"Малая бухгалтерия", 2006, N 3

БОЛЬНИЧНЫЙ НА СПЕЦРЕЖИМАХ

В 2006 г. произошли некоторые изменения в оплате социальных пособий, которые коснулись и налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

В нашей статье мы расскажем об этих изменениях, рассмотрим на примерах, как правильно начислять и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных налоговых режимов.

В 2006 г. положения, которые ранее содержались в ежегодных законах о бюджете ФСС РФ, перенесены в отдельный законодательный акт.

22 декабря 2005 г. принят Федеральный закон N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 1 названного Закона налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Это означает, что "спецрежимники" выплачивают пособия в прежнем порядке и на них не распространяется правило оплаты больничных листов, введенное с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год", когда за первые два дня болезни работника пособие выплачивается за счет средств работодателя, а уже затем за счет средств ФСС РФ. Это правило по-прежнему распространяется только на тех, кто применяет обычную систему налогообложения (см. также п. 8 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).

Что изменилось в 2006 году

Законом N 180-ФЗ установлено, что в 2006 г. продолжительность непрерывного трудового стажа работника влияет только на размер пособия по временной нетрудоспособности.

Пособия по беременности и родам рассчитываются исходя из 100% среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа работницы. Действие ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", установившей зависимость размера рассматриваемых пособий от продолжительности стажа, на 2006 г. приостановлено (п. 1 ст. 6 Закона N 180-ФЗ).

* * *

С 1 января 2006 г. с 12 480 руб. до 15 000 руб. увеличился максимальный размер оплаты пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием <*>), а также пособия по беременности и родам, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 3 Закона N 180-ФЗ).

--------------------------------

<*> Согласно ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в размере 100% среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 4 Закона N 180-ФЗ максимальный размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемой в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности, с 1 января 2006 г. составляет 46 900 руб. (ранее - 43 200 руб.).

* * *

Порядок финансирования и выплаты по больничным листам в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в 2006 г. определяется в соответствии с положениями ст. 2 Закона N 190-ФЗ.

Согласно данному Закону налогоплательщики, применяющие спецрежимы, могут оплачивать работникам больничные листы (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) одним из двух способов:

1) частично за счет средств ФСС РФ и частично за счет собственных средств;

2) полностью за счет ФСС РФ.

Первый способ предполагает оплату за счет средств ФСС РФ части пособия по временной нетрудоспособности, которая не превышает одного МРОТ за полный календарный месяц. Остальную часть пособия работодатель платит за счет своих собственных средств.

В настоящее время величина МРОТ составляет 1100 руб. Он введен с 1 мая 2006 г., а до этой даты он составлял 800 руб. в месяц (см. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Таким образом, та часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, которую возмещает ФСС РФ работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, с 1 мая 2006 г. не должна превышать за полный календарный месяц 1100 руб.

При втором способе оплаты больничных листов работодатель должен добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы в размере 3% от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. И тогда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ст. 3 Закона N 190-ФЗ).

При этом максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), не должен превышать 15 000 руб. с учетом районного коэффициента в тех регионах, где он применяется.

Рассчитываем больничный лист

Как указано в ст. 2 Закона N 190-ФЗ, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают пособия по общим правилам. Порядок назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен следующими документами:

1) Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6;

2) Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

3) Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101;

4) Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

5) Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

На приведенных ниже примерах мы рассмотрим порядок начисления выплат по больничному листку.

Пример 1. Организация платит ЕНВД, добровольных взносов в ФСС РФ не перечисляет.

В феврале сотрудник организации проболел 5 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж составляет 4 года, следовательно, величина пособия - 60%.

В этой организации он отработал 6 месяцев, а значит, имеет право на расчет пособия из среднего заработка. Расчетный период - август 2005 г. - январь 2006 г. За этот период сотрудник отработал 98 дней и заработал 102 000 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудника. Он составит 624,49 руб. (102 000 руб. : 98 дней х 60%).

Среднедневной заработок сотрудника не превышает максимальную величину, установленную законодательством, составляющую 789,47 руб. (15 000 руб. : 19 дней, где 19 - число рабочих дней в феврале 2006 г. по календарю 5-дневной рабочей недели).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 3122,45 руб. (624,49 руб. х 5 дней).

Сумма, которая возмещается ФСС РФ, в нашем примере составляет 210,53 руб. (800 руб. : 19 дней х 5 дней, где 800 руб. - это МРОТ, установленный законодательно с 1 сентября 2005 г. по 1 мая 2006 г.).

Остальную сумму организация оплатит за счет собственных средств. Она составит 2911,92 руб. (3122,45 - 210,53). На эту сумму можно уменьшить сумму ЕНВД, но не более чем не 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Пример 2. Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ в размере 3% от фонда оплаты труда (ФОТ). Соответственно, больничные работникам организации в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС.

В январе 2006 г. работник организации проболел 10 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 9 лет. В этой организации он работает больше года, поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка - январь - декабрь 2005 г. За этот период работник отработал 250 дней и заработал 250 000 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудника. Он составит 1000 руб. (250 000 руб. : 250 дней).

Чтобы определить, какая сумма пособия будет выплачена, нужно исчислить максимальный размер дневного пособия в январе 2006 г., который составит 937,50 руб. (15 000 руб. : 16 дней, где 16 - количество рабочих дней в месяце по графику 5-дневной рабочей недели).

Фактический среднедневной заработок больше размера максимального дневного пособия (1000 руб. больше 937,50 руб.). Следовательно, сумма пособия за счет средств ФСС РФ составляет 9375,00 руб. (937,50 руб. х 10 дней).

Отметим, что, по мнению Минфина, "упрощенец" не вправе включать добровольно уплаченные взносы в ФСС в состав расходов при исчислении единого налога. Позиция финансового ведомства обосновывается тем, что затраты на добровольное социальное страхование работников в перечне принимаемых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не названы (см. Письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).

Пособия, полностью выплачиваемые

за счет средств ФСС РФ

Все работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, полностью за счет средств ФСС РФ выплачивают своим работникам следующие виды страхового обеспечения, перечисленные в ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования":

- единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение.

В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", с 1 января 2006 г. изменился размер единовременного пособия при рождении (усыновлении) ребенка. Сейчас размер пособия составляет 8000 руб. (до 1 января 2006 г. он составлял 6000 руб.).

Увеличился также размер ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Теперь он равен 700 руб. (до 1 января 2006 г. - 500 руб.) (см. также Письмо ФСС РФ от 17.01.2006 N 02-18/07-337).

Также ФСС РФ полностью возмещает пособия по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Отметим также, что согласно разъяснениям ФСС РФ выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности производится полностью за счет средств ФСС РФ.

Примечание. "Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности за периоды, предусмотренные пунктом 16 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, производится полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку проводимая вышеназванная операция не является заболеванием" (см. Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).

Это означает, что налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, должны предъявлять ФСС РФ для возмещения всю сумму пособия, выплаченного по этому основанию.

Напоминаем, что в соответствии с Письмом Минздрава России и ФСС РФ от 10.12.1996 N 2510/12964-96-27/07-470ЛР при проведении операции по искусственному прерыванию беременности вместо вида операции в больничном листке должен указываться шифр Ш31.

Все вышеперечисленные пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ.

Н.Потапова

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

20.06.2006