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, которая к настоящему времени еще не утверждена.

В первом разделе оборотной стороны бланка предусмотрена отметка о виде трудового договора (постоянная или срочная работа), а также о его сроке. Эти данные необходимы, когда речь идет о срочном трудовом договоре, заключенном до 6 месяцев. Дело в том, что согласно ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях выплачивается не более чем за 75 календарных дней.

Во втором разделе бланка отмечается продолжительность страхового стажа (год, месяц, дни). В случае установления инвалидности отмечается (подчеркивается): определена или нет степень ограничения способности к труду, а также отнесено или нет застрахованное лицо к той или иной категории граждан, которые указаны в третьей строке данного раздела (лицо, подвергшееся воздействию радиации, работающее в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, уход за больным ребенком-инвалидом и др.).

В третьем разделе при назначении пособий "рабочие дни" заменены на "календарные дни". Раздел дополнен новыми строками:

1) "По уходу за больным ребенком, членом семьи в течение календарного года за _________ календарных дней".

Пункт необходим, поскольку Законом N 255-ФЗ установлены ограничения в продолжительности выплаты пособий по уходу за больным ребенком, больным членом семьи;

2) "Пособие снижено с "__" _______ 20___ г. В пособии отказано (нужное подчеркнуть) по причине __________________".

Заполнение этой строки необходимо, если имеют место случаи нарушений, при которых работодатель вправе снизить пособие. Речь идет, например, о:

- нарушении режима, установленного врачом;

- неявке в установленный срок к врачу;

- отказе от прохождения освидетельствования в МСЭ;

- других, указанных в ст. 8 Закона N 255-ФЗ нарушениях.

Работодатель также вправе отказать застрахованному лицу в выплате пособия по временной нетрудоспособности. Это возможно, например, в следующих случаях:

- при наступлении временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью;

- попытки самоубийства, вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления;

- в других случаях, указанных в ст. 9 Закона N 255-ФЗ.

В подразделах "Сведения о заработной плате" и "Причитается пособие" предусмотрено исчисление среднего дневного заработка, а также пособия в календарных (вместо рабочих) днях независимо от режима и оплаты труда.

Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется работодателем. В частности, первый раздел бланка заполняется структурным подразделением, второй - кадровой службой, третий - бухгалтерией.

В соответствии с п. 2 Приказа от 16 марта 2007 г. N 172 бланки листков нетрудоспособности старого образца, имеющиеся в медицинской организации, следует использовать наряду с бланками листков нетрудоспособности, утвержденными указанным документом.

Обратите внимание: за необоснованное начисление больничных и неоправданные расходы средств ФСС РФ на обязательное государственное социальное страхование предусмотрена административная ответственность. Об этом сказано в п. 10 Положения о Фонде социального страхования РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101). Штраф в этом случае налагается на руководителя и главного бухгалтера.

4. Период, за который начисляют пособия

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу с первого дня болезни и до дня восстановления трудоспособности работника или же до момента назначения ему группы инвалидности. Это правило действует, даже когда работник в этот период был уволен.

Исключение составляют случаи, когда речь идет о:

- болезни застрахованных лиц, в установленном порядке признанных инвалидами;

- болезни застрахованных лиц, заключивших срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев;

- застрахованных лицах, у которых заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Указанные случаи будут рассмотрены нами ниже.

При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие его заболевания.

Пример 4.1.

Бухгалтер ЗАО "Омега" Л.Д. Дроздова - инвалид. С 1 мая 2008 г. по 25 февраля 2009 г. находилась на больничном. Листок временной нетрудоспособности оформлен ей на весь этот период.

После выхода на работу Л.Д. Дроздова представила больничный лист в бухгалтерию для того, чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности. Однако ей выплатили по больничному не за все время болезни, а только за 4 месяца подряд с того дня, когда она заболела, т.е. с 1 мая 2008 г. по 1 сентября 2008 г. включительно.

Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев в случае, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения этого трудового договора до дня его аннулирования.

При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении. Но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае же заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, - не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении выплачивается застрахованному лицу за весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех указанных случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ, а именно:

1) на период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) на период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) на период заключения под стражу или административного ареста;

4) на период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Отпуск по беременности и родам составляет 140 дней: 70 дней до родов и столько же после. Его оплачивают штатным сотрудницам предприятия. Пособие начисляется суммарно за весь период, что они провели в отпуске по беременности и родам. Это установлено ст. 11 Закона N 255-ФЗ. В некоторых случаях подобный отпуск может и продлеваться. Например, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается отпуск продолжительностью 84 дня. После сложных родов - 86 календарных дней. А работнице, которая родила двух и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Получить же свое пособие женщина вправе как до, так и после родов. Деньги должны быть выплачены в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист. Такие больничные листы выписываются сразу на весь срок отпуска по беременности и родам и обычно оплачиваются до родов.

А может ли женщина уйти в отпуск позже, чем за 70 дней до родов? Да, она вправе так поступить. Однако в таком случае за те дни, когда женщина работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие хочет оплатить пособие и за эти дни, можно поступить следующим образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам, а затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В этом случае сотрудница сможет получить и пособие, и вознаграждение по договору.

Абсолютно все организации пособие по беременности и родам полностью выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это касается и тех фирм, которые перешли на "упрощенку", платят единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог (даже в том случае, если страховые взносы в ФСС РФ они не уплачивают).

5. Порядок учета выплаченных премий при расчете пособия

Одним из наиболее проблемных аспектов является порядок учета премий при исчислении среднего заработка.

Практически на каждом предприятии предусмотрено денежное поощрение сотрудников, например за высокие показатели в труде или к праздникам. Премии могут начисляться ежемесячно вместе с зарплатой, по итогам работы за год (квартал) или быть приурочены к какому-нибудь празднику. В письме ФСС РФ от 14 марта 2007 г. N 02-13/07-1985 разъясняется, в каком порядке учитывать каждый вид премий при расчете среднего заработка.

Несмотря на то, что общий порядок включения вознаграждений в его расчет регулируется нормами Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", на практике порой возникают неоднозначные ситуации. Связано это с тем, что каждая организация самостоятельно разрабатывает положение о премировании, да и выплачиваются такие вознаграждения с разной периодичностью и не всегда вовремя.

Премию можно учесть в том случае, если данные о ней занесены в положение о премировании, т.е. она является системной. В таком случае совершенно неважно, с какой периодичностью выплачивается вознаграждение и предусмотрено ли оно коллективным договором. Суммы премий, начисленные только на основании приказа руководства, в расчет среднего заработка не берутся. К ним можно отнести выплаты в связи с праздниками (23 февраля, 8 Марта, юбилей фирмы и т.д.). Если фирма поощряет своих сотрудников ежемесячно, но по каким-то причинам выплаты производит несвоевременно, то этот момент никак не влияет на расчет среднего заработка.

При расчете пособия по нетрудоспособности учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. К тому же они должны облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то поощрения в расчет средней заработной платы включать не нужно.

При расчете пособия учитываются фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. При этом не следует учитывать вознаграждения, начисленные в месяце, в котором сотрудник заболел, - на этом настаивают специалисты. Конечно, это спорное утверждение. Скажем, человек заболел в декабре 2008 г. И в этом же месяце ему начислили премию за IV квартал, т.е. за время, которое вошло в расчетный период (декабрь 2007 г. - ноябрь 2008 г.). Однако, если вы не будете включать данную премию в расчет и будете настаивать на своем, наверняка судебного разбирательства не избежать. Между тем сумма пособия возрастет ненамного. А раз так, подумайте, стоит ли спорить с ФСС РФ.

Обратите внимание, что при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде. Но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Но лишь в том случае, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, когда продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка, исходя из фактически начисленных сумм в установленном порядке.

Пример 5.1.

В феврале 2009 г. работник организации А.К. Федоров был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка - с февраля 2008 г. по январь 2009 г. Должностной оклад А.К. Федорова с февраля 2008 до августа 2008 г. составлял 11 000 руб., с сентября - 15 000 руб.

Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по результатам труда за предыдущий месяц работникам выплачивается премия в размере 30% должностного оклада.

Ситуация 1: премии начисляются и выплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину месяца (за январь в январе).

Ситуация 2: премии начисляются и выплачиваются месяцем позже (за январь в феврале).

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося А.К. Федорову за дни болезни, если им отработаны все рабочие дни расчетного периода (249 дн.).

Обратите внимание: согласно разъяснениям специалистов ФСС РФ при определении среднего заработка должны учитываться премии, начисленные за отчетный период. То есть в пределах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода. Таким образом, премия, начисленная А.К. Федорову по результатам работы за январь 2009 г. в феврале 2009 г., применительно к ситуации 2 в расчете участвовать не должна.

	Месяцы расчетного периода
	Февраль 2008 г.	Март 2008 г.	Апрель 2008 г.	Май 2008 г.	Июнь 2008 г.	Июль 2008 г.	Август 2008 г.	Сентябрь 2008 г.	Октябрь 2008 г.	Ноябрь 2008 г.	Декабрь 2008 г.	Январь 2009 г.
Размер оклада, руб.	11 000	11 000	11 000	11 000	11 000	11 000	11 000	15 000	15 000	15 000	15 000	15 000	152 000
Премия, руб. (ситуация 1)	3 300	3 300	3 300	3 300	3 300	3 300	3 300	4 500	4 500	4 500	4 500	4 500	45 600
Премия, руб. (ситуация 2)	3 300 за январь 2008 г.	3 300 за февраль 2008 г.	3 300 за март 2008 г.	3 300 за апрель 2008 г.	3 300 за май 2008 г.	3 300 за июнь 2008 г.	3 300 за июль 2008 г.	3 300 за август 2008 г.	4 500 за сентябрь 2008 г.	4 500 за октябрь 2008 г.	4 500 за ноябрь 2008 г.	4 500 за декабрь 2009 г.	44 400

Таким образом, средний дневной заработок А.К. Федорова составит:

ситуация 1 - 539,89 руб. [(152 000 руб. + 45 600 руб.) : 366 дн.];

ситуация 2 - 536,61 руб. [(152 000 руб. + 44 400 руб.) : 366 дн.].

Учитывая ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.), максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, составляет 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дн.). Таким образом, при определении размера пособия должен учитываться средний дневной заработок А.К. Федорова.

Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности А.К. Федорова составит:

ситуация 1 - 8098,35 руб. (539,89 руб. x 15 дн.);

ситуация 2 - 8049,15 руб. (536,61 руб. x 15 дн.).

Пример 5.2.

