Организация осуществляет доставку работников к месту работы и обратно: как уплачивать налоги? Название документа: Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434 Довольно часто структурное подразделение организации или сама организация находится в отдаленном районе либо имеет сменный график работы с окончанием смен за полночь, поэтому возможности добираться общественным транспортом до места работы и обратно сотрудники не имеют. Минфин России проанализировал расходы организации, которая в подобной ситуации заключила договор на доставку своих сотрудников до места работы и обратно, с точки зрения налогообложения. Выводы финансового ведомства оказались следующими. 3.1. Налог на прибыль Данные затраты нельзя отнести к расходам по налогу на прибыль, если доставка не предусмотрена трудовым или коллективным договором (даже при условии, что она возможна только специальным транспортом). Разъяснение основано на п. 26 ст. 270 НК РФ, согласно которому оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом расходом не признается. Минфин России считает, что согласно п. 26 ст. 270 НК РФ для признания вышеуказанных расходов условие о доставке должно быть прописано в трудовом (коллективном) договоре и одновременно осуществление ее иным способом, кроме специального транспорта, должно быть невозможно. Стоит отметить, что ранее по этому вопросу Минфин России давал противоречивые разъяснения. С одной стороны, утверждалось, что расходы организации по доставке сотрудников к месту работы и обратно не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в силу п. 26 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206). С другой - финансовое ведомство позволяло относить к расходам затраты на доставку работников к месту работы, если она возможна только специализированным транспортом и условие о такой доставке содержится в коллективном (трудовом) договоре (см. Письма Минфина России от 14.12.2005 N 03-03-04/1/426, от 05.07.2005 N 03-03-04/1/54). Эта же точка зрения поддерживалась и судебной практикой (см. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.04.2005 N Ф09-1626/05-АК, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.02.2006 N А65-6046/2005-СА2-9). Однако в данной ситуации возможна иная точка зрения. В п. 26 ст. 270 НК РФ указано, что расходами на признаются затраты "на оплату проезда к месту работы и обратно, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами". Исходя из буквального смысла данного пункта следует признать, что для признания расходов на доставку достаточно выполнения одного из двух условий, предусмотренных в нем. Поэтому, если доставка работников необходима в силу технологических особенностей производства, организация может признавать данные расходы, даже если условие о доставке не содержится в трудовом или коллективном договоре. Установленный в ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим, поэтому расходы на доставку работников можно признать для целей налогообложения как иные обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если следовать данной позиции, возможны споры с налоговыми органами. Судебной практики, подтверждающей эту точку зрения, пока нет. 3.2. Единый социальный налог Минфин России считает, что поскольку суммы, уплаченные транспортным организациям, не относятся к расходам по налогу на прибыль, то начислять ЕСН на эти суммы не следует в силу п. 3 ст. 236 НК РФ. Подобная точка зрения высказывалась налоговыми и финансовыми органами и ранее (см. Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 N 21-18/98). Возникает вопрос: что делать, если организация отнесет оплату проезда работников к расходам по налогу на прибыль? Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты в пользу физических лиц. В рассматриваемом случае услуги по доставке работников оказываются самой организации, а не работникам и доставка обусловлена производственной необходимостью. То есть такие выплаты не облагаются ЕСН. Аналогичное мнение уже высказывалось ранее (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05, Письмо Минфина России от 21.10.2005 N 03-05-02-03/46). Таким образом, оплата доставки работников до места работы и обратно не должна облагаться ЕСН в любом случае (независимо от признания их расходами по налогу на прибыль). 3.3. Налог на доходы физических лиц Что касается НДФЛ, то оплата доставки работников до места работы и обратно не должна облагаться этим налогом, потому что расходы на оплату проезда работников вызваны производственной необходимостью. С учетом невозможности иного способа доставки расходы на оплату проезда не могут признаваться доходом работника в виде экономической выгоды. Отметим, что ранее финансовое ведомство настаивало на уплате НДФЛ с сумм, израсходованных организацией на оплату проезда работников в соответствии с заключенными договорами, поскольку оплата производится в интересах работника (см. Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206). Применение документа (выводы): В случае если организация заключает договоры на доставку работников до места работы и обратно, оплата этих услуг транспортной организации: 1. По налогу на прибыль: 1) относится к расходам по налогу на прибыль при наличии условия о доставке работников в трудовом договоре, а также при отсутствии возможности добраться иным способом; 2) может учитываться в качестве расхода, даже если доставка работников не предусмотрена коллективным договором, но обусловлена технологическими особенностями производства (при выборе этого варианта возможны споры с налоговыми органами). 2. По единому социальному налогу: не облагается ЕСН независимо от того, учтена эта выплата в расходах по налогу на прибыль или нет, при условии обоснования производственного характера выплат. В любом случае налогоплательщик будет действовать в соответствии с разъяснениями Минфина России, поэтому споров с налоговыми органами возникнуть не должно. 3. По налогу на доходы физических лиц: не подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку работник не получает дохода.