Если обучение работника проводится по инициативе работодателя, то его стоимость не облагается ЕСН


Работодатели часто проводят обучение сотрудников за счет организации, в связи с чем возникает вопрос: включается ли в налоговую базу по ЕСН стоимость такого обучения?

С одной стороны в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ расходы на повышение профессионального уровня работника не облагаются ЕСН. С другой - выплаты на обучение в интересах физического лица являются объектом налогообложения по данному налогу (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).

Высший Арбитражный Суд РФ указал, что расходы на обучение сотрудников необходимо разделять в зависимости от того, кто является инициатором обучения и с какой целью проводится такое обучение.

Так, в соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель по своему усмотрению проводит профессиональную подготовку, переподготовку и обучение их вторым профессиям в самой организации или в образовательных учреждениях, а ст. 197 ТК РФ устанавливает возможность повышения квалификации работника по его собственной инициативе.

Исходя из этого сделан вывод, что если обучение проводится в интересах работника и по его инициативе, то расходы на это обучение облагаются ЕСН. А в случае, если обучение проводится по инициативе работодателя, в соответствии с локальным нормативным актом организации и на основании договора, заключенного с образовательным учреждением, стоимость такого обучения не должна увеличивать налоговую базу по ЕСН.

Аналогичное мнение уже высказывал Минфин России (см. Письмо от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35).



Выводы:

Для того, чтобы не облагать ЕСН расходы на обучение сотрудников, работодатель должен:

1) установить возможность повышения квалификации работника в коллективном и (или) трудовом договоре;

2) направлять сотрудников на обучение на основании локального нормативного акта (например, приказа руководителя или плана обучения).

Если данные условия не будут выполнены, работодатель обязан начислить ЕСН на стоимость обучения.