В феврале 2009 г. работник организации О.Р. Данилов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка - с февраля 2008 г. по январь 2009 г. Должностной оклад О.Р. Данилова до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. - 11 000 руб., а с октября 2008 г. - 13 000 руб.

Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по результатам работы за второе полугодие 2008 г. работникам выплачивается премия в трехкратном размере их должностных окладов. Работнику выплачена премия за июль - декабрь 2008 г. в размере 30 000 руб. Расчетный период отработан работником полностью - 365 дн.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате.

Поскольку указанная премия начислена в пределах расчетного периода, то она в полной сумме учитывается при подсчете среднего заработка. Таким образом, средний дневной заработок О.Р. Данилова составит 423,49 руб. [(125 000 руб. + 30 000 руб.) : 366 дн.], а размер пособия по временной нетрудоспособности - 6352,35 руб. (423,49 руб. x 15 дн.).

Пример 5.3.

В феврале 2009 г. работник организации А.Н. Климов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка - с февраля 2008 г. по январь 2009 г. - А.Н. Климовым отработан полностью. Его должностной оклад до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. - 11 000 руб., а с октября 2008 г. - 13 000 руб.

В январе 2009 г. работникам организации была выплачена премия по результатам работы за 2008 г. в размере 60 000 руб. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику за дни его болезни.

Применительно к условиям данного примера премия, выплаченная А.Н. Климову в январе, при подсчете его среднего заработка должна учитываться в размере, не превышающем 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Таким образом, размер среднего дневного заработка А.Н. Климова составит 505,46 руб. [(125 000 руб. + 60 000 руб.) : 366 дн.]. Поскольку размер среднего дневного заработка в данном случае не превышает максимально допустимую величину дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (668,57 руб.), при расчете пособия А.Н. Климова учитывается указанная величина. Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности составит 7581,96 руб. (505,46 руб. x 15 дн.).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения, выплачиваемые работнику, учитываются при определении его среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение из этого составляют только ежемесячные премии, выплачиваемые одновременно с заработной платой за данный месяц.

5.1. Ежемесячные премии

Выплата ежемесячных премий осуществляется как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже. Соответственно, они будут по-разному учитываться при расчете средней заработной платы.

Согласно письму ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 премии, выплачиваемые вместе с зарплатой текущего месяца, включают в ее расчет фактически начисленные суммы. При этом не имеет значения, полностью отработан расчетный период или нет.

Пример 5.4.

Менеджер ООО "Брик плюс" А.А. Наумова была принята на работу 20 февраля 2008 г. До этого времени она трудилась в ЗАО "Феникс". Непрерывный трудовой стаж А.А. Наумовой составляет 4 года. В мае 2008 г. менеджер уходит в декрет. Ею был представлен в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности.

В ООО "Брик плюс" установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад менеджера составляет 9000 руб. В Положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада. На эти выплаты начисляют единый социальный налог и страховые взносы.

Прежде всего, надо определить, может ли А.А. Наумова претендовать на то, чтобы пособие по беременности и родам ей рассчитывали, исходя из ее средней зарплаты. Поскольку А.А. Наумова отработала за последние 12 месяцев более трех месяцев, она имеет на это право. Ведь весь период работы в ЗАО "Феникс" принимается за фактически отработанный. Однако при расчете суммы самого пособия берут время и начисленную зарплату только в ООО "Брик плюс".

Обратите внимание: так как А.А. Наумовой выплачивают пособие по беременности и родам, непрерывный стаж в расчет брать не нужно. Поэтому пособие ей выплатят из расчета 100 процентов среднего заработка.

С февраля по апрель 2008 г. А.А. Наумовой было начислено:

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой, руб.
Февраль 2008 г.	2 368	1 184
Март 2008 г.	8 182	4 091
Апрель 2008 г.	9 000	4 500
Итого	19 550	9 775

Так как премии выплачивают вместе с заработной платой текущего месяца, то они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. Не полностью отработанный расчетный период значения не имеет.

Величина средней заработной платы будет следующей:

(19 550 руб. + 9775 руб.) : 71 дн. = 413,02 руб.

Эта сумма меньше максимального размера ежедневного пособия, которое ООО "Брик плюс" может выплатить за счет ФСС РФ (23 400 руб. : 30 дн. = 780 руб.).

Поэтому пособие по беременности и родам А.А. Наумовой выплачивают, исходя из дневного пособия. Сумма выплат составит:

413,02 руб. x 140 дн. = 57 822,8 руб.

Более распространен другой вариант выплаты ежемесячной премии. Это когда премии выплачивают месяцем позже. Скажем, в феврале за январь. В этом случае, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то премия рассчитывается пропорционально времени, отработанному в предыдущем месяце.

Пример 5.5.

Бухгалтер ООО "Квадрат" Е.Г. Азарова устроилась на работу с 7 ноября 2007 г. С 13 по 23 мая 2008 г. она болела, т.е. находилась на больничном 11 дней.

Страховой стаж Е.Г. Азаровой составляет семь лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей необходимо выплачивать в размере 80 процентов от ее среднего заработка. Ежемесячный оклад бухгалтера составляет 5000 руб. В положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют единый социальный налог и страховые взносы.

Е.Г. Азарова вправе рассчитывать на пособие, исходя из средней зарплаты. Ведь она отработала больше трех месяцев, перед тем как заболеть.

При расчете суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в ООО "Квадрат" - организации, выплачивающей пособие. При этом время и начисления у предыдущего работодателя не учитывают.

С 7 ноября 2007 г. по апрель 2008 г. Е.Г. Азаровой было начислено:

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой, руб.
Ноябрь 2007 г.	3 900	-
Декабрь 2007 г.	5 000	1 950 (за ноябрь)
Январь 2008 г.	5 000	2 500 (за декабрь)
Февраль 2008 г.	4 800	2 500 (за январь)
Март 2008 г.	4 600	2 400 (за февраль)
Апрель 2008 г.	5 000	2 300 (за март)
Итого	28 300	14 150

Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количества премий, которые можно включить в расчет. Однако, учитывая, что расчетный период отработан не полностью, эти премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:

14 150 руб. : 182 дн. x 175 дн. = 13 605,76 руб.

Именно эту сумму можно включить в расчет среднего заработка:

(28 300 руб. + 13 605,76 руб.) : 175 дн. = 239,46 руб.

Среднедневное пособие с учетом непрерывного стажа составит:

239,46 руб. x 80% = 191,56 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО "Квадрат" может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.

556,45 руб. > 191,56 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Е.Г. Азаровой выплачивают, исходя из дневного пособия. Оно составит:

191,56 руб. x 11 дн. = 2107,16 руб.

5.2. Единовременные премии

Если положением об оплате труда организаций предусмотрена выплата единовременных премий, например к государственным праздникам или в связи с юбилеем, то они также должны включаться в расчет среднего заработка. Начисленные в расчетном периоде единовременные премии, выплаченные за неопределенный период, учитываются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют единый социальный налог. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который был рассмотрен для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц, т.е. пропорционально отработанному времени.

Пример 5.6.

В январе 2009 г. сотрудник ООО "Сервис" Д.Н. Шиляков заболел. Он трудится в фирме с 2000 г. Расчетный период - январь - декабрь 2008 г. В Положении о заработной плате предусмотрено, что работникам ООО "Сервис" выплачивают единовременные премии к государственным праздникам. Всего Д.Н. Шилякову было выплачено 15 400 руб. премий:

в феврале - ко Дню защитника Отечества;

в марте - к профессиональному празднику;

в апреле - перед Праздником Весны и Труда;

в июне - приурочена ко Дню России;

в августе - ко дню фирмы;

в ноябре - ко Дню народного единства;

в декабре - к Новому году.

На все эти поощрения был начислен единый социальный налог.

Кроме того, в мае 2008 г. сотруднику за счет чистой прибыли выплатили премию к юбилею - 5000 руб. Как в этом случае учесть все эти премии при условии, что в 2008 г. Д.Н. Шиляков отработал 208 дней?

Получается, что в расчет средней заработной платы войдут семь единовременных премий. Учитывая, что расчетный период отработан не полностью, выплаченные премии будут включаться в расчет пособия пропорционально отработанному времени. Учтена будет следующая сумма:

15 400 руб. : 251 дн. x 208 дн. = 12 761,75 руб.

Что касается премии, начисленной и выплаченной Д.Н. Шилякову в мае в связи с его юбилеем, то она не будет включена для расчета пособия, т.к. на нее не начисляют единый социальный налог и она не предусмотрена Положением о заработной плате.

6. Порядок начисления НДФЛ

с пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата - за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример 6.1.

В феврале 2009 г. работник организации И.В. Ремизов был болен с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан им полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад И.В. Ремизова составляет 10 000 руб.

В январе 2009 г. И.В. Ремизову начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с И.В. Ремизова.

Размер пособия составит 1639,34 руб. [(120 000 руб. : 366 дн.) x 5 дн.].

Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит 8421,05 руб. [(10 000 руб. : 19 дн.) x 16 дн.].

Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:

10 060,39 руб. (1639,34 руб. + 8421,05 руб.).

С учетом того, что работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 2400 руб. (400 руб. + 2000 руб. x 2), сумма НДФЛ составит 995,85 руб. [(10 060,39 руб. - 2400 руб.) x 13%].

7. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате

пособий по временной нетрудоспособности

и по беременности и родам

Начисление пособий отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, по дебету счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности организация имеет право уменьшить единый социальный налог в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные пособия.

При налогообложении пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее. А именно в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в частности, пособия по временной нетрудоспособности), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Следовательно, с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам организации, не нужно исчислять и перечислять в бюджет единый социальный налог. Причем это правило относится и к оплате за счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности работника (письмо N 02-18/07-1243).

Также отдельного рассмотрения заслуживает вопрос об обложении единым социальным налогом разницы между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности, исчисленным, исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа работника и его заработка, и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. В этом случае сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем, и максимальным размером пособия, выплачиваемого из средств ФСС РФ, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Пример 7.1.

В феврале 2009 г. в связи с полученной травмой Н.Г. Павлов был на больничном с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж 9 лет. Сумма исчисленного среднего дневного заработка Н.Г. Павлова 800 руб.

Исходя из ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.), определяется максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. Она составит 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дней).

Таким образом, при определении размера пособия должна быть учтена максимально возможная величина пособия - 668,57 руб. за день болезни. Значит, размер пособия составит 3342,85 руб. (668,57 руб. x 5 дн.). С указанной суммы единый социальный налог не исчисляется и не уплачивается.

Если же будет принято решение об оплате больничного листа, исходя из фактического среднего дневного заработка работника - 800 руб., то размер выплаченного пособия составит 4000 руб. (800 руб. x 5 дн.). В этом случае облагаться единым социальным налогом будет сумма 657,15 руб. (4000 руб. - 3342,85 руб.), а сумма единого социального налога составит 170,86 руб. (657,15 руб. x 26%).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности исчисляются и уплачиваются в порядке, рассмотренном выше.

Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 3 этих Правил страховые взносы, в частности, начисляются с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) в пользу наемных работников.

Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. В соответствии с этим документом к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, отнесены пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, с сумм выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности страховые взносы начисляться не должны. Эта норма действует и применительно к части пособия, оплачиваемой за счет средств работодателя (письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243).

Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника, превышающего 18 720 руб.), то с указанной доплаты необходимо исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Вернемся к примеру 7.1 и предположим, что организация, в которой служит Н.Г. Павлов, относится к 11 классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, исходя из страхового тарифа - 1,2%, то размер взносов, подлежащих к уплате, составит 7,88 руб. (657,15 руб. x 1,2%).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 7.2.

В феврале 2009 г. работник экономической службы организации был болен с 6-го по 10-е число включительно.

Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан работником полностью (366 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Размер пособия, причитающегося работнику, составляет 1639,34 руб. Заработная плата, начисленная в целом по организации, составляет 658 000 руб.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.

Дебет 20, 25, 26 Кредит 70 - 658 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 20, 25, 26 Кредит 69-1 - 21 056 руб. - начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ;

Дебет 69-1 Кредит 70 - 983,58 руб. (327,86 руб. x 3 дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 26 Кредит 70 - 655,76 руб. (327,86 руб. x 2 дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 70 Кредит 68-1 - 213,11 руб. (1639,34 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 69-1 Кредит 51 - 20 072,42 руб. (21 056 руб. - 983,58 руб.) - перечислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ.

8. Подсчет и подтверждение страхового стажа работника

Для подсчета и подтверждения страхового стажа работника в целях определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам были разработаны и утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 февраля 2007 г. N 91 одноименные Правила.

Указанные Правила устанавливают порядок подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ, в том числе определяют документы, подтверждающие страховой стаж.

Таким образом, в страховой стаж включаются:

- периоды работы по трудовому договору;

- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды. А также периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, то есть занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. Кроме того, периоды деятельности члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера. И все это до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;

периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ;

периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.

При этом под платежами на социальное страхование в данном случае понимаются:

- за период до 1 января 1991 г. - взносы на государственное социальное страхование;

- за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. - страховые взносы в ФСС РФ;

- за период после 1 января 2001 г. - налоги, зачисляемые в ФСС РФ (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог);

- за период после 1 января 2003 г. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

При подтверждении уплаты платежей на социальное страхование за периоды соответствующей деятельности могут быть использованы следующие документы:

- документы финансовых органов или справки архивных учреждений - при подтверждении взносов на государственное социальное страхование за период до 1 января 1991 г.;

- документы территориальных органов ФСС РФ - при подтверждении страховых взносов в ФСС РФ за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г.;

- документы колхоза, производственного кооператива, религиозной или иной организации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо указанных налогов, зачисляемых в ФСС РФ, - при подтверждении платежей за период после 1 января 2001 г.;

- документы территориальных органов ФСС РФ - при подтверждении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 190-ФЗ за период после 1 января 2003 г.

Если пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ, то документы, указанные выше в пунктах "б" и "г", застрахованным лицом не представляются.

Если у территориального органа ФСС РФ, осуществляющего назначение и выплату пособия, отсутствуют сведения об уплате платежей на социальное страхование за соответствующие периоды деятельности застрахованного лица в связи с тем, что их уплата производилась на счет другого территориального органа ФСС РФ, указанные сведения (документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование) запрашиваются территориальным органом ФСС РФ, осуществляющим назначение и выплату пособия, непосредственно у этого территориального органа ФСС РФ.

Международным договором РФ могут быть установлены иные правила подсчета и подтверждения страхового стажа, и в таком случае будут применены именно правила международного договора РФ.

Продолжительность страхового стажа должна определяться при назначении пособия работодателем, а в случаях, предусмотренных Законом N 255-ФЗ, территориальным органом ФСС РФ на день наступления соответствующего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам).

Основным документом, используемым для подтверждения периодов работы по трудовому договору, периодов государственной гражданской или муниципальной службы, а также периодов исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, является трудовая книжка установленного образца.

В ситуациях, когда трудовая книжка либо отсутствует, либо в ней содержатся неверные, неточные сведения, или же записи об отдельных периодах работы отсутствуют вовсе, в подтверждение периодов работы принимаются:

- трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений;

- справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;

- выписки из приказов;

- лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В случае, когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, машинистки и другие) за время до заключения трудовых договоров подтверждаются договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды подтверждаются:

- за период до 1 января 1991 г. - документом финансовых органов или справками архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование;

- за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г., а также за период после 1 января 2003 г. - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом соответствующей общины о периоде этой деятельности и документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве адвоката подтверждаются за период до 1 января 2001 г. трудовой книжкой, а за период после 1 января 2003 г. - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, подтверждаются за период до 1 января 2001 г. трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника), а за период после 1 января 2001 г. - трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника) и документом колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве священнослужителя подтверждаются трудовой книжкой и документом религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которых им выполнялся установленный график работы, после 1 ноября 2001 г. подтверждаются трудовой книжкой и документами учреждения, исполняющего наказание.

Периоды иной деятельности подтверждаются документами о периоде этой деятельности и документами, подтверждающими уплату платежей на социальное страхование.

Документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются застрахованным лицом по месту назначения и выплаты пособия (работодателю либо территориальному органу ФСС РФ), за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ.

Порядок определения периодов работы (службы, деятельности) также определен в указанных Правилах.

Так, исчисление периодов работы производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени периодов работы, включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.

Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы, включаемых в страховой стаж, должны содержать:

- номер и дату выдачи;

- фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;

- число, месяц и год его рождения;

- место работы, период работы;

- профессию (должность);

- основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы).

Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.

Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.

Когда имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании:

- свидетельства о браке;

- свидетельства о перемене имени;

- справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств;

- в судебном порядке.

В случае, если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15 число соответствующего месяца.

9. Определение максимально допустимой величины

дневного пособия

Законом N 216-ФЗ были установлены, в частности, следующие величины:

1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), величина которого за полный календарный месяц не может превышать:

- в 2009 году - 18 720 рублей;

- в 2010 году - 20 030 рублей;

- в 2011 году - 21 390 рублей;

2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, величина которого не может превышать:

- в 2009 году - 25 390 рублей;

- в 2010 году - 27 170 рублей;

- в 2011 году - 29 020 рублей;

3) сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, величина которой составляет:

- в 2009 году - 56 200 рублей;

- в 2010 году - 60 100 рублей;

- в 2011 году - 64 200 рублей;

4) максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Закона N 125-ФЗ, величина которой не может превышать:

- в 2009 году - 43 230 рублей;

- в 2010 году - 46 260 рублей;

- в 2011 году - 49 410 рублей.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Как уже упоминалось, расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам происходит, исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ст. 14 ФЗ N 255-ФЗ).

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Он считается путем деления фактически начисленной работнику в расчетном периоде заработной платы на количество фактически отработанных в этом периоде дней. Размер дневного пособия определяется как средний дневной заработок, скорректированный на процент, зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

Соответственно максимально допустимый размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц на количество календарных дней в месяце временной нетрудоспособности.

Так, на период 2009 года максимально допустимый размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит:

1) в январе - 603,87 руб.;

2) в феврале - 668,57 руб.;

3) в марте - 603,87 руб.;

4) в апреле - 624 руб.;

5) в мае - 603,87 руб.;

6) в июне - 624 руб.;

7) в июле - 603,87 руб.;

8) в августе - 603,87 руб.;

9) в сентябре - 624 руб.;

10) в октябре - 603,87 руб.;

11) в ноябре - 624 руб.;

12) в декабре - 603,87 руб.

Застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Пример 9.1.

Менеджер ООО "Астра" А.Л. Рыжова была принята на работу 8 января 2008 года. Однако с 9 января 2008 года она взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 5 января 2009 года.

А с 12 по 15 января 2009 года (четыре календарных дня) А.Л. Рыжова была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. За период с 5 по 11 января 2009 года ей начислили 1200 руб. Расчетный период для исчисления пособия январь - декабрь 2008 года.

Страховой стаж А.Л. Рыжовой 4 года. Так как менеджер фирмы ООО "Астра" фактически в 2008 году (расчетном периоде) не отработала трех месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили, исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный календарный месяц.

Определим средний дневной заработок, исходя из 1 МРОТ. Продолжительность непрерывного трудового стажа при этом не учитывается. Он будет таким:

4330 руб. : 31 дн. = 139,67 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности в данном случае за 1 день не должно превышать 139,67 руб. Т.е. за время болезни Рыжовой выплатят 558,7 руб. (139,67 руб. x 4 дн.).

10. Источник выплаты пособий

Как уже упоминалось ранее, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в предусмотренных законодательством случаях.

Средства ФСС РФ формируются за счет:

- страховых взносов работодателей (администраций предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);

- страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;

- страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;

- доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете фонда на соответствующий период;

- добровольных взносов граждан и юридических лиц, а также за счет поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;

- ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;

- прочих поступлений (например, возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов).

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) в случаях:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Данный порядок применяется всеми организациями, являющимися плательщиками единого социального налога.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Законом N 190-ФЗ. В данном случае выплата пособий происходит за счет:

- средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

11. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности по общим правилам исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Пособие рассчитывается в установленном порядке в процентах к среднедневному заработку работника в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств.

Некоторым категориям граждан на основании ряда федеральных законов в качестве одной из мер социальной поддержки пособие по временной нетрудоспособности назначается независимо от продолжительности страхового стажа. Среди подобных нормативных актов:

- Федеральный закон от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием";

- Федеральный закон от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней";

- Закон РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов";

- Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

- Закон РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Рассмотрим на примерах порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 11.1.

В.С. Горячев болел в январе 2009 года и представил больничный лист на 5 дней. На предприятии В.С. Горячева установлена повременная система оплаты труда, выплачиваются премии.

Для определения заработка, исходя из которого в дальнейшем будет произведен расчет пособия по временной нетрудоспособности, необходимо учесть все выплаты, которые были получены работником на протяжении предшествующих 12 календарных месяцев (январь - декабрь 2008 г.). Расчетный период отработан работником полностью. Страховой стаж работника составляет 11 лет.

Оклад сотрудника равен 8300 руб. В течение 2008 года были начислены премии в следующих размерах:

- январь - 1000 руб.;

- февраль - 1200 руб.;

- март - 1300 руб.;

- апрель - 1200 руб.;

- май - 1200 руб.;

- июнь - 1200 руб.;

- июль - 1700 руб.;

- август - 1500 руб.;

- сентябрь - 1100 руб.;

- октябрь - 3000 руб.;

- ноябрь - 2500 руб.;

- декабрь - 3500 руб.

Всего в течение 2008 г. сотрудником были получены премии в сумме 20 400 руб.

Фактический заработок сотрудника за 2008 год составит 120 000 руб. (8300 руб. x 12 мес. + 20 400 руб.). Таким образом среднедневной заработок составит 327,86 руб., что ниже, чем среднедневной заработок, исчисленный, исходя из максимального размера пособия, - 603,87 (18 720 : 31 день). Следовательно расчет пособия по временной нетрудоспособности будет произведен из фактического заработка работника.

Сумма пособия составит:

327,86 руб. x 5 = 1639,3 руб.

Рассмотрим следующую ситуацию, когда страховой стаж работника менее 6 месяцев.

Пример 11.2.

Работник поступил на работу в организацию 11 января 2008 г., ранее нигде не работал. В январе он отработал 2 дня, после чего ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы до конца месяца. В феврале работник также фактически отработал только 2 дня. Оставшуюся часть февраля, март и апрель находился в отпуске без сохранения заработной платы. Май отработан работником полностью. Сумма начисленной заработной платы работника составила в январе 400 руб., в феврале 400 руб., в мае 4000 руб. В период с 1 по 8 июня 2008 г. работник был болен, что подтверждается листком нетрудоспособности, оформленным медицинским учреждением. В какой сумме необходимо выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?

В этой ситуации застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В 2008 году минимальный размер оплаты труда составлял 2300 руб. за полный календарный месяц. Исходя из этой величины, необходимо определить средний дневной заработок, который составит: 2300 руб. : 30 дн. = 76,66 руб. Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности за период с 1 по 8 июня 2008 г. составит 613,33 руб.

12. Пособия, выплачиваемые в связи с несчастным случаем

на производстве или в связи с профессиональным заболеванием

Несчастный случай на производстве. Это событие, в результате которого застрахованный получил увечье или его здоровью был нанесен иной ущерб, и произошло это при исполнении работником обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях, установленных Законом N 125-ФЗ. Несчастный случай может иметь место как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем. Это также событие, которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Законом N 125-ФЗ случаях. Для этого застрахованному предоставляются в полном объеме все необходимые виды обеспечения по страхованию. В том числе оплата расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

1) пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) страховых выплат:

- единовременной страховой выплаты застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти. Письмом ФСС РФ от 23 января 2003 г. N 02-18/07-419 даны разъяснения по данному пункту. В соответствии со ст. 8 Закона N 125-ФЗ единовременная страховая выплаты производится застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти. Смерть застрахованного в результате страхового случая, наступившая по прошествии определенного промежутка времени, не является новым страховым случаем. Таким образом, единовременная страховая выплата при наступлении страхового случая выплачивается один раз;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти. Письмо ФСС РФ от 23 января 2003 г. N 02-18/07-419 разъясняет: если застрахованному была назначена единовременная страховая выплата, то лицам, имеющим право на получение ежемесячных страховых выплат в случае его смерти, единовременная выплата не назначается;

3) оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

- лечение застрахованного лица, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

- посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным лицом, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- проезд застрахованного лица, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации. Речь идет о лечении непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, о медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, о получении специального транспортного средства, о заказе, примерке, получении, ремонте, замене протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации, а также об оплате расходов при направлении застрахованного лица страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях - оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

- обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного лица непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком при одном условии, а именно если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованное лицо нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Если застрахованное лицо одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с законодательством, нормативными правовыми актами РФ, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона N 125-ФЗ, определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица, исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме.

Согласно ст. 228 ТК РФ, если в организации случился несчастный случай, работодатель (его представитель) обязан:

- немедленно организовать первую помощь пострадавшему, а если необходимо - доставить его в больницу;

- предотвратить аварийную ситуацию и возможность травмы других лиц;

- сохранить до начала расследования несчастного случая на производстве обстановку, какой она была на момент происшествия, если это не угрожает жизни и здоровью других лиц и не ведет к аварии, а в случае невозможности ее сохранения - зафиксировать сложившуюся обстановку (составить схемы, сделать фотографии и произвести другие мероприятия);

- своевременно расследовать несчастный случай на производстве;

- немедленно проинформировать о несчастном случае на производстве родственников пострадавшего, а также сообщить об этом в соответствующие органы.

При групповом несчастном случае на производстве (два человека и более), тяжелом несчастном случае, несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить о несчастном случае в соответствующие органы.

Если работодатель попытается скрыть несчастный случай, то в случае обнаружения данных обстоятельств ему грозит ответственность на основании ст. 5.44 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде административного штрафа в следующих размерах:

- от 300 до 500 руб. - для граждан;

- от 500 до 1000 руб. - для должностных лиц;

- от 5000 до 10 000 руб. - для юридических лиц.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, оно начисляется в размере 100 процентов заработка и максимальным размером не ограничивается.

Иных источников финансирования данных выплат действующим законодательством не предусмотрено, равно как и оснований для приостановления ежемесячных страховых выплат в период временной нетрудоспособности, вызванной обострением профессионального заболевания или последствий несчастного случая на производстве.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 10 Закона N 125-ФЗ все пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные застрахованному лицу как до, так и после наступления страхового случая, при исчислении страховых выплат не влекут уменьшения их размера.

Таким образом, при наличии причинно-следственной связи временной нетрудоспособности с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплата пособия по временной нетрудоспособности должна осуществляться за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом обеспечение ежемесячными страховыми выплатами не приостанавливается.

Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с порядком, установленным законодательством о пособиях по временной нетрудоспособности.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного лица, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным лицом в результате наступления страхового случая заработка учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия.

Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

При исчислении среднемесячного заработка застрахованного лица, направленного страхователем для работы за пределы территории РФ, учитывается заработная плата по основному месту работы и заработная плата, начисленная в иностранной валюте (если на нее начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Последний вид оплаты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на день назначения ежемесячной страховой выплаты.

Как следует из п. 2 - 8 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, иные виды обеспечения по страхованию (страховые выплаты и оплата дополнительных расходов) назначаются страховщиком на основании заявления застрахованного лица, его доверенного лица или лица, имеющего право на получение страховых выплат, на получение обеспечения по страхованию, а также на основании документов (их заверенных копий), представляемых страхователем (застрахованным), перечисленных в п. 4 ст. 15 Закона N 125-ФЗ. В числе таких документов поименованы заключения учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица, о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного лица, о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

На основании п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 (далее - Правила), пособия по временной нетрудоспособности, назначенные в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, застрахованному лицу выплачивает страхователь, с которым оно состоит в трудовых отношениях.

При этом расходы на выплату указанного пособия уменьшают сумму начисленных страховых взносов, подлежащую перечислению страховщику (п. 5 Правил).

В свою очередь, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

12.1. Документы, необходимые для представления в ФСС РФ

в связи с несчастным случаем на производстве

Для обращения в региональный орган ФСС РФ по поводу возмещения вреда, причиненного здоровью сотрудника, работодатель должен подготовить дело потерпевшего от трудового увечья в связи с несчастным случаем на производстве.

Необходимо представить следующие документы:

- заявление пострадавшего о назначении страховых выплат, форма которого приведена в приложении N 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Временный порядок). Он утвержден Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6. К заявлению прилагают следующие документы:

- акт о несчастном случае на производстве;

- заключение учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ) о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

- справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;

- справку о периоде, в течение которого пострадавшему будет выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- трудовую книжку пострадавшего, трудовой договор (контракт).

Если же пострадавший сотрудник работает в организации по гражданско-правовому договору, то в Фонд вместо трудовой книжки подают этот договор. Ведь именно он подтверждает, что сотрудник работает в данной организации. В таком договоре должно оговариваться, что организация уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ФСС РФ подают подлинники документов или их нотариально заверенные копии. Документы можно отправить с курьером организации или по почте с уведомлением о вручении. Необходимо отметить, что перечень документов для назначения страховых выплат в каждом конкретном случае определяется отделением (филиалом отделения) Фонда. Поэтому сотрудники Фонда могут потребовать от вас дополнительные справки и документы.

В течение 10 дней со дня поступления документов в отделение Фонда оно принимает решение о назначении страховых выплат пострадавшему работнику. Это решение оформляется приказом руководителя Фонда в трех экземплярах. Один из них выдается пострадавшему работнику, второй направляется в организацию, а третий хранится в отделении Фонда.

На основании приказа руководителя отделения Фонда бухгалтер организации начисляет и выплачивает пострадавшему сотруднику пособие, назначенное Фондом. Как мы уже упомянули, на эту сумму уменьшаются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Необходимо иметь в виду, что в случае нарушения установленного срока страховых выплат начисляется пеня в размере 0,5 процента от назначенной пострадавшему (лицу, имеющему право на страховые выплаты) суммы страховой выплаты за каждый день просрочки.

Постановлением Правительства РФ от 18 августа 2008 г. N 615 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" утвержден коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 июля 2008 г., и составляет он 1,019.

Поэтому по страховым выплатам, назначенным до 1 июля 2008 года, в этом году должен быть произведен перерасчет ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом коэффициента индексации.

Пример 12.1.

С сотрудником организации произошел несчастный случай на производстве. В организации было проведено расследование, в результате которого был составлен акт. Комиссия, проводившая расследование, передала все необходимые документы в отделение Фонда. В январе 2009 г. руководитель отделения Фонда вынес решение, в котором назначил выплатить пострадавшему 6000 руб. единовременно и по 3400 руб. ежемесячно в январе и феврале. Организация выдала из кассы работнику единовременную выплату 16 января 2009 г., а ежемесячную выплату за январь 6 февраля 2009 г.

Однако в соответствии с Временным порядком ежемесячная выплата должна была произвестись не позднее последнего дня месяца, за который она начислена, т.е. до 31 января. Т.к. фирма задержала эту выплату на шесть дней, она должна уплатить пени за эти дни. Размер пеней составит:

3400 руб. x 0,5% x 6 дн. = 102 руб.

В учете организации начисление и выдача единовременной выплаты сотруднику отражаются такими проводками:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний", Кредит 70 - 6000 руб. - начислено работнику единовременное пособие;

Дебет 70 Кредит 50 - 6000 руб. - работнику выплачено единовременное пособие.

Ежемесячное пособие и пени бухгалтер организации начислит и отразит в учете следующим образом:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний", Кредит 70 - 3400 руб. - начислено ежемесячное пособие за январь;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 70 - 102 руб. - начислены пени за просрочку выдачи ежемесячного пособия за январь;

Дебет 70 Кредит 50 - 3502 руб. (3400 + 102) - выплачены ежемесячное пособие за январь и пени.

13. Оплата больничного листа при осуществлении ухода

за больным членом семьи

В Основах законодательства РФ об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22 июля 1993 г. N 5487-1, в ст. 22 установлено следующее.

Если возраст ребенка не превышает 7 лет, пособие выдается одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении.

Пособие по уходу за ребенком от 7 до 15 лет выплачивается за период не более 15 дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока.

Если ребенку 15 лет и более, пособие на период отпуска по уходу за ним в случае его болезни не выплачивается (ст. 22 Основы законодательства об охране здоровья).

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием.

Стоит добавить, что указанный Перечень на данный момент утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 20 февраля 2008 г. N 84н "Об утверждении Перечня заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком осуществляется не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанными заболеваниями";

2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в общем порядке, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;

2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в общем порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в общем порядке.

14. Выплата пособий на детей и пособия

по беременности и родам

В настоящем пособии мы уже обращались к этой теме, но лишь схематично. Теперь рассмотрим ее подробно, по каждой позиции, определенной законодателем.

Итак, в соответствии с Законом N 81-ФЗ установлены следующие виды пособий гражданам, имеющим детей:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Порядок и условия назначения и выплаты данных пособий установлены, в частности, указанным Федеральным законом и Положением о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865.

14.1. Пособие по беременности и родам

Согласно ст. 6 Закона N 81-ФЗ пособие по беременности и родам может быть выплачено женщинам, которые:

- подлежат обязательному социальному страхованию;

- уволены в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

- обучаются по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

- проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах;

- входят в число гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;

- относятся к перечисленным категориям, при усыновлении ими ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам организация платит только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если с женщиной заключен гражданско-правовой договор, пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых и выплачивается пособие.

Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Скажем, если женщина ожидает двойню, то до родов ей предоставляется 84 дня.

А вот если роды прошли с осложнениями, то после них полагается 86 календарных дней вместо 70. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов (ст. 7 Закона N 81-ФЗ).

Декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности, так же как и больничные. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете.

Согласно ст. 255 ТК РФ отпуск исчисляется суммарно. То есть, не важно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала.

Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него. Обратиться за пособием по месту основной работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится.

Деньги организация обязана выплатить в течение 10 дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист.

Расчет пособия.

Пособие по беременности и родам рассчитывается в порядке, который установлен Законом N 255-ФЗ. Это касается как организаций, работающих по обычной системе налогообложения, так и тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведен на уплату ЕНВД или единый сельхозналог. Дело в том, что ст. 2 Закона N 190-ФЗ предписывает, что выплата иных видов пособий (помимо пособия по временной нетрудоспособности) по обязательному социальному страхованию работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Порядок расчета пособий по беременности и родам аналогичен тому, что предусмотрен для пособий по временной нетрудоспособности.

14.2. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет

в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании ст. 9 Закона N 81-ФЗ.

Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Закона N 81-ФЗ). Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет в ранние сроки беременности.

Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами, представляемыми для получения пособия по беременности и родам, либо не позднее 10 дней с даты представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка представлена позже. Так сказано в п. 19 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Положение о назначении и выплате пособий). Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей".

Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы. Сам индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или прочее лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС РФ только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот Фонд. Подобный вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7 февраля 2003 г. N 65-О.

Пример 14.1.

Сотрудница принесла в бухгалтерию справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Ей было начислено пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. При этом бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", Кредит 70 - 331,52 руб. - начислено пособие декретнице, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

Дебет 70 Кредит 50 - 331,52 руб. - выплачено пособие.

14.3. Единовременное пособие при рождении ребенка

Правом на единовременное пособие при рождении ребенка обладает один из родителей либо лицо, его заменяющее (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). В случае рождения двух и более детей пособие выплачивается на каждого из них.

Размер пособия составляет 8000 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ).

Право на получение пособия имеет также опекун ребенка. Если рожден мертвый ребенок, то указанное пособие не выплачивается, при этом родители имеют право на пособие на погребение.

Пособие выплачивается в размере, установленном законодательством, на момент рождения ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, их заменяющее, не работает (не служит, не учится) - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для получения пособия при рождении ребенка родителю необходимо представить следующие документы в бухгалтерию организации (или по месту учебы) (п. 24 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865):

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния;

- справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, - в случае, если оба родителя работают (служат, учатся);

- выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке, - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя);

- копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца - для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, а также для беженцев - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 г. - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается:

- работающим лицам, а также неработающим и не обучающимся лицам - за счет средств ФСС РФ;

- лицам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, - за счет средств ФСС РФ, выделяемых указанным учреждениям в установленном порядке;

- лицам, проходящим военную службу:

по контракту;

службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов;

лицам из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, когда выплата этого пособия предусмотрена международными договорами РФ, а также лицам, уволенным в связи с выводом воинских частей с территорий государств - бывших республик Союза ССР и других государств на территорию РФ, передислокацией воинских частей в пределах территории РФ, истечением срока трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию, - за счет средств федерального бюджета, выделяемых в установленном порядке федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, служба в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов.

14.4. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

В соответствии со ст. 256 ТК РФ женщинам, временно прервавшим трудовую деятельность в связи с рождением (усыновлением) ребенка для ухода за ним, предоставляется отпуск по уходу за ребенком до 3 лет. Но пособие выплачивается только до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Данный отпуск также может быть предоставлен отцу, бабушке, дедушке или любому другому члену семьи при условии, что его мать вышла на работу.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняются место работы и должность. Уволить такого работника нельзя. Отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения трудовой пенсии по старости).

Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком сотрудник на основании заявления может работать неполный рабочий день или на дому. В данном случае указанное пособие также начисляется и выплачивается.

Женщину, которая не берет отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет и выходит на работу, но не может выполнять свои прежние обязанности, на основании ее заявления необходимо перевести на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком 1,5 лет (ст. 254 ТК РФ).

На основании ст. 13 Закона N 81-ФЗ право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком имеют:

1) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;

2) матери, проходящие военную службу по контракту, матери либо отцы, проходящие службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;

3) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;

4) матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, а также матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких частей в РФ;

5) матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких частей в РФ;

6) матери либо отцы, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком);

7) другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Лицам, имеющим право как на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, так и на пособие по безработице, предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований.

В случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий.

Матери, имеющие право на рассматриваемый вид пособия, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам, но лишь в том случае, если размер данного пособия выше, чем размер пособия по беременности и родам.

Лицам, имеющим право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нескольким основаниям, предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований.

В случае, если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц.

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, который, как правило, начинается сразу после окончания отпуска по беременности и родам и заканчивается в день достижения ребенком полутора лет.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Размер пособия составляет:

- 1500 рублей по уходу за первым ребенком и 3000 рублей по уходу за вторым и последующими детьми - лицам, указанным в подп. "д" - "з" п. 35 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865;

- 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, - лицам, указанным в подп. "а" - "г" п. 35 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865. При этом минимальный размер пособия составляет 1500 рублей в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 рублей в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 рублей.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком указанным в Постановлении лицам осуществляется в порядке, установленном Законом N 255-ФЗ для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Пример 14.2.

Работница ушла в отпуск по уходу за ребенком 24 февраля 2009 г. Средний заработок работницы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, составил 14 000. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 5600 руб. (40% от среднего заработка). Для расчета пособия за февраль 2009 г. необходимо сумму пособия за месяц поделить на число календарных дней месяца и полученный результат умножить на число календарных дней отпуска за данный месяц.

5600 руб. : 28 дн. x 5 дн. = 1000 руб.

Для назначения и выплаты пособия работнику нужно подать в бухгалтерию следующие документы:

- заявление о назначении пособия;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

- выписку из решения об установлении над ребенком опеки;

- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает соответствующего пособия, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком - для одного из родителей в соответствующих случаях, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка.

Основание для выплаты данного пособия - приказ работодателя о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Пособие выплачивается ежемесячно в сроки, установленные для выплаты зарплаты. Решение о выплате пособия принимается в 10-дневный срок со дня подачи заявления о назначении такого пособия. Документы необходимо представить не позднее 6 месяцев с того дня, как ребенку исполнится полтора года, но при условии, что у работницы был оформлен отпуск по беременности и родам. В этом случае пособие выплачивается в размере, установленном федеральным законом на соответствующий период отпуска.

Если в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет у женщины наступает отпуск по беременности и родам, она вправе самостоятельно выбрать один из двух видов пособий, которые ей положены.

Данное пособие выплачивается за счет ФСС РФ.

14.5. Единовременное пособие при передаче ребенка

на воспитание в семью

Право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, установлении опеки (попечительства), передаче на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей) имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей в следующих случаях. Если родители:

- неизвестны, умерли, объявлены умершими;

- лишены родительских прав, ограничены в родительских правах;

- признаны безвестно отсутствующими;

- признаны недееспособными (ограниченно дееспособными);

- по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка;

- отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы;

- находятся в местах содержания под стражей, подозреваются и обвиняются в совершении преступлений;

- уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.

В случае передачи на воспитание в семью 2 и более детей единовременное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается в размере 8000 рублей (без учета индексации).

Пособие назначается и выплачивается по месту жительства одного из усыновителей (опекунов (попечителей), приемных родителей) органом, уполномоченным производить назначение и выплату единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Для назначения и выплаты единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью представляются:

- заявление о назначении пособия;

- копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, либо выписка из решения органа опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки (попечительства), либо копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью.

Для назначения и выплаты единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью в случае установления опеки (попечительства) или передачи в приемную семью, помимо указанных документов, представляются копии соответствующих документов, подтверждающих отсутствие родителей (единственного родителя) или невозможность воспитания ими (им) детей:

- свидетельство о смерти родителей;

- решение суда о лишении родителей родительских прав (об ограничении в родительских правах), признании родителей недееспособными (ограниченно дееспособными), безвестно отсутствующими или умершими;

- документ об обнаружении найденного (подкинутого) ребенка, выданный органом внутренних дел или органом опеки и попечительства;

- заявление родителей о согласии на усыновление (удочерение) ребенка, оформленное в установленном порядке;

- справка о нахождении родителей под стражей или об отбывании ими наказания в виде лишения свободы, выданная соответствующим учреждением, в котором находятся или отбывают наказание родители;

- медицинское заключение о состоянии здоровья родителей, выданное учреждением здравоохранения;

- решение суда об установлении факта оставления ребенка без попечения родителей;

- справка органов внутренних дел о том, что место нахождения разыскиваемых родителей не установлено.

Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ, временно проживающие на территории РФ и подлежащие обязательному социальному страхованию, а также беженцы для назначения и выплаты единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью дополнительно представляют копию документа, удостоверяющего личность, в том числе с отметкой о выдаче вида на жительство. Кроме того, копию разрешения на временное проживание, копию трудовой книжки или трудового договора, справку из исполнительного органа ФСС РФ о регистрации в органах Фонда в качестве страхователя, копию удостоверения беженца.

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ из Федерального фонда компенсаций.

14.6. Единовременное пособие беременной жене

военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

Право на единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, имеет жена военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, срок беременности которой составляет не менее 180 дней.

Этот вид пособия выплачивается независимо от наличия права на иные виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установленные Законом N 81-ФЗ и законами субъектов РФ.

Право на единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, не предоставляется жене курсанта военного образовательного учреждения профессионального образования.

Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, выплачивается в размере 14 000 рублей (без учета индексации).

Назначается и выплачивается данное пособие по месту жительства жены военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату единовременного пособия беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Для назначения рассматриваемого вида пособия представляются:

- заявление о назначении пособия;

- копия свидетельства о браке;

- справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет;

- справка из воинской части о прохождении мужем военной службы по призыву (с указанием срока службы).

Рассматриваемое пособие назначается и выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов, и выплачивается оно за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ.

14.7. Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего,

проходящего военную службу по призыву

Право на ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, имеют:

- мать ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- опекун ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, либо другой родственник такого ребенка, фактически осуществляющий уход за ним, в следующих случаях, если мать:

умерла, объявлена умершей;

лишена родительских прав, ограничена в родительских правах;

признана безвестно отсутствующей;

признана недееспособной (ограниченно дееспособной);

по состоянию здоровья не может лично воспитывать и содержать ребенка;

отбывает наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы;

находится в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;

уклоняется от воспитания ребенка или от защиты его прав и интересов или отказалась взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и из других аналогичных учреждений.

В случае если уход за ребенком военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение рассматриваемого пособия предоставляется одному из них.

Указанное пособие выплачивается независимо от наличия права на иные виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установленные Законом N 81-ФЗ и законами субъектов РФ.

Право на данный вид пособия не предоставляется матери, опекуну либо другому родственнику ребенка курсанта военного образовательного учреждения профессионального образования.

Выплата ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, осуществляется:

- матери ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, - со дня рождения ребенка, но не ранее дня начала отцом ребенка военной службы по призыву;

- в случае, если пособие в соответствии с законодательством назначено другим лицам - со дня смерти матери ребенка либо со дня вынесения соответствующего решения (вступившего в законную силу решения суда, решения органа опеки и попечительства, заключения учреждения здравоохранения), но не ранее дня начала отцом ребенка военной службы по призыву.

Выплата данного вида пособия прекращается по достижении ребенком военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, возраста 3 лет, но не позднее дня окончания военной службы по призыву отцом такого ребенка.

Рассматриваемое пособие выплачивается в размере 6000 рублей (без учета индексации) на каждого ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Указанное пособие назначается и выплачивается по месту жительства ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату рассматриваемого вида пособия в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Для назначения ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, представляются:

- заявление о назначении пособия;

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

- справка из воинской части о прохождении отцом ребенка военной службы по призыву (с указанием срока службы);

- в случае наличия соответствующих оснований - копия свидетельства о смерти матери, выписка из решения об установлении над ребенком (детьми) опеки, копия вступившего в силу решения суда, копия заключения учреждения здравоохранения.

Данный вид пособия назначается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов и выплачивается за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ.

14.8. Компенсационные выплаты

При оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет женщинам предоставляется компенсационная выплата за счет средств работодателя. Ее также можно выплачивать лицу (отцу, бабушке и т.д.), которое фактически производит уход за ребенком, если мать вышла на работу.

Размер и порядок назначения и выплаты указанных компенсаций регламентированы Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110 и Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Данные компенсационные выплаты выплачиваются: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

На данный момент размер выплаты составляет 50 рублей. Выплачивать компенсацию начинают со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до момента достижения ребенком возраста 3 лет или до месяца выхода на работу (при досрочном выходе из отпуска).

Таким образом, сотрудница до достижения ребенку полутора лет будет получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком и компенсационную выплату (50 руб.), а с 1,5 лет до 3 лет - только компенсационную выплату (50 руб.).

Для назначения указанной компенсации необходимо представить в бухгалтерию организации:

- заявление;

- копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;

- копию свидетельства о рождении ребенка.

Решение о назначении компенсации работодатель принимает в течение 10 дней с подачи документов, а выплата осуществляется в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком.

Ежемесячная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. При обращении за назначением ежемесячной компенсационной выплаты по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком она назначается и выплачивается за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении этой выплаты.

На основании ст. 165 ТК РФ данная компенсация является обязательной для выплаты работодателем за счет собственных средств.

На основании п. 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан эти выплаты осуществляются за счет средств работодателя, предназначенных для оплаты труда. В пределах установленных норм они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Если же работодатель выплачивает большую сумму, чем установлено законом, то данную доплату отнести к расходам, уменьшающим прибыль, нельзя.

Выплаты в пределах норм не облагаются НДФЛ, единым социальным налогом, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на сумму превышения начисляются НДФЛ и взносы на социальное страхование, а ЕСН и взносы в ПФР - нет, если данная разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, включают данную выплату в расходы на оплату труда. Однако налогоплательщики, применяющие ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", не уменьшают единый налог на суммы компенсационных выплат. С сумм свыше 50 руб. работодатель должен начислить взносы на обязательное пенсионное страхование.

14.9. Учет и налогообложение пособий

Начисление и выплату пособий в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример 14.3.

Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет.

Согласно приказу руководителя ей назначили выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 5600 руб. и компенсационную выплату 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи до достижения ребенком 1,5 лет:

Д-т 69-1, К-т 70 - 5600 руб. - начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Д-т 44, 26, К-т 70 - 50 руб. - начислено пособие работнице;

Д-т 70, К-т 50 - 5650 руб. - выданы пособия работнице.

Все перечисленные пособия (кроме ежемесячного пособия на ребенка и компенсационных выплат) работодатель выплачивает в счет причитающегося к уплате ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ. Помимо указанных, работодатель может выплачивать своим работникам и дополнительные суммы.

Рассмотрим налогообложение следующих видов пособий:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет.

В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются.

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, все выплаченные пособия своим сотрудникам в пределах 1 МРОТ включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, а налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и ЕНВД, включают их в уменьшение исчисленного налога. На эти пособия не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если заработная плата сотрудника превышает максимальный размер выплаты пособия, работодатель может производить доплату до фактического заработка. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Ст. 255 НК РФ определяет, что за отпуск по беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в установленном законами порядке. Так как данные пособия выплачиваются за счет ФСС РФ и основанием их выплаты являются выданные в установленном порядке листки нетрудоспособности, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется п. 15 ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, может превышать максимальный размер пособия, установленный Законом N 180-ФЗ.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам.

Доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если средний заработок превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный законом, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.

Соответственно, суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по беременности и родам, установленного законом, которая возмещается ему из ФСС РФ и выплаченной в размере фактического заработка, подлежит обложению ЕСН в случае, если она отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, при доплате до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам с сумм, превышающих максимальный размер пособий, начисляют на данную разницу взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

15. Особенности начисления и выплаты больничных

при различных режимах налогообложения

Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ, а вот порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима налогообложения, который применяет работодатель.

15.1. Работодатель, применяющий общий режим налогообложения

Как уже неоднократно упоминалось, первые два дня утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, оплачивает работодатель за счет собственных средств. Указанные выплаты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ФСС России возмещает расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой сотрудника, начиная с третьего дня указанного периода.

Все остальные пособия оплачиваются отделением ФСС России с первого дня. Это касается пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в случае:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Сотруднику, у которого заработная плата выше установленного максимального размера пособия, не избежать потерь в заработке в случае временной нетрудоспособности. Поэтому работодатели могут доплачивать своим сотрудникам за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов до фактического заработка за счет собственных средств.

Расходы, понесенные организацией на доплату до фактического заработка, можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/74, от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/2/95), но только при условии, что прибавка прописана в коллективном или трудовом договоре. Об этом говорится в письме Минфина России от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19.

Сверхнормативные выплаты, которые не укладываются в пределы, установленные Законом N 255-ФЗ, не являются государственными пособиями. Фактически доплата до заработка является частью обычной заработной платы. На сумму доплаты требуется начисление ЕСН, взносов в Пенсионный фонд РФ и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя, тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет, но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

15.2. Предприятия, применяющие специальные режимы

налогообложения

Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.

Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют ФСС РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через Федеральное казначейство.

Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Законом N 190-ФЗ. Согласно данному нормативному акту за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Оставшуюся часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер данного пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Это положение закреплено в п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. Положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников.

Никто не запрещает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности". Однако сумма в пределах среднего заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, будет также считаться пособием, тогда как величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника.

Обратите внимание, что в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется, исходя из минимального размера оплаты труда без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. N 2 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43).

И наконец, порядок выплаты пособий, установленный Законом N 255-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на "спецрежимников" не распространяется.

Эти правила относятся в полной мере и к индивидуальным предпринимателям, которые выступают в качестве работодателей.

Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка и т.д., то согласно ч. 3 ст. 2 Закона N 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.

Пример 15.1.

Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов. В декабре 2008 г. сотрудник организации был болен в течение 4 дней. Страховой стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов среднего заработка.

Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Расчетный период для определения размера пособия отработан им полностью - с декабря 2007 г. по ноябрь 2008 г. За расчетный период заработок сотрудника составил 187 540 руб., его средний дневной заработок будет такой:

187 540 руб. : 366 дн. = 512,4 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна той же сумме, т.е. размер пособия составит 2049,6 руб. (512,4 руб. x 4 дн.). При этом пособие в полной сумме будет выплачено за счет ФСС РФ, т.к. его размер не превышает минимальный размер оплаты труда (2300 руб. в месяц по состоянию на декабрь 2008 г.).

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также индивидуальные предприниматели имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа - 3%, а налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 НК РФ для исчисления единого социального налога.

Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявление о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в приложении N 1 к письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144".

В случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства.

Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется следующим образом. Из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности, а страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, Фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.

Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в приложении N 3 к письму N 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение Фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример 15.2.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сотрудник И.И. Иванов, имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 31 августа по 2 сентября 2008 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре - 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб.

Рассчитаем величину пособия, приходящегося на август:

1000 руб. x 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия, исходя из среднего заработка, превышает минимальный размер оплаты труда. Следовательно, часть пособия в 2300 руб. будет выплачена за счет средств ФСС РФ, а 700 руб. должно быть выплачено за счет организации.

Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от ФСС РФ, и, как следствие, эти суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Однако предприятие не вправе учесть суммы взносов в составе своих расходов при расчете налоговой базы для единого налога, так как такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что к предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения, не относится действующее для иных организаций правило оплаты двух первых дней за свой счет. Начиная с первого дня ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя.

А как и где получить пособие по временной нетрудоспособности заболевшему предпринимателю?

Сами индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособий за счет ФСС, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. уплачивая за себя страховые взносы в ФСС РФ в течение шести месяцев. Тариф взноса - 3,5% налоговой базы.

Налоговая база определяется в соответствии с главой 24 НК РФ (ЕСН) для соответствующих категорий плательщиков.

Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществляются полностью за счет средств Фонда в размерах и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями - физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

15.2.1. Работодатель, уплачивающий ЕНВД

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Общая сумма пособия не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС России.

15.2.2. Работодатель, перешедший на упрощенную систему

налогообложения

Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

15.2.3. Отражение начисления и выплаты больничных

в бюджетных учреждениях

За счет средств государственного социального страхования сотрудникам бюджетных учреждений выплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В случае смерти работника или члена его семьи за счет средств государственного социального страхования выплачивается пособие на погребение.

Средства государственного социального страхования используются также в установленном порядке на оплату санаторно-курортного лечения.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам устанавливается также в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам проводится на основании среднего заработка, исчисление которого для назначения выплат по пособиям имеет свои особенности:

- размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа;

- пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа;

- пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ограничены максимальным размером.

Расчет среднего заработка выполняется в следующей последовательности:

- определяется расчетный период;

- определяются выплаты, входящие в расчет;

- рассчитывается средний заработок.

Расчетный период - это последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В случае, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работник проработал фактически менее трех месяцев, исчисляемых в календарных днях с учетом работы у других работодателей (основание записи в трудовой книжке), пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Порядок начисления пособий в связи с несчастным случаем или профзаболеванием. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с указанным видом пособия выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности, исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного, единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным заработка в результате наступления страхового случая учитываются все виды оплаты его труда как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия.

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Ведение бюджетного учета операций при начислении пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:

- 1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ";

- 1 302 13 000 "Расчеты по пособиям социальному страхованию населения";

- 1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

К счету 1 302 13 000 открываются следующие субсчета:

- субсчет 1 "Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по временной нетрудоспособности";

- субсчет 2 "Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по беременности и родам";

- субсчет 3 "Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года" и т.д. по видам пособий.

Начисление пособий за счет государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями (таблица 1).

Таблица 1

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18-26)	Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Начисление пособия по временной нетрудоспособности	1 303 02 830	1 302 13 730
2	Начисление пособия по беременности и родам	1 303 02 830	1 302 13 730
3	Начисление пособия в связи с несчастным случаем на производстве	1 303 06 830	1 302 13 730
4	Начисление пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет	1 303 02 830	1 302 13 730
5	Начисление единовременного пособия по случаю рождения ребенка	1 303 02 830	1 302 13 730
6	Назначение выплаты по случаю смерти	1 303 02 830	1 303 13 730
7	Назначение выплаты женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	1 303 02 730	1 302 13 830

В бюджетном учете производятся следующие бухгалтерские проводки:

- Дебет счета 1 401 01 211 Кредит счета 1 302 01 730, субсчет 11 "Пособие по нетрудоспособности", - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня больничного;

- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 1 "Пособие по временной нетрудоспособности", - начислено пособие повременной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования;

- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 2 "Пособие по беременности и родам", - начислено пособие по беременности и родам;

- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 3 "Пособие по рождению ребенка", - начислено единовременное пособие при рождении ребенка;

- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 4 "Путевки соцстраха", - приобретены путевки за счет средств ФСС РФ;

- Дебет счета 1 401 01 212 Кредит счета 1 302 01 730 - 350 руб. - начислены пособия сотрудникам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 02 730, субсчет 4 "ЕСН в ФСС РФ", - начислена сумма ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС РФ;

- Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 06 730 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

- Дебет счета 1 302 13 830 Кредит счета 1 201 04 610 - выплачены из кассы суммы пособий государственного социального страхования;

- Дебет счета 1 302 14 830 Кредит счета 1 201 04 610 - выплачены из кассы учреждения пособия за счет средств на содержание учреждений ПФР.

16. Уплата взносов на обязательное страхование

от несчастных случаев

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны оплачивать все организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Это следует из ст. 5 Закона N 125-ФЗ. Взносы нужно начислять и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них.

Под несчастным случаем на производстве, согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ, понимается событие, в результате которого:

- застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами, во время следования к месту работы и возвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем;

- возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника, либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу.

К несчастным случаям относятся:

- травма (в т.ч. полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом);

- острое отравление;

- тепловой удар;

- ожог;

- обморожение;

- утопление;

- поражение электрическим током, молнией, излучением;

- укусы насекомых и пресмыкающихся;

- телесные повреждения, нанесенные животными;

- повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму заработной платы (дохода) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях - на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. На это указано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Страховые взносы не начисляются на целый ряд выплат, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. К ним относятся государственные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д.

Страховые взносы платятся по тарифам, которые установлены в зависимости от класса профессионального риска. Профессиональный риск - это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту).

А класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Для каждого класса предусмотрен свой тариф.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18 декабря 2006 г. N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска".

Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если организация занимается изданием книг, то ей присваивают код 22.11 и согласно Приказу она относится к первому классу профессионального риска.

Страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ:

- 1 класс профессионального риска 0,2;

- 2 класс профессионального риска 0,3;

- 3 класс профессионального риска 0,4;

- 4 класс профессионального риска 0,5;

- 5 класс профессионального риска 0,6;

- 6 класс профессионального риска 0,7;

- 7 класс профессионального риска 0,8;

- 8 класс профессионального риска 0,9;

- 9 класс профессионального риска 1,0;

- 10 класс профессионального риска 1,1;

- 11 класс профессионального риска 1,2;

- 12 класс профессионального риска 1,3;

- 13 класс профессионального риска 1,4;

- 14 класс профессионального риска 1,5;

- 15 класс профессионального риска 1,7;

- 16 класс профессионального риска 1,9;

- 17 класс профессионального риска 2,1;

- 18 класс профессионального риска 2,3;

- 19 класс профессионального риска 2,5;

- 20 класс профессионального риска 2,8;

- 21 класс профессионального риска 3,1;

- 22 класс профессионального риска 3,4;

- 23 класс профессионального риска 3,7;

- 24 класс профессионального риска 4,1;

- 25 класс профессионального риска 4,5;

- 26 класс профессионального риска 5,0;

- 27 класс профессионального риска 5,5;

- 28 класс профессионального риска 6,1;

- 29 класс профессионального риска 6,7;

- 30 класс профессионального риска 7,4;

- 31 класс профессионального риска 8,1;

- 32 класс профессионального риска 8,5.

Если организация занимается каким-то одним видом бизнеса, то все ясно: зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска она относится. Сложнее обстоит дело, когда у организации несколько видов деятельности, а чаще так и бывает. И не исключено, что для каждого из них установлен свой класс профессионального риска. Какой же тариф использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Об этом говорится в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска".

Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. При этом выручка от каждого вида продукции (работ, услуг) берется без НДС.

Пример 16.1.

У организации три вида деятельности: парикмахерская (код по ОКВЭД - 93.02), кафе (код по ОКВЭД - 55.30), ремонт мотоциклов (код по ОКВЭД - 50.40.4). В 2008 г. организация выручила за ремонт мотоциклов - 300 000 руб., кафе принесло 1 200 000 руб., а доходы парикмахерской составили 1 700 000 руб.

То есть вся выручка равна:

300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. = 3 200 000 руб.

В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности будет такой:

- 9,38 процента (300 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - ремонт мотоциклов;

- 37,5 процента (1 200 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - кафе;

- 53,12 процента (1 700 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - парикмахерская.

То есть наибольший доход фирма получает от парикмахерской. Следовательно, основной вид деятельности организации - оказание этого вида услуг. Этому виду деятельности присвоен 1 класс профессионального риска, а тариф равен 0,2.

Ежегодно до 15 апреля организациям необходимо подтвердить в отделении ФСС РФ свой вид деятельности. Это необходимо для того, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в следующем году. Пока организация не получит из соцстраха уведомление о классе риска, она должна платить взносы, исходя из вида деятельности, который подтвердила в предыдущем году. Об этом говорится в п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами. Он утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55.

В случае, когда страхователю, которые подтвердит свой вид деятельности в региональном отделении ФСС РФ, будет присвоен другой класс, суммы взносов понадобится пересчитать. Если же при этом у организации окажется недоплата, пени платить не придется. Ведь фирма действовала по всем правилам.

Если фирма не подтвердит вид деятельности, то Фонд присвоит класс профессионального риска самостоятельно. При этом сотрудники ФСС РФ выберут из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Поэтому лучше самостоятельно подтвердить свой вид деятельности.

В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", который открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Дебет 20 (08, 23...) Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

Страховые платежи учитываются при расчете налога на прибыль на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход организации, где сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример 16.2.

Организация занимается аудитом. В марте 2008 г. она начислила своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, зарплату в сумме 1 500 000 руб.

Кроме того, были выплачены ежемесячные премии - 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск - 7300 руб. В бухгалтерском учете фирмы была сделана следующая запись:

Дебет 20 Кредит 70 - 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) - начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.

Деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска.

Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются.

Фирма заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000) и отразит в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", - 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.

На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход.

Однако в этом случае остается нерешенным вопрос об уплате взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы оплаты больничных листов работодателем за первые два дня нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством. Страхователи обязаны выплачивать страховое возмещение, в том числе и за счет собственных средств. Оплата пособия работодателем производится за первые два дня нетрудоспособности и не является заработной платой застрахованного, следовательно, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на нее не начисляются.

17. Уплата единого социального налога

в Фонд социального страхования

Все работодатели обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. При этом они должны вести учет начисленных страховых взносов и представлять в Фонд социального страхования соответствующую отчетность.

Страховые взносы по государственному социальному страхованию работодатели уплачивают в составе единого социального налога. Регулирует порядок исчисления и уплаты единого социального налога гл. 24 НК РФ.

Все организации, предприниматели и физические лица, если они производят выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями согласно ст. 235 НК РФ, признаются плательщиками единого социального налога.

Единым социальным налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ), а вот что касается взносов, зачисляемых в ФСС РФ, то выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам ими не облагаются. На это указано в п. 3 ст. 238 НК РФ.

Облагаемая база по единому социальному налогу определяется, исходя из суммы произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а сам налог рассчитывается ежемесячно. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год (ст. 240 НК РФ). При этом ст. 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу (эти данные для организаций, за исключением сельхозорганизаций, мы привели в таблице 2).

Таблица 2

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС		Итого
			федеральный	территориальные
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

18. Налогообложение пособий

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеет свои особенности. Рассмотрим, каким образом пособия влияют на различные налоги.

Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Так гласит п. 1 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе выданного за счет предприятия, придется.

Не облагаются налогом на доходы с физических лиц следующие пособия:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Указанные пособия выплачиваются в соответствии с Законом N 81-ФЗ.

При расчете налога на прибыль в расходы не включаются государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Ведь при выплате этих пособий организация никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных, а вот пособие по временной нетрудоспособности, которое выдано организацией, за первые два дня нетрудоспособности будет учитываться при налогообложении прибыли согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные в размере, превышающем максимально установленный, - произвести доплату до среднего заработка. Такие доплаты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.

В ст. 183 ТК РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Это не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница также будет считаться пособием, только выплачивать его организация будет за свой счет.

Единым социальным налогом и страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются. Не облагаются единым социальным налогом и пособия, выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для исчисления пенсионных страховых взносов служит та же, что и для расчета единого социального налога.

Согласно п. 2 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей.

Доплата до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам также считается пособием.

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств фирмы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в т.ч. и детских), выданных за счет средств ФСС РФ (не больше одного МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей за счет соцстраха расходами организации не являются.

Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль, а именно ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в т.ч. сверх максимального размера, но в пределах среднего заработка.

Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход, поскольку это не ее расходы.

Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий, выплаченных за счет собственных средств фирмы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В НК РФ прямо это не сказано: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу)... уменьшается... на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности..." Однако в декларации по единому налогу (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н) в строке 110 указано, что единый налог уменьшают выплаченные работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она в соответствии со ст. 346.32 НК РФ вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Налог при этом уменьшают только те больничные, что выплачены за свой счет.

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В расчет берется только та часть пособия, которая выплачена за счет фирмы.

19. Путевки за счет ФСС РФ

За счет средств соцстраха организация может оплатить для своих работников путевки на санаторно-курортное лечение или в детские оздоровительные лагеря. Оформить такую путевку можно в строго определенных случаях.

Каждый год бюджет Фонда предусматривает определенные статьи расходов на оплату путевок. Законом N 216-ФЗ предусмотрен порядок полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в Фонде.

Приобрести путевки за счет соцстраха для детей сотрудников можно в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год, а также в загородные стационарные оздоровительные лагеря. Однако сделать это можно только в том случае, если соблюдается несколько условий:

- с заработка родителя (или законного представителя) ребенка предприятие должно платить взносы в ФСС РФ;

- санатории и лагеря, в которые собираются ехать лечиться и отдыхать дети, должны находиться на территории РФ. Обязательно и наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в этих учреждениях соответствуют действующим санитарным нормам;

- в санатории соцстрах оплачивает путевки детям, возраст которых от 4 до 14 лет включительно. Что касается лечения в оздоровительных или санаторных лагерях, то на него могут рассчитывать дети до 15 лет включительно. Другими словами, если на день начала смены (он указан в путевке) подростку еще нет 16 лет (15 лет 11 месяцев и 29 дней), то он вполне может отправиться в лагерь. При этом часть расходов по оплате путевки возьмет на себя соцстрах.

Количество путевок и сумму компенсации ФСС РФ определяет для каждой организации. Для этого в региональное отделение соцстраха, где организация состоит на учете, подается заявка. ФСС РФ утвердил форму заявки страхователя об оказании помощи в оплате путевок для оздоровления детей застрахованных граждан в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия. Она приведена в письме ФСС РФ от 13 декабря 2005 г. N 02-18/11-12870.

В данной заявке указывается количество детей, нуждающихся в путевках. На основании заявки с учетом суммы фактических расходов на оздоровление детей в предшествующем году Фондом устанавливается норматив ассигнований, который сообщают организации. В дальнейшем, по мере покупки и выдачи путевок, бухгалтер фирмы уменьшает на их стоимость (конечно, в пределах норматива) сумму единого социального налога, уплачиваемую в ФСС РФ.

В ст. 6 Закона N 216-ФЗ приведены размеры частичной компенсации стоимости путевок для детей сотрудников на 2009 год (таблица 3):

Таблица 3

Виды учреждений	Срок путевки или оплаты питания, дн.	Сколько можно отнести за счет соцстраха, руб.
Детские санатории или санаторные оздоровительные лагеря, работающие круглый год, расположенные на территории РФ	21 - 24	До 600 руб. в сутки на одного ребенка
Загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период школьных каникул	не более 24 в одну смену	Порядок определяется Правительством РФ
Дневные лагеря с двух-, трехразовым питанием	не более 21	Стоимость набора продуктов, исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе

Если санаторий или оздоровительный лагерь находится в регионе, где установлен районный коэффициент, расходы на путевки возмещают с его учетом. Кроме того, за счет средств Фонда организации могут покрыть также суммы, которые уплачены за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС РФ и исполнительными органами власти (или местного самоуправления), т.е. с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает лагерь.

Чтобы получить путевку в санаторий для своего ребенка, сотрудник организации должен написать заявление. К нему нужно приложить медицинское заключение, которое может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется. Исключение составляют санаторно-оздоровительные лагеря. В такие места дети отправляются только при наличии медицинских показаний.

Покупать путевку детям конкретного сотрудника или нет, решает комиссия по социальному страхованию, действующая на предприятии. В нее входят представители администрации, члены профсоюза или обычные работники. Свои выводы они оформляют протоколом. Если же на предприятии такой комиссии нет, то решение принимает уполномоченный по социальному страхованию, которого назначают из числа сотрудников фирмы. На практике обычно подобные решения принимает руководитель организации, издавая соответствующие приказы.

Если решение принято, организация покупает путевку, заполняет ее и выдает работнику. У бланка путевки в детское оздоровительное учреждение есть отрывной талон. Его заполняют уже в лагере, а после того как ребенок вернется, сотрудник должен принести данный талон в бухгалтерию. Если стоимость путевки превышает норматив, установленный ФСС РФ, оставшуюся часть удерживают из зарплаты сотрудников, чьи дети ездили в лагеря, или оплачивают за счет средств фирмы.

Пример 19.1.

Организация приобрела путевки для детей своих сотрудников в оздоровительный лагерь, работающий в дни летних школьных каникул. Продолжительность смены - 24 дня. Региональное отделение ФСС РФ установило для данной организации на 2008 г. норматив, равный 53 000 руб. Организация приобрела 10 путевок по 3500 руб. за штуку. Всего на 35 000 руб. (3500 руб. x 10 шт.). Лагерь передал фирме копии лицензии на медицинскую деятельность и сертификата о том, что питание в лагере соответствует санитарным нормам.

Средняя цена путевки в оздоровительные загородные лагеря, работающие в дни школьных каникул, - 3100 руб. Отделение ФСС РФ компенсирует 40 процентов этой суммы. Т.е. сумма, которую можно отнести на счет соцстраха, будет равна 12 400 руб. (3100 руб. x 40% x 10 шт.). Т.е. некомпенсируемая часть стоимости путевок составит 22 600 руб. (35 000 - 12 400). Эту сумму удержали из зарплаты сотрудников, дети которых отдохнули в лагере.

Налогообложение путевок. Давайте разберемся, облагается ли налогами стоимость приобретенных путевок в оздоровительные лагеря и санатории.

Стоимость путевок в санатории и оздоровительные лагеря в расходы организации не включается. Причем это касается как части стоимости путевок, купленных за счет соцстраха или оплаченных работниками, так и возмещенных фирмой. В первом случае организация никаких затрат не несет. Во втором - расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, при налогообложении не учитываются согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.

Учитывая, что расходы по приобретению путевки не уменьшают налогооблагаемые доходы, на стоимость путевок не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона N 167-ФЗ), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

Пункт 9 ст. 217 НК РФ прямо предписывает: полная или частичная компенсация стоимости детских путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Однако чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить следующие условия:

- санаторий или оздоровительный лагерь должны находиться в России;

- путевка не должна быть туристической (это можно подтвердить отрывным талоном к путевке);

- путевку надо оплатить из средств ФСС РФ либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Но проблемы с налоговиками возникают и у организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Такие фирмы ЕСН не платят, но должны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживать НДФЛ с доходов своих сотрудников.

Налоговики настаивают, что "упрощенщики" не могут воспользоваться льготой, предусмотренной п. 9 ст. 217 НК РФ. Ведь такие организации налог на прибыль не платят. Следовательно, у них не может быть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты этого налога. Впрочем, фискалов не поддержали судьи, причем на самом высоком уровне. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 пришел к такому выводу: ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, с которых налоговые агенты могут не удерживать НДФЛ. Указанные льготы применимы вне зависимости от того, где трудится сотрудник: в организации, применяющей общий режим налогообложения или упрощенную систему. Иная трактовка п. 9 ст. 217 НК РФ была бы дискриминационной в отношении лиц, работающих в организациях, которые налог на прибыль не уплачивают. Статья же 3 НК РФ декларирует принцип всеобщности и равенства налогообложения. Следовательно, если организация применяет упрощенную систему налогообложения и рассчитывает единый налог, это не лишает ее права оплачивать путевки за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Материал предоставлен агентством деловой литературы "Ай Пи Эр Медиа"

Подписано в печать

16.03.2009